2026年高级会计师考试题+参考答案

2026年高级会计师考试题+参考答案案例分析题一（本题20分）甲公司为境内上市的制造业企业，2025年发生以下与企业合并及合并财务报表相关的交易：1.2025年1月1日，甲公司以银行存款8000万元取得乙公司80%的股权。乙公司为甲公司母公司2023年1月1日从外部非关联方收购的全资子公司，收购时乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元（与账面价值一致），母公司收购乙公司时确认商誉500万元。2023年1月1日至2024年12月31日，乙公司实现净利润3000万元（未分配现金股利），其他综合收益增加500万元（可转损益）。2025年1月1日，乙公司所有者权益账面价值为9500万元（其中股本5000万元、资本公积1000万元、其他综合收益500万元、盈余公积800万元、未分配利润2200万元），可辨认净资产公允价值为10000万元（增值部分为一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧）。2.2025年6月30日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价1200万元（成本800万元），甲公司当年对外销售60%，剩余40%形成期末存货。至年末，甲公司尚未支付货款，乙公司对该应收账款计提坏账准备50万元。要求：（1）判断甲公司收购乙公司的合并类型，说明理由，并计算甲公司取得乙公司股权的初始投资成本。（2）计算合并日（购买日）合并资产负债表中应列示的商誉金额。（3）编制2025年末甲公司合并乙公司时与内部商品交易、债权债务相关的抵消分录（不考虑所得税影响）。案例分析题二（本题15分）丙公司为一家新能源科技企业，2025年发生以下金融工具相关业务：1.2025年1月1日，丙公司支付价款1020万元（含交易费用20万元）购入丁公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面年利率5%，每年年末付息，到期还本。丙公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标。2.2025年3月1日，丙公司将持有的戊公司股票（分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）全部出售，取得价款1500万元。该股票初始入账成本为1200万元，2024年末公允价值为1400万元。3.2025年6月30日，由于业务模式变更，丙公司将2024年1月1日购入的一项以摊余成本计量的金融资产（面值5000万元，票面利率4%，剩余期限3年）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日，该资产的摊余成本为4900万元，公允价值为5100万元。要求：（1）判断丙公司购入丁公司债券的金融资产分类，并说明理由，编制2025年1月1日购入时的会计分录。（2）计算丙公司出售戊公司股票对2025年损益的影响金额，并编制相关会计分录。（3）说明丙公司金融资产重分类的会计处理原则，并编制重分类日的会计分录。案例分析题三（本题15分）丁事业单位（采用政府会计制度）2025年发生以下经济业务：1.1月5日，收到财政部门批复的2025年基本支出预算1200万元（其中人员经费800万元、公用经费400万元），款项已通过财政授权支付方式到账。2.3月10日，购入一台专用设备，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元，款项通过财政直接支付方式支付。设备预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧（当月投入使用）。3.6月30日，经批准对外出租闲置办公用房，合同约定年租金60万元（不含增值税），租赁期1年，租金按季度收取。6月30日收到第一季度租金15万元（增值税1.35万元），已存入银行。4.12月31日，对固定资产进行盘点，发现一台账面价值30万元的设备盘亏（已提折旧10万元），经批准予以核销。要求：（1）编制丁单位1月5日收到预算批复及财政授权支付到账的平行记账分录。（2）编制3月10日购入设备及9月末计提折旧的财务会计分录（预算会计略）。（3）编制6月30日收取租金的平行记账分录（不考虑其他税费）。（4）编制12月31日设备盘亏核销的财务会计分录（预算会计略）。案例分析题四（本题20分）戊公司为一家上市公司，2025年拟推行基于经济增加值（EVA）的业绩评价体系。相关资料如下：1.2025年戊公司净利润为1.2亿元，利息支出0.3亿元（其中资本化利息0.1亿元），所得税税率25%。2.年末资产负债表显示：总资产10亿元，其中现金及等价物0.5亿元，无息流动负债1.5亿元，在建工程2亿元；总负债6亿元，其中有息负债4亿元（平均年利率6%）。3.戊公司加权平均资本成本（WACC）为8%，董事会设定的资本调整项目包括：研究开发费用调整（2025年研发费用0.8亿元，全部费用化）、在建工程调整（按准则规定处理）。要求：（1）计算戊公司2025年税后净营业利润（NOPAT）。（2）计算戊公司2025年调整后资本（TC）。（3）计算戊公司2025年经济增加值（EVA），并说明EVA与传统净利润指标的主要区别。（4）若戊公司拟引入平衡计分卡完善业绩评价体系，说明应从哪些维度设计指标，并各举一例。案例分析题五（本题30分）己集团为一家多元化企业集团，2025年内部审计部门对下属子公司庚公司开展内部控制专项审计，发现以下问题：1.庚公司采购业务中，采购申请由使用部门提出，经部门负责人审批后直接交采购部门执行；采购合同金额在50万元以下的由采购部经理审批，50万元以上的由分管副总审批，未明确具体审批权限表。2.庚公司销售业务中，客户信用额度由销售部门负责人根据经验确定，未建立客户信用评估制度；对超过信用额度的销售，经销售总监口头同意后即可发货。3.庚公司货币资金管理中，出纳人员同时负责现金日记账和银行存款日记账登记、银行存款余额调节表编制及财务专用章保管；财务经理每月末仅核对银行对账单与银行存款日记账，未对未达账项进行跟踪核查。4.庚公司投资业务中，对境外子公司的重大投资决策由集团总部审批，但境外子公司未定期向总部报送财务报表及经营情况，2025年因汇率波动导致境外子公司出现2000万元汇兑损失，总部未及时预警。要求：（1）指出庚公司采购业务存在的内部控制缺陷，并提出改进建议。（2）指出庚公司销售业务存在的内部控制缺陷，并提出改进建议。（3）指出庚公司货币资金管理存在的内部控制缺陷，并提出改进建议。（4）指出庚公司投资业务存在的内部控制缺陷，并提出改进建议。（5）说明企业在设计风险应对策略时可采取的主要类型，并针对境外子公司汇兑损失风险提出应对措施。参考答案案例分析题一（1）合并类型：同一控制下企业合并。理由：乙公司为甲公司母公司控制的子公司，合并前后均受同一最终控制方（甲公司母公司）控制且该控制非暂时性。初始投资成本=合并日乙公司在最终控制方合并报表中的净资产账面价值×80%+最终控制方收购乙公司时形成的商誉×80%。乙公司在最终控制方合并报表中的净资产账面价值=购买日（2023年1月1日）可辨认净资产公允价值6000万元+2023-2024年净利润3000万元+其他综合收益500万元=9500万元（与乙公司自身账面价值一致）。初始投资成本=9500×80%+500×80%=7600+400=8000万元（与支付对价一致，无需调整资本公积）。（2）合并日合并资产负债表中商誉=最终控制方收购乙公司时形成的商誉=500万元（同一控制下企业合并不产生新的商誉，仅继承最终控制方原商誉）。（3）抵消分录：①内部商品交易抵消：借：营业收入1200贷：营业成本1200借：营业成本160[（1200-800）×40%]贷：存货160②内部债权债务抵消：借：应付账款1200贷：应收账款1200借：应收账款——坏账准备50贷：信用减值损失50案例分析题二（1）分类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具）。理由：业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且合同现金流量特征符合基本借贷安排（本金+利息）。购入分录：借：其他债权投资——成本1000——利息调整20贷：银行存款1020（2）对损益的影响=出售价款-出售时账面价值=1500-1400=100万元（公允价值变动损益转入投资收益不影响损益总额）。分录：借：银行存款1500贷：交易性金融资产——成本1200——公允价值变动200投资收益100借：公允价值变动损益200贷：投资收益200（注：此分录不影响损益总额）（3）重分类原则：以摊余成本计量的金融资产重分类为FVOCI的，按重分类日公允价值计量，原账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益；原确认的信用减值准备结转。重分类分录：借：其他债权投资——成本5000贷：债权投资——成本5000借：其他债权投资——公允价值变动200（5100-4900）贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动200案例分析题三（1）平行记账：财务会计：借：零余额账户用款额度1200贷：财政拨款收入1200预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度1200贷：财政拨款预算收入1200（2）购入设备：借：固定资产200应交增值税——应交税金（进项税额）26贷：财政拨款收入2269月末计提折旧（月折旧额=200/10/12≈1.67万元）：借：业务活动费用1.67贷：固定资产累计折旧1.67（注：3月购入，4-9月共6个月，累计折旧=1.67×6≈10万元，此处为9月末单月分录）（3）收取租金：财务会计：借：银行存款16.35贷：租金收入15应交增值税——应交税金（销项税额）1.35预算会计：借：资金结存——货币资金16.35贷：其他预算收入15其他应交税费——应交增值税1.35（4）盘亏核销：借：待处理财产损溢——待处理财产价值20（30-10）固定资产累计折旧10贷：固定资产30借：资产处置费用20贷：待处理财产损溢——待处理财产价值20案例分析题四（1）税后净营业利润（NOPAT）=净利润+（利息支出-资本化利息）×（1-税率）+研发费用×（1-税率）=12000+（3000-1000）×（1-25%）+8000×（1-25%）=12000+1500+6000=19500万元（2）调整后资本（TC）=平均所有者权益+平均有息负债-平均无息流动负债-平均在建工程平均总资产=10亿元（假设年初年末总资产相同），平均所有者权益=总资产-总负债=10-6=4亿元；平均有息负债=4亿元（假设年初年末有息负债相同）；平均无息流动负债=1.5亿元；平均在建工程=2亿元；TC=40000+40000-15000-20000=45000万元（3）EVA=NOPAT-调整后资本×WACC=19500-45000×8%=19500-3600=15900万元主要区别：EVA考虑了股权资本成本，反映企业真实盈利；传统净利润仅扣除债务成本，未反映股权资本机会成本。（4）平衡计分卡维度及指标：①财务维度：销售增长率、净资产收益率；②客户维度：客户满意度、市场份额；③内部流程维度：产品合格率、研发周期；④学习与成长维度：员工培训次数、关键员工保留率。案例分析题五（1）采购业务缺陷及改进：缺陷①：采购申请未经过适当审批（仅部门负责人审批）；改进：建立分级审批制度，重大采购申请需经管理层集体决策。缺陷②：未明确采购合同审批权限表；改进：制定《采购授权审批表》，明确不同金额合同的审批层级（如50万元以下采购部经理、50-200万元分管副总、200万元以上总经理）。（2）销售业务缺陷及改进：缺陷①：未建立客户信用评估制度（仅由销售部门负责人经验确定）；改进：设立独立信用管理部门，采用定量（如流动比率、资产负债率）与定性（行业地位、履约历史）指标评估客户信用。缺陷②：超信用额度销售仅口头审批；改进：超额度销售需提交书面申请，经信用管理部门审核、分管领导书面批准后方可发货。（3）货币资金管理缺陷及改进：缺陷①：出纳兼任银行存款余额调节表编制（不相容职务未分离）；改进：银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。缺陷②：财务经理未跟踪核查未达账项；改进：对未达账项建立台账，定期（如每周）与银行沟通，确保2周内处理完毕。（4）