教学材料《财务会 计》-第6章

第一节长期股权投资概述长期股权投资的概念长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位除交易性金融资产投资、持有至到期投资、可供出售金融资产以外的、持有时间准备超过1年的各种股权性质的投资。长期股权投资的核算范围长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。若以目的进行划分，长期股权投资可以概括为如下几类。下一页返回第一节长期股权投资概述控制控制是指投资企业有权决定被投资单位的财务和经营决策，并据以从被投资单位的经营活动中获取利益的情况。投资企业可以对被投资单位施加控制的途径主要包括以下几种。以获取被投资单位一定比例有表决权的股份，达到控制企业的目的。投资企业虽然只拥有被投资单位so%以下的股份，但是具有其他获取实质性控制权的途径下一页上一页返回第一节长期股权投资概述共同控制共同控制是指双方或多方共同决定企业的财务和经营决策。从广义上讲，共同控制包括共同控制实体、共同控制经营和共同控制财产3类。其中共同控制实体是指由两个或两个以上的企业共同缔造的实体，任何一个投资企业都无法单独决定该实体的财务和经营决策，即共同控制实体的财务和经营决策需要由诸多投资方共同决定。下一页上一页返回第一节长期股权投资概述重大影响重大影响是指能够对被投资单位的财务和经营决策施加重大影响，但不能独自决定被投资单位的财务和经营决策。一般而言，从法律形式上讲，当投资单位拥有被投资单位20%-50%(不含50%)有表决权的股份时，就认为投资企业能够对被投资单位的财务和经营决策施加重大影响，但不能决定被投资单位的财务和经营决策。但是，若从经济实质角度看，存在以下例外情况。下一页上一页返回第一节长期股权投资概述即使投资企业并不拥有被投资单位20%以上的有表决权，但是，若有以下情况之也认为投资企业可以对被投资单位的财务和经营决策施加重大影响。在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并享有参与决策的权利。参与被投资单位的政策制定过程。向被投资单位派出负责被投资单位财务和经营决策的高层管理人员。使被投资单位依赖投资企业的技术即使投资企业拥有被投资单位20%~50%(不含50%)有表决权的股份，但由于其他例外情况，已经自愿或被迫放弃对被投资单位的财务和经营决策施加重大影响的权利情况。下一页上一页返回第一节长期股权投资概述无控制、共同控制及无重大影响且在活跃的市场缺乏公开报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资无控制、共同控制及无重大影响，具体表现为以下两种情况投资企业拥有被投资单位20%以下有表决权的股份时，同时不存在其他施加重大影响的途径。投资企业拥有被投资单位20%或以上有表决权的股份，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制及无重大影响。下一页上一页返回第一节长期股权投资概述科目设置为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”科目。该科目属资产类科目，用来核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。该科目借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资单位实现的净利润计算的应分担的份额;贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时按被投资单位实现的净亏损计算的应分担的份额;期末余额在借方，反映企业持有的长期股权投资的价值。本科目可按投资企业进行明细核算。采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”科目进行明细核算上一页返回第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的取得方式长期股权投资的初始成本的确定，按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定，可以分为企业合并形成的长期股权投资和企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资两大类企业合并形成的长期股权投资企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成的长期股权投资，可以分为同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。下一页返回第二节长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企雄合并，是指参与合并的企雄在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，并且该控制并非暂时性的企业合并。非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并是指参与合并的一方在合并前后不受同一方或相同多方最终其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，如企业支付现金、发行权益性证券、投资者投入、通过非货币性资产交换、通过债务重组等形成取得的长期股权投资。控制。下一页上一页返回第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资初始成本的计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本计价。长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资下一页上一页返回第二节长期股权投资的初始计量除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资主要由支付现金、非现金资产、发行权益性证券等其他方式(非企业合并)形成取得的长期股权投资。应当按照下列规定确定其初始投资成本。以支付现金方式取得的长期股权投资发行权益性证券取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资上一页返回第三节采用成本法核算的长期股权投资成本法核算的长期股权投资的范围长期股权投资成本法的适用范围对企业持有的长期股权投资，通常情况下，投资企业应视持股比例及与被投资单位的关系决定是否采用成本法核算。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。下一页返回第三节采用成本法核算的长期股权投资长期股权投资成本法的特点长期股权投资采用成本法核算的基本特点表现在以下几个方面。长期股权投资初始投资成本或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资时投资成本增加长期股权投资。除有追加投资、将投资当年分得的现金股利或利润、收回投资、投资发生减值且短期内不能回升外，长期股权投资的账面减值一般不做调整，保持不变。在投资持有期内，投资方账面数额不因被投资方权益发生增减变动而变动，投资方始终反映其原始投资成本，不做任何面调整。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。下一页上一页返回第三节采用成本法核算的长期股权投资采用成本法核算的长期股权投资的账务处理取得长期股权投资取得长期股权投资时，应按初始投资成本计价。追加或收回时，应当调整长期股权投资的成本。长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”目属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。下一页上一页返回第三节采用成本法核算的长期股权投资如果分不清是属于投资前还是投资后被投资单位实现净利润的分配额，可按以下两种不同情况分别计算。当投资当年被投资单位实现的净利润大于当年分派的现金股利或利润时，应分得的现金股利或利润处理。计算公式如下:投资当年投资收益=被投资单位派发的现金股利或利润×投资企业持股比例当投资当年被投资单位实现的净利润不大于当年分派的现金股利或利润时，应按下列公式先确定当年的投资收益，然后再确定冲减的投资成本。计算公式如下:下一页上一页返回第三节采用成本法核算的长期股权投资企业获得投资年度以后的现金股利或利润投资企业投资年度以后被投资单位分派现金股利或利润，应将所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，确认为当期投资收益。被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的分配额应作为投资成本的收回。下一页上一页返回第三节采用成本法核算的长期股权投资投资企业投资年度以后获得被投资单位分派现金股利或利润，可按下列公式确认和计算投资收益和应冲减初始投资成本:上一页返回第四节采用权益法核算的长期股权投资权益法的基本思想成本法体现的是法律形式重于经济实质的思想，而权益法却体现了会计的一项重要原则，即实质重于形式。权益法的基本思想是:股权代表的是股东应享有(或承担)的被投资企业所有者权益金额的增加(或减少)，投资企业应该按照持股比例反映其长期股权投资随着被投资企业所有者权益变动而变动的部分下一页返回第四节采用权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资的范围长期股权投资权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。投资企业能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。下一页上一页返回第四节采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资权益法的特点权益法的主要特点是根据被投资单位所有者权益的变化，不断调整投资企业的长期股权投资成本，以反映投资企业占有被投资单位所有者权益份额的变化动态。采用权益法核算的长期股权投资的账务处理在长期股权投资采用权益法核算的情况下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而相应地增加或减少，在会计核算中主要有以下几方面。取得长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损下一页上一页返回第四节采用权益法核算的长期股权投资被投资单位发生亏损当被投资单位发生亏损时，其所有者权益必然减少，投资企业也按持股比例承担被投资单位的亏损，但应注意以下几点投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减计至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。分两种情况进行处理被投资单位应分担的亏损金额小于长期股权投资的账面价值时，则投资企业应按持股比例计算实际承担额，减少长期股权投资的账面价值当被投资单位应分担的亏损金额大于长期股权投资的账面价值，即出现超额亏损时，则应按照以下顺序进行冲减或确认:首先冲减长期股权投资的账面价值;然后冲减长期应收款项等账面价值;最后确认预计负债下一页上一页返回第四节采用权益法核算的长期股权投资被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。被投资单位采用的会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。持有期间被投资单位分派股利被投资企业宣布分派现金股利时，应相应减少被投资企业的所有者权益金额，所以，投资企业应该按照持股比例计算应分享的部分，降低“长期股权投资—损益调整”科目的金额，冲减长期股权投资的账面价值。下一页上一页返回第四节采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动包括资产评估增值、接受捐赠等。采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。上一页返回第五节长期股权投资减值长期股权投资的减值长期股权投资的减值是指长期股权投资可回收金额低于其账面价值所发生的损失。可回收金额应根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者来决定。下一页返回第五节长期股权投资减值长期股权投资的处置长期股权投资的处置是指投资的出售、转让等情形。投资企业处置长期股权投资时应当符合股权转让损益的确认条件，在股权转让完成日确认股权转让损益。股权转让损益的确认条件出售协议已获得股东大会批准通过与购买方已办理必要的财产交接手续。已取得购买价格的大部分(一般超过50%)投资企业已不再从所持有的股利中获得利润和承担风险下一页上一页返回第五节长期股权投资减值处置长期股权投资的账务处理处置长期股权投资时，企业应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确