教学材料《财务会 计》-第3章

第一节应收票据应收票据的概念及特点应收票据的概念票据是企业与企业之间、企业与银行之间由于商品交易而发生的用作结算的工具。应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票是由债权人或债务人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。下一页返回第一节应收票据应收票据的特点应收票据和应收账款都是在商品交易过程中因赊销商品而产生的债权，都是商业信用的必然结果。和应收账款相比，应收票据具有以下特点。应收票据是一种具有合法凭证的债权，比应收账款更具有法律上的约束力。商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书转让或抵押。应收票据发生减值损失的风险较小。下一页上一页返回第一节应收票据应收票据的确认与计量应收票据的入账时间与收人的确认有关，确认标准主要根据收人的确认而确认。在我国，商业汇票的承兑期限最长不超过6个月，因此，应收票据一般按其票面价值计价。上一页返回下一页第一节应收票据应收票据的核算账户设置为了反映和监督应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”科目进行核算。借方登记取得的应收票据的面值;贷方登记到期收回或到期前背书转让或向银行贴现的应收票据的面值;期末余额在借方，表示企业持有尚未到期的商业汇票的账面价值。该科目按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。下一页上一页返回第一节应收票据应收票据的账务处理企业因销售商品、提供劳务等收到开出并承兑的商业汇票时，按票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收人，贷记“主营业务收人”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。如因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。下一页上一页返回第一节应收票据应收票据背书转让的核算应收票据转让，是指持票人因偿还货款等原因，将持有未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负有连带责任。企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。下一页上一页返回第一节应收票据应收票据贴现的核算企业在生产经营过程中，由于临时资金短缺等原因，可将未到期的商业票据向银行申请贴现。票据贴现实质上是企业融通资金的一种方式，是银行对企业提供短期贷款的行为，背书的应收票据就是该项贷款的担保品。贴现是指企业将尚未到期的商业票据经背书转让给银行，经银行审核受理，从到期值中扣除按银行规定的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额交付给企业。在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称为贴现利息，所采用的利率称为贴现率，企业收到银行实际支付的款项称为贴现净额。下一页上一页返回第一节应收票据贴现净额的计算应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下。计算贴现利息贴现利息=票据面值X贴现率X贴现期计算贴现净额贴现净额=票据面值-贴现利息应收票据贴现的账务处理企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭据第四联(收账通知单)，按实收的贴现净额，借记“银行存款”科目，按贴现息借记“财务费用”科目;按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。上一页返回第二节应收账款应收账款的概念和确认应收账款的概念应收账款是指企业在日常经营活动中，因销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括价款、增值税款和代垫的运杂费等。应收账款与其他债权相比，有如下特定的核算范围。应收账款是企业因赊销业务而形成的款项，现金交易不会形成应收账款。应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工的欠款等其他应收款。应收账款仅指在一年内或超过一年的一个营业周期内收回的款项，而不包括超过一年或一个营业周期的应收而未收回款项。下一页返回第二节应收账款应收账款的确认应收账款作为应向客户收取的款项权力，应当与营业收人的确认同时反映。因此，应收账款的初次确认应当在营业收人实现时进行。应收账款的计价应收账款的计价是指对应收账款入账金额的确定。应收账款通常按实际发生的交易价格作为入账金额，包括销售商品的货款、代购货单位垫付的运杂费及增值税的销项税等。但若在商业活动中存在商业折扣、现金折扣等销售折扣条件时，其计价应考虑相关因素。下一页上一页返回第二节应收账款商业折扣商业折扣是卖方根据市场的供求情况，或针对不同的客户，为了鼓励客户大量购买而在商品原有标价的基础上，给予买方扣减的一定金额。现金折扣现金折扣是卖方为了鼓励买方在规定的期限内早日付款而给予的现金优惠。总价法。总价法是指在销售成立时，按未扣除现金折扣的发票金额作为应收账款的入账金额，对可能发生的现金折扣不予考虑。净价法。净价法是指在销售成立时，按扣除最高现金折扣后的发票金额作为应收账款的入账金额。下一页上一页返回第二节应收账款应收账款的核算账户设置为了反映应收账款的发生和收回情况，企业应设置“应收账款”科目。该科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记赊销时发生的应收账款的金额;贷方登记已收回或已结转的应收账款;期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。无商业折扣和现金折扣的账务处理企业销售商品或提供劳务发生的应收账款，在没有商业折扣和现金折扣的情况下，按应收的全部金额入账。下一页上一页返回第二节应收账款有商业折扣和现金折扣的账务处理商业折扣一般在交易发生时确定，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际金额确定，不必再对商业折扣做单独的账务处理。现金折扣在总价法下，销售成立时，按未扣除现金折扣的发票金额作为应收账款的入账金额。买方在规定的折扣期内付款给予买方的优惠，应作为理财费用计入财务费用。上一页返回第三节预付账款及其他应收款预付账款的核算预付账款的概念预付账款是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的款项。预付账款与企业销售商品、提供劳务没有直接的关系，它是在未来收回的，一般是事先约定的某种实物资产。预付账款在发生时应按实际付出的金额入账。预付账款的账务处理企业一般应单独设置“预付账款”科目，核算对预付账款的付出和结算情况。下一页返回第三节预付账款及其他应收款其他应收款的核算其他应收款的概念其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款的账务处理为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应设置“其他应收款”科目。借方登记各种其他应收款的增加;贷方登记其他应收款的收回;期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款。该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置进行明细账核算。下一页上一页返回第三节预付账款及其他应收款应收利息及应收股利的核算应收利息应收利息是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况:一是企业购人的是分期付息、到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息;二是企业购人债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购人到期还本付息的长期债券应收的利息。下一页上一页返回第三节预付账款及其他应收款应收股利应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。企业应设置“应收股利”科目，核算应收股利或利润的增减变动情况。上一页返回第四节长期应收款出租人融资租赁的账务处理出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目;按未担保余值，借记“未担保余值”科目;按融资租赁资产的公允价值(最低租赁收款额和未担保余值的现值之和)，贷记“融资租赁资产”科目;按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收人”科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目;按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。下一页返回第四节长期应收款递延方式分期收款的账务处理企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收人确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目;按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收人”科目;按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目;按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。根据合同或协议，每期收到承租人或购货单位(接受劳务单位)偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款”科目。上一页返回第五节应收款项减值应收款项减值损失的确认坏账的概念由于赊销这种商业信用模式的存在，使企业在生产经营过程中承担着坏账的风险。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于坏账而产生的损失，称为坏账损失或应收款项减值损失。下一页返回第五节应收款项减值应收款项减值损失的确认有确凿证据表明某应收款项发生减值的，应当确认应收款项的减值损失，计提坏账准备。在我国，企业的应收款项符合下列条件之一的，可以判断该应收款项发生了减值债务单位破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回。债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回。发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实不能收回。债务人逾期为履行偿债义务超过3年，经核查确实不能收回。其他表明应收款项发生减值的客观证据等。下一页上一页返回第五节应收款项减值应收款项减值应注意的事项秘密准备设置企业在计提减值准备时，如果不考虑企业的实际情况，故意设立秘密准备，则应作为重大会计差错进行处理。不得全额计提减值准备的内容当年发生的应收款项。计划对应收款项进行重组。与关联方发生的应收款项。其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。下一页上一页返回第五节应收款项减值应收款项减值损失的核算应收款项减值损失的核算方法应收款项减值损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。按照《企业会计准则》的规定，企业应采用备抵法核算应收款项减值损失。备抵法是指按期估计减值损失，计提应收款项减值准备(又称坏账准备)，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减应收款项减值准备，同时转销相应应收款项金额的一种核算方法。企业应根据具体情况，自行确定减值准备的范围、提取方法和提取比例等。下一页上一页返回第五节应收款项减值应收款项减值准备的计提范围计提应收款项减值准备的范围一般应包括以下几种。企业发生的各种应收账款和其他应收款。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，已将原计入预付账款的金额转入其他应收款的。企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，或者已到期的应收票据不能收回款项，已将其账面余额转为应收账款的。下一页上一页返回第五节应收款项减值应收款项减值准备的计提方法会计准则将应收款项归类为金融资产。坏账准备的计提方法应按摊余成本计量，即期末时有客观证据表明应收款项发生减值的，应当计提减值准备，将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。下一页上一页返回第五节应收款项减值备抵法下应收款项减值的账务处理账户设置“坏账准备”科目是应收款项的调整科目，用来核算企业应收款项按备抵法计提的减值准备。该科目的贷方登记资产负债表日应收款项发生的减值及已确认并转销的应收款项以后又收回的数额;借方登记确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准作为坏账的应收款项的转销数;余额在贷方，反映企业已计提但未转销的坏账准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。下一页上一页返回第五节应收款项减值应收款项减值的账务处理资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。如果本期应提取的坏账准备大于其账