新编会计学原理

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第一章总论

•第一节会计概念

•第二节会计的对象

•第三节会计核算方法

•第四节会计法规

•第五节会计工作组织

第一节会计概念

一、会计的概念

会计的概念概括为：

会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为

主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他

组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监

督，并随着经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制

和分析的一种经济管理活动。

二、会计的产生和发展

(-)会计产生和发展过程

会计是为适应经济发展而产生和发展的。

第一阶段：

1.人类早期——无计算。

2.原始社会——生产职能的附带部分，处于萌芽时期，只是在生产的同时运用结绳记事、

刻契记数方法记录生产活动和成果。

3.私有制出现——人们用货币计量，记录经济活动过程，会计从生产职能中分离出来，发

展为独立职能。

4.西周时期——会计开始命名，有严格的会计机构，设立专职官员，建立“日成”、“月要”、

“岁会”报告制度。

第二阶段：

5.清代后期——引进了借贷复式记账法。

6.辛亥革命后——积极引进西方会计。

第三阶段：

7.中华人民共和国——与国际惯例接轨，颁布了一系列会计法律法规。引进了管理会计，会

计成为经济管理的一个重要组成部分。

三、会计的特点

1.以货币为主要计量单位。

2.完全、连续、系统、综合地核算。

完全是指企业全部经济活动。

连续是指按经济活动发生时间前后顺序不断地核算。

系统是指经济活动、财务收支进行科学分类成体系。

综合是指各种经济活动、财务收支的数据加以汇总为总括的信息资料。

3.会计核算与会计监督相结合。

4.为提高经济效益服务。这是会计的主要目标。

第二节会计的对象

一、会计对象的概念

会计对象是会计所要核算和监督的内容。

经济单位的物质条件即财产物资都是以货币形式表现出来，这些财产物资的

货币表现及货币本身称为资金。所以会计对象就是社会再生产过程中的资金

运动。

资金运动指的是资金的形态变化或位移。

二、会计对象的具体内容

企业和机关事业单位会计对象的具体内容不同。

（一）企业单位会计对象的具体内容

企业单位会计对象的具体内容是经营资金循环。在资金循环过程中有静态和

动态两种表现。

第三节会计核算方法

一、会计方法

会计核算方法是对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计

算，为经营管理提供必要的会计信息所应用的方法。

1.设置会计科目和帐户是对会计核算对象的具体内容进行归类、核

算、监督的一种专门方法。

2.复式记账是对每一项经济业务通过两个或两个以上有关帐户互

相联系起来进行登记的一种专门方法。

3.填制和审核凭证是审查经济活动是否合理、合法的一种专门方

法。

•4.登记账簿是根据会计凭证，在账簿上连续地、系统地、完整地记录交易事项

的一种专门方法。

•5.成本计算是按一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进

行归集，以确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。

•6.财产清查是对企业各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款

项进行查询、核对，保证账账、账实相符的一种专门方法。

­7.编制财务会计报告是定期向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营

成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况的一

种专门方法。

•8.对会计资料的分析利用是对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比，

确定差异，分析原因，进一步提高企业经济管理水平。

第四节会计法规

一、会计法规体系

•1）会计主体。是一个独立的经济实体，会计核算在空间范围上的

界定，确定了为谁核算。

•2）持续经营。对会计核算时间上的界定，在这一前提下，会计人

员就可以选择会计原则和方法。

•3）会计分期。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整

的会计年度的报告期，如半年度，季度和月度。

•4）货币计量。我国通常以人民币为记账本位币。业务收支以外币

为主的企业，也可选择一种外币为记账本位币，但编制财务报告时

应当折算为人民币，在境外设立的中国企业向国内报告时也要折算

成人民币。

•2.会计记账的基础

因为会计分期，涉及到交易或事项应确认为哪个会计期间？

会计记账基础分为权责发生制和收付实现制。

权责发生制（应收应付制）：按照交易或事项是否影响会计期间的经

营成果和受益情况确定归属期。（凡是符合收入或费用确认标准的

本期收入或费用，不论款项是否收到或支付，均作为本期收入或费

用处理。）

收付实现制（实收实付制）：按照交易或事项的收付款日期确定归属

期。

（5）实质性——会计核算不应仅按法律形式，而要以交易或事项

的经济实质为依据。如融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资

产。

（6）重要性——对交易或事项应区别其重要程序，采用不同的核

算方式。重要的会计事项应在财务会计报告准确披露。

（7）谨慎性（稳健性）——应采用尽可能不高估资产或收益，不

低估负债或费用的会计处理方法，将会计核算建立在较为稳妥可靠

的基础上。如企业计提资产减值准备。

（8）及时性——及时收集、加工处理、传递会计信息，讲究时效。

第五节会计工作组织

二、会计人员

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第九章财产清查

•第一节财产清查的意义和种类

•第二节财产清查的方法

•第三节财产清查结果的处理

第一节财产清查的意义和种类

一、财产清查的概念

财产清查是指通过各项财产的盘点核对一，以确定其账存

数与实存量是否相符的一种会计核算的专门方法。

•各种清查的使用情况：

­全面清查：在年终决算或者企业撤销、合并或改变隶属关

系时进行。

•局部清查：各种贵重物资要每月至少清查一次，库存现金

要天天核对，银行存款要按照银行对账单逐笔核对。

•定期清查：在年、季、月度终了时进行。

•不定期清查：也叫临时清查，一般在更换财产物资保管人

员，企业撤销、合并或者发生财产损失等情况下进行。

第二节财产清查的方法

一、财产清查的准备工作

（一）组织准备——成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度。

（二）账务准备——清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、已付未入

账的现金记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。

（三）业务准备——保管财产物资部门要准备好度量衡器具，清查日止的所有业

务办好凭证手续，登记入账结出余额。

银行存款余额调节表

（三）往来账项的清查

•往来账项包括：应收、应付、暂收、预付等款项。

•采用与对方核对账目的方法，“对账单”。在收到对方的回

单后，填制往来账项清查表。

第三节财产清查结果的处理

一、业务处理

（-）分析原因，提出处理意见

（-）认真总结，加强管理

（三）调整账目，账实相符

（四）处理积压物资，清理债权债务

增值税的处理：购进材料、商品发生非正常损失以及因改变用途等原

因发生损失，进项税额相应转入“待处理财产损益”，一并作为待处

理的财产损失处理。

•第一步：

•借：待处理财产损益936

・贷：原材料800

•应交税费-应缴增值税（进）136

・第二步：

•借：管理费用

•其他应收款

•营业外支出

•贷：待处理财产损益936

•3、坏账损失核销

制度规定，坏账处理采用备抵法，按一定比例提

取“坏账准备”计入“资产减值损失”。因此在清查中的坏账

损失，经批准后应直接转销坏账准备。

“坏账准备”账户，贷方登记提取数，借方登记冲销

数，余额在贷方表示已提取尚未转销的坏账准备。

第九章放映结束

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第八章账务处理程序

•第一节账务处理的基本程序

•第二节记账凭证账务处理程序

・第三节汇总记账凭证账务处理程序

・第四节科目汇总表账务处理程序

第一节账务处理的基本程序

一、什么是账户处理程序

。账务处理程序是指对会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和

方法，即从整理原始凭证，填制记账凭证，登记日记账、明细分类

账、总分类账，到最后编制财务报表的工作程序和方法。

。记账的步骤——是指从取得、填制原始会计凭证，编制记账凭证，

登记到相应账户和各种账簿至编制会计报表的过程和步骤。

二、合理组织账务处理程序的意义

1.有利于及时正确提供核算资料

2.有利于分工合作，提高核算效率。

3.有利于掌握资金运用现状，提高经济效益。

第二节记账凭证账务处理程序

一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求

记账凭证财务处理程序是会计核算中最基本的一种账务处理程序。

（一）记账凭证账务处理程序的特点

基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（二）记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置

现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账（可根据需要采

用三栏式、数量金额式、多栏式、通用格式）、原始凭证、记账凭证等。

•处理程序要点：

-1、第四步：根据记账凭证逐笔登记总分类账。

•2、第六步：根据总分类账和明细分类账编制财务报表。

第三节汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求

（-）汇总记账凭证账务处理程序的特点

基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总

分类账。

（二）汇总记账凭证账务处理程序的账簿、凭证设置基本与记账凭证

核算程序相同，只不过多了汇总记账凭证，用以汇总分散的记账凭

证，以简化总分类账登记工作。

•处理程序要点：

・1、第四步：分别根据收款、付款、转账三种凭证汇总填制

汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，汇总记账

凭证要定期填制。

•2、汇总收款凭证以账户的借方科目设置，汇总付款凭证以

账户的贷方科目设置，汇总转账凭证一般按账户的贷方科

目设置。

•3、第五步：根据各种汇总凭证登记总分类账。

第四节科目汇总表账务处理程序

一、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求

（一）科目汇总表账务处理程序的特点

基本特点是定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。

（二）科目汇总表账务处理程序的设置

对凭证和账簿的要求及记账程序基本与汇总记账凭证账务处理

程序相同，区别的是根据记账凭证编制科目汇总表，而不是汇总记

账凭证。

•处理程序要点：

-1、第四步：根据记账凭证编制科目汇总表。

•2、第五步：根据科目汇总表，登记总分类账。

•优点：手续较为简单，还可以就科目汇总表进行试算平衡。

•缺点：不能反映账户的对应关系，不便于了解经济业务的

内容。

另外两种账务处理程序：

・1、多栏式日记账账务处理程序

•设置多栏式现金和银行存款日记账，并据以登记总分类账。

•月终登记总分类账的依据是多栏式日记账和转账凭证科目汇总表。

•2、日记总账账务处理程序

­所有账目都在日记总账中进行顺序登记，并分科目进行总分类核

算。所以它既是日记账又是总分类账。

•月末根据日记总账和明细分类账编制财务报表。

第八章放映结束

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第三章

工业企业主要生产经营过程核算和成本计算

第一节主要生产经营过程核算和成本计算

第二节资金筹集业务的核算

第三节供应过程核算

第四节产品生产过程的核算

第五节商品销售过程及利润和利润分配的核算

第六节资金调整和退出的核算

第一节主要生产经营过程核算和成本计算

一、企业主要生产经营过程核算的意义

正确组织企业经济业务核算是提供会计资料、加强企业

经营管理、规范企业生产经营行为、提高经济效益目标的

重要方面。

二、生产经营过程核算的内容

主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交

易或事项。

具体包括资金的筹集、采购过程、生产过程和销售过程以及

资金的投入、调整和退出等经济活动。

三、成本计算的意义和要求

(一)什么是成本——是指为生产产品、提供劳务而发生的

各种耗费。

什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳

务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对

象进行归集和分配，即成本计算。

(-)成本计算的基本要求

1、按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核

算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。

2、分清支出、费用与成本三者的界限。

(1)支出、费用与成本的概念

支出——企业在生产经营过程中为获得另一项资产、为

清偿债务所发生的资产的流出。是企业日常活动中发生的

经济效益的总流出。

-资本性支出：是指受益期超过一年或一个营业周期的支

出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是

为了取得以后各期收益。先记作资产，通过计提折旧或摊

销分年摊入各年成本费用。

・收益性支出：指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，

即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益。全部由当年的

营业收入补偿。

费用—是指企业在日常活动中发生的会导致所

有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的

总流出。

-企业日常活动中发生的费用，划分为两类：一类是计入产

品成本，包括直接材料、直接人工、制造费用。

■一类是直接计入期间费用，包括管理费用、财务费用、销

售费用。

成本一成本是商品经济的价值范畴，是商品

价值的组成部分。

人们为进行生产经营活动或达到一定的目

的，就必须耗费一定的资源(人力、物力和财力)，

其所费资源的货币表现以及将这些货币表现对象化

称之为成本。

(2)支出与费用的界限一支出范围比较广泛，如资本性

支出就不属于费用的范围。

(3)费用与成本的界限一费用是按照一定会计期间汇集

的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算

基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品

成本。

3、按权责发生制原则进行成本计算

权责发生制是按实质发生的和影响的期限来确认

企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由

各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期

成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也

不能计入当期成本。

（三）成本计算的内容和程序

（1）确定成本计算对象——生产费用归属的对象。

（2）确定成本计算期——一般是根据产品生产周期计算成

本。

（3）确定成本计算项目一材料成本项目一般为：材料买

价和采购费用。产品制造成本项目一般为：直接材料、直

接人工、制造费用。

（4）归集和分配费用—分为直接费用和间接费用，按一

定成本对象进行归集和分配。

直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可

直接计入该对象的成本；间接费用是同几个成本计算对象

有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后

才能计入各个成本计算对象的成本。

(5)健全成本计算原始记录—设立费用、成本明细账户

及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记

录，据以计算成本。

第二节资金筹集业务的核算

一、账户设置

二、筹集资金的主要经济业务核算

■资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入

资金等。

■货币投入

-投入

■实物投入

-资金来源

'短期借款

・借入

-长期借款

“实收资本”

■所有者权益类账户。

-用来核算按照企业章程规定，企业接受投资者投入的实收

资本。

・贷方登记增加数，借方登记减少数。

-例：某单位投入企业全新汽车一辆，经投资各方确认，价

值为50000.

■借：固定资产50000

■贷：实收资本50000

例：企业向银行借入35100元，借期为2年，又用这笔资金购入生产

设备一台，价款30000,增值税税率17%,计5100元。

第一步向银行借款：

借：银行存款35100

贷：长期借款35100

第二步购买设备：

借：固定资产30000

应交税费一应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款

35100

根据规定，企业购入固定资产，其增值税应计入

“应交税费——应交增值税（进项税额）”，而不计入设备

价值。

第三节供应过程核算

•1、需要设置的主要账户。

・2、购进业务的核算（材料价款及支付情况）

——支付采购费用——计算并结转材料成本。

一、所涉及会计账户

明确会计主体：采购材料的企业

1、反映实物流转的会计账户

■企业采用实际成本下：

■购买材料时，先通过“在途物资”核算材料成本，月末结转：

・1、材料已到，验收入库，转入“原材料”。

-2、材料未到，不作处理，到达时再转入“原材料”。

核算内容一企业采用实际成本核算日常购买物资时,核算企业外购材

料的采购成本；

。帐户性质一资产账户；

。帐户结构一

借方一归集企业外购材料的实际成本；

贷方一材料采购成本归集完毕后，转入“原材料”

赚户的实际成本；

余额一成本尚未归集完毕的外购材料实际成本；

在途物资

原材料

期初结存

归集归集完毕，结转

期末结存

企业采用计划成本下：

购买材料时，先通过“材料采购”账户核算材料成本，月末结转时：

1、材料已到验收入库，结转到“原材料”，差额结转到“材料成本差异”

账户。

2、材料未到，可不作处理，到时转入“原材料”。

■核算内容一企业采用计划成本核算日常购买物资时，企业

外购材料的采购成本；

-借方登记:实际支付材料和运杂费的金额。

・贷方登记：转入原材料帐户的计划成本。

-借方余额：表示企业在途材料的采购成本。

。核算内容一企业采用计划成本进行核算的材料计划成本

与实际成本的差额；

。帐户性质一资产账户；

帐户结构一

借方一入库材料实际成本大于计划成本的差

异；

贷方一入库材料实际成本小于计划成本的差

异；

余额一借方余额表示库存材料实际成本大于

计划成本；贷方余额表示库存材料实

际成本小于计划成本

。核算内容一成本归集完毕验收入库的原材料成本；

帐户性质一资产账户；

帐户结构一

借方一成本归集完毕验收入库材料的

成本;

贷方一领用发出材料的成本;

余额一会计期末结存材料的成本；

■例：企业购入甲材料，单价15元，共购入100件，已用现

金付款。材料验收入库,月末结转材料成本。企业采用实

际成本核算。

・1、购入材料

■借：在途物资1500

・贷：库存现金1500

-2、结转材料成本

-借：原材料1500

■贷：在途物资1500

■例：企业购入甲材料，单价是15(8)元，共购入100件，已用现

金付款。材料已验收入库，月末结转材料成本。企业采用计划成本

核算，甲材料的计划成本单价是10元。

1、购入材料

借：材料采购1500(800)

贷：库存现金1500(800)

2、结转材料成本

借：原材料1000

材料成本差异500

贷：材料采购1500

借：原材料1000

贷：材料采购800

材料成本差异200

2、反映款项结算的会计科目一采购企业为会计主体

款项结算方式会计科目会计分录

现购库存现金/银行存款借:在途物资

贷：库存现金

赊购应付账款借：在途

物资

贷：应付账款

预付预付账款借：预付

账款

贷：库存现金

总结：帐户结构

库存现金一资产类账户

借方…企业收到现金;

贷方…企业实际支出现金;

余额一期末结存库存现金的实际数额;

库存现金

期初结存

增加减少

期末结存

银行存款一资产类赚户

借方…企业将款项存入银行；

贷方…提取和支出银行存款；

余额…期末企业存放在银行款项的结存数；

银行存款

期初结存

增加减少

期末结存

应付账款一负债类账户

借方一实际归还的款项；

贷方一应付未付的款项；

贷方余额一会计期末，尚欠供应单位的款项；

应付账款

期初结存

归还数额增加的应付未付数

期末结存

应付票据…负债类赚户

借方…支付到期商业承兑汇票或银行承兑汇票数

额；

贷方…开出并承兑的商业汇票或银行汇票数额；

余额…期末贷方余额表示企业已经开出的尚未到期的商业承兑汇

票或银行承兑汇票的票面金额；

应付票据

期初结存

支付到期数额开出数额

期末结存

预付账款…资产类赚户

借方…购货时预付给供应单位的款项；

贷方…收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预

付给供应单位的款项；

余额…尚未收到产品的预付款项；

预付帐款

期初结存

增加的预付数收到产品/劳务

冲销的预付数

期末结存

应交税费一负债类账户

借方…实际交纳时的各项税费；

贷方…计算应交的消费税、增值税、营业税、所得税、资源税、

土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船税、城镇土地使用税、

教育费附加等；

余额…贷方余额表示尚未交纳的各项税费；

应交税费

实际交纳时的按规定计算应交的

各项税费金额各项税费

期末

结存

-增值税：

・借方：企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实

际上交税务部门的的增值税

-贷方：企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额

-纳税人从销项税额中抵扣进项税额后就是纳税人应向税务

部门交纳的增值税。

■增值税税率分为17%、13%、10%,小规模纳税人按销售

额征收，税率为3%,不抵扣进项税额。业务中会指明税率。

二、购进业务的核算

(-)有关会计计量问题

1、外购材料取得成本的计价

遵循原则：实际成本原则

计算公式：

外购材料取得的成本=买价+附带成本

（1）确定构成材料物资采购成本的项目

a.买价（供应单位发票价格）。

b.运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费

用）。

c.运输途中合理损耗。

d.入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损

耗、下脚废料的价值等）。

e.购入物资应负担的相关税金及其他费用。

直接费用一可直接确认为某一成本计算对象的费用，

不进行费用的分摊。如为某种材料支付的

价款。

间接费用一不能直接确认为某一成本计算对象的费

用，需进行费用的分摊。如为两种材料

共同发生的运输费。

间接费用需要在共同负担的几种材料间进行分

摊，分摊的标准有多种，如按材料重量分摊、按材料的买

价分摊等。

■计算方法：

・1.分摊间接费用一按材料重量分摊运杂费

2.登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：

3.编制材料物资采购成本计算表如下：

。关于材料成本归集程序：

1、发生的各项成本，先在“材料采购”或“在途物资”帐户借方

归集。

2、归集并分配完毕后，再由这两个账户的贷方转入“原材料”

的借方

银行存款材料采购（在途物资）

2、外购固定资产取得成本的计算

。遵循原则：实际成本原则

计算公式：

外购固定资产取得成本=买价+价外费用

运杂费、包装费、保险费、装卸费、安装费、税金（不含增值税）等

第四节产品生产过程的核算

从原材料投入生产到产品完工入库止的过程。

企业生产活动的实质

会计对生产过程反映的主要内容

一方面，反映发生的耗费

即，归集发生的各种耗费

另一方面，反映发生耗费的去向（结转、分配发生的耗费）

一形成产品成本的组成部分

或形成企业的“管理费用”

一、生产过程中发生哪些劳动耗费?

企业的生产如何进行?

在一定的组织、管理下，

生产工人借助于劳动手段（固定资产），

把劳动对象（如：原材料）加工成劳动产品。

（-）反映消耗发生的会计科目

发生的消耗会计科目（贷方科目）

原材料的消耗“原材料”

一表明企业原材料领用、消耗

固定资产的消耗“累计折旧”

一表明企业固定资产损耗的价

值

活劳动的耗费“应付职工薪

酬

一表明企业应付工

资增加

组织管理活动消耗“制造费用”、“管理费用”、

“财务费用”等

一如支出水电费、业

务招

待费、厂部办公

费等

1、累计折旧

核算内容…反映固定资产的价值损耗；

账户性质一“固定资产”的抵减（备抵）赚户；

账户结构一与“固定资产”账户结构相反，

借减贷增，余额在贷；

借方累计折旧贷方

期初结存

随固定资产减少而增加的固定资产价值损耗

相应冲销的价值损耗

期末结存

2、制造费用

核算内容：反映企业生产车间为组织与管理生产所发生的费

用。

具体项目：

一车间所使用固定资产的价值损耗；

（车间办公用房及设备；生产用厂房及设备）；

一车间管理人员的工资、办公费、差旅费；

一车间的照明用电、用水、取暖费用等；

。账户性质一成本类账户

帐户结构

制造费用

增加

减少/结转

登记车间发生的耗费在会计期末结转至“生产成本”

♦:♦会计分录

其一，生产车间发生各种耗费时，

借：制造费用

贷：累计折旧

应付工资

银行存款等

其二，会计期末，分摊后结转“制造费用”

借：生产成本

贷：制造费用

累计折旧制造费用生产

成本

应付工资

银行存款

■3、应付职工薪酬—负债类账户

・借方：实际支付给职工的各种薪酬及规定的其他费用

■贷方：计算应付给职工的各种薪酬及规定的费用

■余额：期末贷方余额表示应付未付的职工薪酬。

借方应付职工薪酬贷方

■期初余额

■支付给职工应付给职工

■的各种薪酬的各种薪酬

-期末余额

(-)反映消耗去向的会计科目

两个方向

。进入生产成本

状态：原材料投入…在产品状态…产成品状态

会计科目：

原材料制造费用库存商品

生产成本

。进入非生产成本

会计科目…管理费用、财务费用

1、生产成本

核算内容：归集、反映在产品的成本

。包括：

直接材料一直接用于产品生产、构成产品实体

的材料消耗；

直接人工一直接从事产品生产的工人工资及福

利费

制造费用一由“制造费用”会计科目贷方转入;

。账户性质一成本类账户

。帐户结构

生产成本

期初余额

增加

减少/结转

归集发生的耗费完工产品验收入库

结

转至“库存商品”

期末余额

会计分录

一生产过程中发生直接材料、直接人工的耗费时

借：生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬

一会计期末，结转“制造费用”

借：生产成本

贷：制造费用

一当产品完工时

借：库存商品

贷：生产成本

原材料生产成本库存商品

应付职工薪酬

制造费用

2、管理费用

♦:♦核算内容：企业行政管理部门为组织和管理生产活动

所发生的各种耗费；

具体项目：

一行政管理部门固定资产折旧；

一行政管理人员工资、福利费；

一行政管理部门办公费、修理费、水电气等消耗；

♦:♦账户性质一费用类账户

。帐户结构一

管理费用

增加

转销

管理费用的发生在会计期末结

转至

“本年利润”账户

会计分录

一企业行政管理部门发生耗费时,

借：管理费用

贷：累计折旧

应付职工薪酬

银行存款。。。

一会计期末，结转“管理费用”，

借：本年利润

贷：管理费用

3、库存商品

。核算内容一反映企业完工产品的成本;

♦:♦账户性质一资产类；

。账户结构一借增贷减，余额在借；

库存商品

期初余额

完工入库产品成本销售产品成本

期末余额

二、各种耗费分别怎样计入成本和费用

（一）构成产品生产成本的项目

■直接材料

■直接人工

■生产车间耗费制造费用分摊生产成本

■生产成本库存商品销售阶段

（二）不计入生产成本的其他耗费

■行政部门耗费管理费用本年利润

■借款利息财务费用本年利润

（三）产品生产成本的计算方法

1、归集和分配制造费用一^将产品制造过程中所发生的各项制造费

用按产品品种或类别进行归集和分配。

2、制造费用分配标准有：按生产工人工资或按机器

工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。

计算公式如下：

【例】以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产

品中按一定分配标准进行归集和分配。

（1）车间耗用材料5000元。

（2）车间管理人员工资1600元。

（3）车间管理人员福利费224元。

（4）车间使用的固定资产折旧费8000元。

（5）预提车间修理费3676元。

合计18500元。假设按生产工人工资为分配标准。

贝IJA产品应负担的制造费用为:

B产品应负担的制造费用为：

3.计算产品制造成本。

（1）计算总成本和单位成本一产品制造成本的计算方法

很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为:

直接材料+直接工人+制造费用=产品总成本

产品总成本土完工产品数量=单位成本

上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：

A产品总成本为：

30400+15960+12950=59310（元）

A产品单位成本为：

593104-100=593.10（元）

B产品未完工的在产品成本为：

19200+6840+5550=31590（元）

（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：

第五节

商品销售过程及利润和利润分配的核算

一、销售业务的核算

从产成品验收入库销售给购买方

1、反映收入实现及对应款项结算过程；

2、反映为实现收入所付出的相应代价；

♦:♦反映收入实现的会计科目

。反映收入实现时款项结算的会计科目

。反映为实现收入所付出相应代价的会计科目

(-)企业实现收入的核算

1、需要思考的两个基本问题

。收入何时入帐？

入帐时间问题

。收入以多大金额入帐？

收入计量问题

其一，收入入赚时间

在哪个会计期间入帐？

收付实现制原则

权责发生制原则一遵循

以销售为基础，而非款项的收到，

当产品已经发出，

产品所有权已经转移给买方，

收到货款或取得收取货款的证据；

其二，收入入账金额

基本原则：

一按购错双方签定的合同价/协议价/接受价确定；一般指销

售发票上列明的价款。

2、收入实现的会计记录

一以“主营业务收入”的实现为例讲解

其一，会计科目的设置

。核算内容一核算企业主营业务所实现的收入;

♦:♦账户性质一收入类

♦:♦账户结构

♦:♦借方：在会计期末，由此将贷方发生数结转

。至“本年利润”科目；

贷方：增加，收入的实现；

余额：会计期末结转后无余额；

本年利润主营业务收入

收入的结转额收入的

增加额

余额：无

会计分录举例

某企业本月销售产品取得销售收入100,000元，款项存入银

行。

确认本月收入的实现

借：银行存款100,000

贷：主营业务收入100,000

♦:♦月末，结转本月实现的收入

借：主营业务收入100,000

贷：本年利润100,000

(-)收入实现对应的款项结算方式

1、结算方式会计科目

现销库存现金(银行存

款)

赊销应收赚款

预收预收赚款

2、款项结算的会计记录

其一，会计科目设置

♦:♦核算内容一核算企业因销售商品、产品、提

供劳务等，应向购货单位或接受劳

务单位收取的款项；

。账户性质一资产类；

。账户结构

应收帐款

增加

减少

应收的款项已收的款

项

截至会计期末，

应收未收的款项

。核算内容一核算企业在销售商品、产品、提

供劳务时，预先向购货单位或接

受劳务单位收取的款项；

。账户性质一负债类；

。账户结构

预收帐款

减少

增加

提供相应产品/劳务时预收的款项

减少的预收款

截至会计期末，

未提供相应

产品/劳务

的预收款

其二，会计分录举例

。企业现错

企业实现销售收入，并取得相应款项时,

借：库存现金/银行存款

贷：主营业务收入

♦:♦企业赊销

收入实现，尚未取得相应款项时：

借：应收赚款

贷：主营业务收入

收到款项时：

借：库存现金/银行存款

贷：应收账款

♦:♦企业预收

预收款项时：

借：库存现金/银行存款

贷：预收账款

销售提供产品时：

借：预收账款

贷：主营业务收入

（三）反映实现收入发生相应的代价

1、交付一定的商品

一企业库存商品减少，企业资产减少；

一“库存商品”科目借方归集的产品生产成本是取

得收入的代价之一；

借：？

贷：库存商品

其一，会计科目的设置

♦:♦核算内容

一核算企业销售出去的库存商品成本；

。账户性质

一损益类（费用类）

。账户结构

借方：增加；

贷方：在会计期末，由此将借方发生数结转

至“本年利润”科目;

余额：会计期末结转后无余额；

主营业务成本

本年利润

已销商品的成本会计期末

成本结转额

余额：无

其二，会计分录举例

某企业本月销售出去的库存商品的成本为

80,000元。

结转本月销售商品的成本

借：主营业务成本80,000

贷：库存商品80,000

月末，结转主营业务成本

借：本年利润80,000

贷：主营业务成本80,000

2、销售费用的发生

其一，销售费用的内容举例

产品在销售过程中发生的费用；

具体包括：运输费、包装费、装卸费、广告宣传费等;

企业专设销售机构发生的费用；

具体包括：销售机构的固定资产消耗；

销售机构人员工资费用；

销售机构办公费用、水电费、取暖

费等

其二，会计科目设置

♦:♦核算内容一核算企业在销售过程中发生的费

用及专设销售机构的费用；

♦:♦账户性质一损益类（费用类）；

。账户结构

借方：增加;

贷方：在会计期末，由此将借方发生数结转至

“本年利润”科目；

余额：会计期末结转后无余额；

其三，会计分录举例：

某企业本月销售库存商品发生运输费1,000

元，用银行存款支付。

确认发生的运输费用

借：销售费用1,000

贷：银行存款1,000

月末，结转销售费用

借：本年利润1,000

贷：销售费用1,000

3、取得收入时，按税法规定应交给国家的税、

附加费

其一，交纳的税、费内容举例

主要包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维

护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

♦:♦营业税：应交营业税=营业收入X相应税率

。消费税：应交消费税=销售额X相应税率

♦:♦城建税、资源税、“教育费附加”等等

其二，会计科目设置

♦:♦核算内容一核算企业收入实现时，应向国家交

纳的税、附加费；

。账户性质一损益类（费用类）；

。账户结构

借方：增加；

贷方：在会计期末，由此将借方发生数结

转至“本年利润”科目；

余额：会计期末结转后无余额；

♦:♦核算内容一核算企业应交未交的税、费；

。账户性质一负债类；

。账户结构一借减贷增，余额在贷；

其三，会计分录举例一

某企业本月收入实现后，按规定本月应向

国家交纳营业税1000元；

。本月营业税发生时（产生应税义务时）

借：营业税金及附加1,000

贷：应交税费•应交营业税1,000

。月末，结转费用“营业税金及附加”

借:本年利润1,000

贷：营业税金及附加1,000

♦:♦下月交纳税金时

借：应交税费-应交营业税1,000

贷：库存现金/银行存款1,000

总结1:损益类账户的结构特点

费用类

借一增，

贷一会计期末结转至“本年利润”账户借方；

余额一结转后无余额；

收入类

借一会计期末结转至“本年利润”账户贷方；

贷一增，

余额一结转后无余额；

三、产品错售成本

（一）构成产品销售成本的项目一是已销产品的

主营业务成本和营业税金及附加，应从产品销售收入中得

到补偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除,

不属于产品销售成本组成部分。

（二）已销产品的主营业务成本成本的计算——是产品销售数量X产

品制造成本单位。

根据［例］27资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元,

其已销产品的制造成本为53552元。

说明：由于完工产品分批入库，成本分批计算，单价不一。需

采用加权平均法，移动加权平均法，后进先出法、先进先出法等分

批计算出库产品单价，二者单价不一。

（三）存货发出的计价方法

»个别计价法

A先进先出法

»后进先出法

A加权平均法

（1）个别计价法

♦:♦含义：是以每一批存货实际进价作为该批产品销售成本的

方法。

特点：

优点一能够正确计算发出存货的实际成本，

并随时掌握实际库存情况。

缺点一需确认发出存货和期末结存存货所属

购进的批别，工作量大，操作性不高。

适用：价值量高，数量少的存货；

（2）先进先出法

含义：是以最先入库的存货单位成本作为计算存货发出和销

售的单位成本的一种计价方法。

举例：

例27中，发出产品成本53552元，单件

535.52元。

例23中，本期完工的产品单价是593.10元。

因为在例27中采用的是先进先出法。

（3）后进先出法

含义：是以最后入库的存货单位成本作为计算存货发出和销

售的单位成本的一种计价方法。

♦:♦举例：

例27中，若采用此方法，发出产品成本的

单价应为593.10元。

♦:♦特点：发出存货的价值接近于近期市场价格；

（4）加权平均法

含义：以期初存货和本期增加的数量和金额计算出加权平均单价，再

以加权平均单价乘以本期发出和销售数量作为产品销售成本的一

种计价方法。

♦:♦计算公式：

=Z金额/£数量（一个月计算一次）

（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）

（期初结存存货数量+本期收入存货数量）

。举例：例27与例23中平均单价

107104+59310

200+100

554.71元

期末结存材料的成本=200X554.71

=110942元

。特点：平均单价在期末才能计算，不利于存货的日常管理;

但减少了计价的工作量；

四、利润形成及分配业务的核算

（-）利润形成

1、利润的含义

企业在一定期间取得的经营成果，它是将一定时期

的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。

2、会计科目设置及运用

-其他业务收入

-账户性质——损益类（收入类）账户

・核算内容一核算企业确认除主营业务活动以外的其他经

营活动实现的收入。

-如销售材料、代购代销；固定资产、无形资产、包装物、

商品等实现的出租收入和提供劳务等收入。

-贷方一登记发生数，即增加

■借方一登记结转数，即减少

・例：某生产企业，销售材料一批，@10元，共100千克，

现金收讫。

■会计分录：

■借：库存现金1000

■贷：其他业务收入1000

・期末结转本期的其他业务收入：

-借：其他业务收入1000

■贷：本年利润1000

其他业务成本

-帐户性质——损益类（费用类）。

・核算内容一核算企业确认除主营业务活动外的其他经营

活动所发生的支出。

-如销售材料成本、提供劳务的成本、出租固定资产的折旧

额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额

等。

-因其他经营业务而产生的相关税费在“营业税金及附加”账

户核算。

・借方登记期末结转金额，即减少额；

-贷方登记发生额即增加额。

・例：前例中要求按出售的材料实际销售成本转账，@8元。

■会计分录：

-借：其他业务成本800

・贷：原材料800

'月末结转费用：

借：本年利润800

贷：其他业务成本800

。核算内容一核算企业发生的与生产经营无直接

关系的各项收入。

举例：非流动资产处置利得、非货市性资产交易利得、

债务重组利得、政府补助、捐赠利得、罚款收入、无法支

付的应付款项、固定资产的盘盈等

。特点

一企业的非经营活动所得，

一非日常活动所得，

一不需要耗费相应代价；

♦:♦账户性质一损益类（收入类）

♦:♦账户结构一借结转，贷增，期末无余额；

♦:♦会计分录举例

一企业本月收取某职工用现金交纳的罚款100元

收取罚款时

借：库存现金100

贷：营业外收入100

月末结转“营业外收入”

借：营业外收入100

贷：本年利润100

。核算内容一核算企业发生的与生产经营无直

接关系的各项支出。

举例：非流动资产处置损失、非货币性资产交易损

失、债务重组损失、公益性捐赠支出、罚款支出、固定资

产的盘亏、非常损失等（自然灾害等）

♦:♦特点

一企业非经营活动净损失；

-“营业外收入”与“营业外支出”之间没有对应

的因果关系；

。账户性质一损益类（费用类）

♦:♦账户结构一借增，贷结转，期末无余额；

。会计分录举例：

本月企业向税务部门支付税款滞纳金罚款100元

支付罚款时

借：营业外支出100

贷：库存现金100

月末结转“营业外支出”

借：本年利润100

贷：营业外支出100

。核算内容一依据税法规定，按企业的税前利

润和规定税率计算交纳的企业所得税；

。账户性质一损益类（费用类）

。账户结构一借增，贷结转，期末无余额；

♦:♦会计分录举例

一计算出企业在本会计期间应向税务部门交纳企业所得税

100,000元；

发生应纳所得税时（纳税义务发生时）

借：所得税费用100,000

贷：应交税费一应交所得税100,000

所得税交纳时

借：应交税费一应交所得税100,000

贷：库存现金/银行存款100,000

会计期末，结转费用“所得税费用”

借：本年利润100,000

贷：所得税费用100,000

。核算内容一核算企业实现的利润或发生的亏损；

帐户性质

“所有者权益类”帐户；

♦:♦会计分录

其一，会计期末，收入类账户的结转

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入。。。

贷：本年利润

其二，会计期末，费用类账户的结转

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

管理费用