2026年全国高等教育自学考试审计学试题及答案

2026年全国高等教育自学考试审计学试题及答案一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）1.下列关于审计独立性的表述中，最能体现本质要求的是（C）A.审计机构独立于被审计单位B.审计人员独立于被审计单位管理层C.审计人员在执行审计业务时不受任何外在因素干扰，保持客观公正D.审计经费独立于被审计单位【答案解析】审计的本质特征是独立性，其核心是审计人员在执业过程中保持精神上的独立，不受任何外在因素干扰，客观公正地发表审计意见，选项C最能体现这一本质要求。2.注册会计师在执行财务报表审计业务时，其总体目标不包括（D）A.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告C.与管理层和治理层沟通审计发现的问题D.为被审计单位内部控制的有效性提供绝对保证【答案解析】注册会计师审计财务报表的总体目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，不对内部控制有效性提供绝对保证，且合理保证不等于绝对保证，选项D不属于审计总体目标。3.下列各项中，不属于注册会计师职业道德基本原则的是（B）A.诚信B.效率C.客观公正D.专业胜任能力和应有的关注【答案解析】注册会计师职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为，效率不属于职业道德基本原则，选项B错误。4.下列关于重大错报风险的表述中，正确的是（A）A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性B.重大错报风险是注册会计师通过实施审计程序可以降低的风险C.重大错报风险仅包括固有风险，不包括控制风险D.注册会计师可以对重大错报风险进行准确计量【答案解析】重大错报风险是独立于审计而存在的，注册会计师无法降低重大错报风险，只能评估；重大错报风险包括固有风险和控制风险；注册会计师只能对重大错报风险进行评估，无法准确计量，选项A正确，其余选项错误。5.注册会计师在确定审计证据的相关性时，不需要考虑的因素是（C）A.审计证据与审计目标的相关性B.审计证据与其他审计证据的相关性C.审计证据的获取成本D.审计证据与认定的相关性【答案解析】审计证据的相关性是指审计证据与审计目标、认定以及其他审计证据之间的逻辑联系，获取成本属于审计证据可靠性和经济性考虑的因素，与相关性无关，选项C符合题意。6.下列关于函证的表述中，正确的是（D）A.注册会计师应当对所有账户余额实施函证B.函证仅适用于应收账款和银行存款账户C.消极式函证的可靠性高于积极式函证D.注册会计师应当对函证的全过程保持控制【答案解析】注册会计师不需要对所有账户余额实施函证，如对不重要且风险低的账户可以不函证；函证适用于多种账户，如应付账款、存货等；积极式函证的可靠性高于消极式函证；注册会计师必须对函证的全过程保持控制，确保函证的有效性，选项D正确。7.下列各项中，不属于内部控制要素的是（C）A.控制环境B.风险评估过程C.审计风险评估D.信息系统与沟通【答案解析】内部控制要素包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督，审计风险评估是注册会计师的工作，不属于内部控制要素，选项C错误。8.注册会计师在识别和评估被审计单位内部控制存在的重大缺陷时，不需要考虑的是（B）A.控制环境薄弱，管理层凌驾于内部控制之上B.被审计单位的行业竞争激烈程度C.关键控制活动未能有效运行，导致重大错报未被及时发现D.内部控制设计不合理，无法防止或发现重大错报【答案解析】行业竞争激烈程度属于外部环境因素，与内部控制重大缺陷的识别和评估无关，选项B符合题意；控制环境薄弱、控制活动失效、内部控制设计不合理均属于内部控制重大缺陷的表现，注册会计师需要重点关注。9.下列关于审计抽样的表述中，正确的是（A）A.审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序B.审计抽样仅适用于控制测试，不适用于实质性程序C.统计抽样比非统计抽样的结果更准确，因此注册会计师必须使用统计抽样D.审计抽样可以减少注册会计师的工作量，因此所有审计程序都可以使用抽样【答案解析】审计抽样适用于控制测试和细节测试等实质性程序；统计抽样和非统计抽样各有优缺点，注册会计师可根据情况选择，并非必须使用统计抽样；风险评估程序、询问、观察等程序通常不适用审计抽样，选项A正确，其余选项错误。10.注册会计师在执行存货监盘程序时，下列做法中正确的是（D）A.仅观察被审计单位的存货盘点过程，不进行抽盘B.存货监盘结束后，直接根据被审计单位提供的存货盘点表确认存货数量C.对于已质押的存货，注册会计师无需进行监盘，直接获取质押合同即可D.对于难以盘点的存货，注册会计师可以采用替代审计程序，如检查相关采购、销售凭证等【答案解析】注册会计师监盘存货时，不仅要观察盘点过程，还要进行适当抽盘；不能直接依赖被审计单位的盘点表，需将监盘结果与盘点表核对；对于已质押的存货，注册会计师应当实施监盘或其他审计程序，如向质押权人函证；对于难以盘点的存货，可采用替代程序确认存货的存在性，选项D正确。11.下列关于营业收入截止测试的表述中，不正确的是（C）A.截止测试的目的是确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确B.注册会计师可以以账簿记录为起点，追查至销售发票和发运凭证C.截止测试只需要关注资产负债表日前后十天的交易D.注册会计师可以以发运凭证为起点，追查至销售发票和账簿记录【答案解析】营业收入截止测试的关键是检查交易是否记入正确的会计期间，注册会计师通常关注资产负债表日前后一段时间的交易，而非仅十天，时间范围应根据被审计单位的业务特点和重大错报风险确定，选项C错误。12.下列各项中，属于注册会计师对银行存款实施的实质性程序是（B）A.检查银行存款内部控制的设计是否合理B.函证银行存款余额C.观察出纳人员办理银行存款业务的流程D.检查银行存款日记账与总账的核对情况【答案解析】选项A、C、D属于对银行存款内部控制的了解和控制测试程序，函证银行存款余额是实质性程序，可证实银行存款的存在性，选项B正确。13.下列关于注册会计师对舞弊风险的应对措施中，不正确的是（D）A.针对管理层凌驾于内部控制之上的风险，实施额外的审计程序B.增加审计程序的不可预见性C.与被审计单位治理层沟通舞弊风险的评估结果D.由于舞弊风险属于特别风险，注册会计师无需考虑舞弊导致的错报金额的大小【答案解析】即使是特别风险，注册会计师也需要考虑舞弊导致的错报金额的大小和性质，评估其对财务报表的影响，选项D错误；其余选项均为应对舞弊风险的正确措施。14.下列关于审计工作底稿的表述中，正确的是（A）A.审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录B.审计工作底稿可以仅以电子形式存在，无需保存纸质版本C.审计工作底稿的所有权归属于被审计单位D.审计工作底稿的归档期限是审计报告日后六十天内，如有特殊情况也不得延长【答案解析】审计工作底稿可以电子形式存在，但需要确保其可检索和打印；审计工作底稿的所有权归属于会计师事务所；归档期限可以延长，但需经主任会计师批准，选项A正确，其余选项错误。15.下列各项中，不属于注册会计师在审计报告中增加强调事项段的情形是（C）A.存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响审计意见B.存在对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，但不影响审计意见C.财务报表存在重大错报，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据D.法律法规规定的某一事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要【答案解析】财务报表存在重大错报且无法获取充分适当审计证据时，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告，不属于增加强调事项段的情形，选项C错误；其余选项均为可增加强调事项段的情况。16.下列关于关联方交易审计的表述中，正确的是（B）A.注册会计师无需关注未披露的关联方交易B.注册会计师应当识别和评估关联方交易的重大错报风险C.关联方交易均属于特别风险，必须实施全面的审计程序D.注册会计师可以仅依赖被审计单位管理层提供的关联方清单【答案解析】未披露的关联方交易可能导致重大错报，注册会计师必须关注；并非所有关联方交易都属于特别风险，需根据交易的性质和金额评估；注册会计师不能仅依赖管理层提供的关联方清单，应实施审计程序验证其完整性；注册会计师必须识别和评估关联方交易的重大错报风险，选项B正确。17.下列关于货币资金审计的表述中，不正确的是（D）A.货币资金是企业流动性最强的资产，审计风险较高B.注册会计师应关注货币资金的存在性、完整性和计价准确性C.库存现金监盘通常采用突击盘点的方式D.注册会计师无需对零余额银行账户进行函证【答案解析】注册会计师应当对所有银行账户（包括零余额账户和本期注销的账户）实施函证，除非有充分证据表明某一银行账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，选项D错误；其余选项均为货币资金审计的正确表述。18.下列关于注册会计师对期初余额审计的表述中，正确的是（A）A.期初余额是指期初已存在的账户余额，以上期期末余额为基础B.注册会计师需要对期初余额进行详细审计，确保其绝对准确C.期初余额审计结果对本期审计意见无影响D.注册会计师无需关注期初余额对本期财务报表的影响【答案解析】注册会计师对期初余额的审计是为了确定期初余额是否对本期财务报表产生重大影响，无需详细审计至绝对准确；如果期初余额存在重大错报且影响本期财务报表，会影响审计意见；注册会计师必须关注期初余额对本期的影响，选项A正确，其余选项错误。19.下列关于内部控制审计的表述中，不正确的是（C）A.内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对被审计单位内部控制的有效性进行审计B.内部控制审计的对象是被审计单位的内部控制C.注册会计师执行内部控制审计时，无需考虑财务报表审计中发现的内部控制缺陷D.内部控制审计报告可以对内部控制的有效性发表无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见【答案解析】注册会计师执行内部控制审计时，应当考虑财务报表审计中发现的内部控制缺陷，因为两者可以相互利用审计证据，提高审计效率，选项C错误；其余选项均为内部控制审计的正确表述。20.下列关于注册会计师审计与政府审计的表述中，不正确的是（B）A.政府审计是强制性的，注册会计师审计是委托性的B.注册会计师审计的独立性弱于政府审计C.政府审计的审计目标是对财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计D.注册会计师审计依据的是注册会计师审计准则，政府审计依据的是政府审计准则【答案解析】注册会计师审计是双向独立，即独立于委托方和被审计方；政府审计是单向独立，仅独立于被审计方，因此注册会计师审计的独立性强于政府审计，选项B错误；其余选项表述正确。二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）1.下列各项中，属于注册会计师审计业务的有（ACD）A.财务报表审计B.代编财务信息C.内部控制审计D.验资【答案解析】注册会计师审计业务包括财务报表审计、内部控制审计、验资、合并分立清算审计等，代编财务信息属于相关服务，不属于审计业务，选项ACD正确。2.下列各项中，属于注册会计师在计划审计工作时需要考虑的因素有（ABCD）A.被审计单位的业务性质和经营规模B.以往的审计经验C.审计风险的评估结果D.可利用的审计资源【答案解析】计划审计工作时，注册会计师需要综合考虑被审计单位的情况、以往经验、审计风险评估、审计资源等多方面因素，制定合理的审计计划，选项ABCD均正确。3.下列关于审计证据可靠性的表述中，正确的有（ABD）A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部提供的审计证据比内部控制薄弱时提供的更可靠C.口头形式的审计证据比书面形式的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠【答案解析】书面形式的审计证据比口头形式的更可靠，选项C错误；其余选项关于审计证据可靠性的表述均正确，外部独立来源、内部控制有效、直接获取的审计证据可靠性更高。4.下列关于注册会计师了解被审计单位及其环境的目的的表述中，正确的有（ABC）A.识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险B.设计和实施进一步审计程序C.确定审计工作的范围和重点D.对被审计单位的经营业绩作出评价【答案解析】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是为了评估重大错报风险，设计审计程序，确定审计重点，并非评价被审计单位经营业绩，选项D错误，ABC正确。5.下列各项中，属于控制活动的有（ABCD）A.授权审批控制B.财产保护控制C.业绩评价控制D.不相容职务分离控制【答案解析】控制活动是有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权审批、不相容职务分离、财产保护、业绩评价、信息处理等控制，选项ABCD均属于控制活动。6.下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的有（ACD）A.审计工作底稿归档是一项事务性工作，不涉及新的审计程序B.审计工作底稿归档后，注册会计师不得对其进行修改或增加C.归档后的审计工作底稿应按规定的期限保存D.审计工作底稿归档的期限是审计报告日后六十天内【答案解析】审计工作底稿归档后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师可以进行修改，但需记录修改的原因和时间等信息，选项B错误；其余选项关于审计工作底稿归档的表述均正确。7.下列关于注册会计师出具否定意见审计报告的情形的表述中，正确的有（AD）A.财务报表整体存在重大错报，且广泛影响财务报表使用者的决策B.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，无法对财务报表发表意见C.财务报表存在重大错报，但错报不具有广泛性D.被审计单位拒绝调整重大且广泛的错报【答案解析】无法获取充分适当审计证据时，注册会计师出具无法表示意见或保留意见的审计报告；错报不具有广泛性时，出具保留意见的审计报告；财务报表整体存在重大且广泛的错报，或被审计单位拒绝调整该类错报时，注册会计师出具否定意见审计报告，选项AD正确。8.下列关于注册会计师对存货跌价准备审计的表述中，正确的有（ABC）A.注册会计师应检查存货跌价准备的计提是否符合会计准则的规定B.注册会计师应检查存货跌价准备的计提依据是否充分、适当C.注册会计师应检查存货跌价准备的转回是否符合规定D.注册会计师无需关注存货跌价准备的披露是否恰当【答案解析】注册会计师审计存货跌价准备时，需检查计提、转回的合理性，同时关注其在财务报表中的披露是否符合会计准则要求，选项D错误，ABC正确。9.下列关于注册会计师对应付账款审计的表述中，正确的有（ABD）A.应付账款审计的重点是完整性认定，防止被审计单位低估负债B.注册会计师可以通过函证应付账款来验证其完整性C.注册会计师无需关注未入账的应付账款D.注册会计师可以检查期后付款凭证，查找未入账的应付账款【答案解析】应付账款的审计重点是完整性，因为被审计单位可能低估负债，注册会计师需要关注未入账的应付账款，可通过检查期后付款、验收单等方式查找；函证应付账款主要验证存在性，对完整性的验证作用有限，但仍可作为审计程序之一，选项C错误，ABD正确。10.下列关于注册会计师对持续经营假设审计的表述中，正确的有（ABCD）A.注册会计师应当评价管理层对持续经营能力的评估B.注册会计师应当识别可能导致持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况C.如果管理层未对持续经营能力作出评估，注册会计师应当提请其评估D.若持续经营假设不适当，注册会计师应出具否定意见的审计报告【答案解析】注册会计师审计持续经营假设时，需评价管理层的评估，识别疑虑事项，若管理层未评估应提请其评估；如果持续经营假设不适当，无论财务报表如何披露，注册会计师都应出具否定意见审计报告，选项ABCD均正确。三、简答题（本大题共4小题，每小题5分，共20分）1.简述注册会计师执行财务报表审计时的总体目标和具体审计目标的关系。答：注册会计师执行财务报表审计的总体目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，具体审计目标是总体目标的细化，与管理层的认定相对应。两者的关系主要体现在以下方面：第一，总体目标是具体审计目标的导向，具体审计目标是总体目标的分解和落实。总体目标明确了审计的最终方向，具体审计目标则将总体目标细化为与各类交易、账户余额和列报相关的具体要求，确保审计工作能够有针对性地进行。第二，具体审计目标的实现有助于总体目标的达成。注册会计师通过对各类交易的发生、完整性、准确性等认定，账户余额的存在、权利和义务、计价和分摊等认定，以及列报的分类和可理解性等认定进行审计，收集充分、适当的审计证据，验证财务报表的合法性和公允性，从而实现总体目标。第三，总体目标和具体审计目标都需要围绕审计准则的规定展开。无论是总体目标的确定，还是具体审计目标的设定，都必须符合审计准则的要求，确保审计工作的规范性和专业性。2.简述注册会计师在确定审计证据的充分性时需要考虑的因素。答：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，注册会计师在确定审计证据充分性时，需要考虑以下因素：第一，重大错报风险的评估结果。重大错报风险越高，需要的审计证据数量越多。例如，当评估的某类交易的重大错报风险为高水平时，注册会计师需要实施更多的审计程序，收集更多的证据来降低检查风险。第二，审计证据的适当性。审计证据的适当性包括相关性和可靠性，适当性越高，所需的审计证据数量越少。如果注册会计师获取的审计证据质量较高，能够直接有力地支持审计结论，就可以减少证据的数量；反之，如果证据质量较低，需要更多的证据来相互印证。第三，审计项目的重要性。重要性水平越低，需要的审计证据越多。重要性水平与审计证据数量呈反向关系，因为重要性水平越低，意味着注册会计师对错报的容忍度越低，需要更广泛地收集证据来发现可能存在的错报。第四，注册会计师的经验。经验丰富的注册会计师可以凭借职业判断，在较少的审计证据基础上得出合理结论，而缺乏经验的注册会计师可能需要更多的证据来支持审计意见。第五，审计过程中是否发现错报。如果在审计过程中发现了错报，注册会计师需要增加审计证据的数量，以确定错报的范围和严重程度，评估是否存在更多未发现的错报。3.简述注册会计师针对管理层凌驾于内部控制之上的风险应当实施的审计程序。答：管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师应当实施以下审计程序：第一，测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。注册会计师需要选取报告期末作出的会计分录和调整进行测试，检查其是否存在管理层操纵的迹象，如分录是否符合会计准则规定、是否有合理的依据等。第二，复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。注册会计师需要评价管理层作出会计估计的方法和假设是否合理，是否存在故意高估或低估估计值以操纵利润的情况，例如，在确定固定资产折旧年限时，管理层是否故意延长或缩短年限以调节利润。第三，对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。例如，注册会计师需要检查重大关联方交易的定价是否合理、交易的实质是否符合商业逻辑，是否存在通过关联方转移资产或虚构利润的情况。第四，与治理层沟通管理层凌驾于内部控制之上的风险以及相关审计发现，提醒治理层关注管理层的不当行为，督促治理层履行监督职责。4.简述注册会计师出具无法表示意见审计报告的情形。答：当注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告，具体情形包括：第一，审计范围受到限制，且限制广泛且重大。例如，被审计单位的会计记录被损毁或被非法隐匿，导致注册会计师无法检查重要的交易和账户余额；或被审计单位拒绝提供必要的管理层声明书，而这些声明书是注册会计师实施审计程序的必要基础。第二，管理层或治理层不配合审计工作，导致注册会计师无法实施必要的审计程序。例如，被审计单位不允许注册会计师监盘重要的存货，也不提供替代程序所需的资料，使得注册会计师无法验证存货的存在性和计价准确性。第三，涉及特别风险的审计领域，注册会计师无法获取充分适当的审计证据。例如，被审计单位存在重大关联方交易，且管理层拒绝提供关联方关系和交易的详细信息，注册会计师无法评估关联方交易的公允性和披露的充分性。第四，持续经营假设存在重大不确定性，且注册会计师无法获取有关管理层应对措施有效性的充分证据，也无法确定持续经营假设是否适当，导致无法对财务报表的整体公允性发表意见。需要注意的是，无法表示意见并不意味着注册会计师认为财务报表存在重大错报，而是因为审计范围受限，无法获取足够的证据来支持审计意见。四、论述题（本大题共1小题，共15分）论述注册会计师审计证据的含义、特征以及获取审计证据的主要程序。答：注册会计师审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。会计记录所含有的信息包括记账凭证、会计账簿、财务报表等，其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会议记录、函证回函、分析结果等。审计证据具有两大特征，即充分性和适当性。充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。重大错报风险越高，需要的审计证据越多；审计证据质量越高，所需的审计证据数量越少。适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标、认定之间的逻辑联系，只有与审计目标相关的证据才能支持审计结论；可靠性是指审计证据的可信程度，通常从外部独立来源获取的证据比内部来源的证据更可靠，直接获取的证据比间接获取的证据更可靠，书面形式的证据比口头形式的证据更可靠。注册会计师获取审计证据的主要程序包括：第一，检查。检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部提供的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可以为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠证据。第二，观察。观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，注册会计师观察被审计单位人员盘点存货的过程，以确定盘点程序是否符合规定。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，因此观察证据的可靠性有限，需要结合其他审计程序获取的证据进行印证。第三，询问。询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问可以获取书面或口头的答复，但口头答复的可靠性较低，注册会计师需要对询问结果进行验证，通常结合其他审计程序使用。例如，询问管理层关于存货跌价准备的计提理由，需要结合存货的市场价格、滞销情况等证据进行验证。第四，函证。函证是指注册会计师直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证主要用于验证应收账款、银行存款、应付账款等账户余额的存在性和真实性，通过向第三方函证，可以获取外部独立的审计证据，提高证据的可靠性。但函证也存在局限性，如第三方可能未回函或回函不可靠，注册会计师需要实施替代审计程序。第五，重新计算。重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，可以通过手工方式或电子方式进行。例如，注册会计师重新计算固定资产的折旧额、存货的成本，以验证被审计单位计算的准确性。重新计算可以为计价准确性认定提供可靠的审计证据。第六，重新执行。重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师重新执行被审计单位的银行存款余额调节程序，以验证内部控制的有效性。重新执行主要用于控制测试，评估内部控制的运行有效性。第七，分析程序。分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序包括趋势分析、比率分析、合理性分析等，可以用于风险评估程序、实质性程序和审计结束时的总体复核。例如，注册会计师通过计算行业毛利率，与被审计单位的毛利率进行比较，识别可能存在的重大错报风险。五、案例分析题（本大题共1小题，共25分）甲注册会计师负责审计A公司2025年度的财务报表，A公司是一家从事电子产品生产和销售的上市公司，存货占总资产的40%，应收账款占总资产的25%，2025年度营业收入较上年增长30%，但营业成本仅增长15%。甲注册会计师在审计过程中发现以下事项：事项一：A公司管理层采用实地盘存制核算存货，2025年12月31日，A公司进行了存货盘点，甲注册会计师因参与其他项目审计，未对存货实施监盘程序，仅获取了A公司提供的存货盘点表，对存货的存在性和计价准确性发表了无保留意见。事项二：A公司2025年末应收账款余额为5000万元，甲注册会计师选取了余额较大的前50家客户实施函证，占应收账款余额的80%，回函率为90%，其中有3家客户的回函金额与A公司账面金额存在差异，A公司管理层解释为记账时间差异，甲注册会计师未进一步调查差异原因，直接认可了管理层的解释。事项三：甲注册会计师在实施营业收入实质性程序时，发现A公司2025年12月有一笔金额为1000万元的销售交易，发货日期为2025年12月30日，发票日期为2025年12月31日，但客户的收货日期为2026年1月5日，A公司将该笔交易确认为2025年度的营业收入，甲注册会计师认为该笔交易符合收入确认条件，未提出调整建议。事项四：甲注册会计师在对A公司银行存款进行审计时，仅对A公司提供的10个银行账户中的5个账户进行了函证，其中包括3个余额较大的账户和2个有发生额的账户，对另外5个零余额账户未进行函证，理由是账户余额为零，不存在重大错报风险。事项五：A公司2025年度计提了1000万元的存货跌价准备，甲注册会计师仅检查了A公司提供的存货跌价准备计提明细表，未检查计提存货跌价准备的相关证据，如存货的市场价格、滞销情况等，直接认可了存货跌价准备的计提金额。要求：针对上述每个事项，指出甲注册会计师的审计程序是否恰当，如不恰当，说明理由并提出改进建议。答：针对事项一，甲注册会计师的审计程序不恰当。理由：存货占A公司总资产的40%，属于重要资产，注册会计师必须对存货实施监盘程序，以验证存货的存在性和数量准确性。仅获取被审计单位提供的盘点表，无法保证盘点表的真实性和准确性，存在存货被低估或高估的重大错报风险，违背了审计准则中关于存货监盘的规定。改进建议：甲注册会计师应实施存货监盘程序，如因特殊情况无法在资产负债表日监盘，应实施替代审计程序，包括检查期后盘点记录、存货收发凭证、购货发票等，或安排在资产负债表日后对存货进行监盘，并调整至资产负债表日的存货数量；同时，对存货盘点表进行抽盘，将抽盘结果与盘点表核对，发现差异时要求被审计单位调整。针对事项二，甲注册会计师的审计程序不恰当。理由：函