《基础会计》-第九章 财务会计报告

账簿中所记录的会计信息，虽然比会计凭证中的信息更加条理化、系统化，但就某一期间经济活动的整体情况而言，其所提供的仍然是分散的、部分的会计信息，不能集中反映该会计期间企业经营活动的全貌。为此需要编制财务会计报告，为有关方面提供总括性的会计资料。一、财务会计报告的作用财务会计报告(又称财务报告)，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。在市场经济条件下，企业需要进行筹资、投资和生产经营活动，由于企业所有权与经营权的分离，企业必须面向市场提供相关财务会计第一节财务会计报告概述下一页信息。企业财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财务会计报告的作用主要包括以下方面。

(一)有助于投资者和债权人等合理进行经济决策在企业财务会计报告的外部使用者中，投资者和债权人是财务会计报告最重要的使用者。企业的经济资源主要有两个来源，一是所有者投入的资本;二是债权人提供的信贷资金。经济资源的这两种不同来源分别形成了企业的所有者权益和债权人权益。财务会计报告应当提供有关企业经济资源和对这些资源要求权的状况，以及与这种状况变动有关的信息。对于投资者和债权人来说，利用企业财务会计报告提供的信息，可以了解有关企业经济资源和经济义务等方面的信息，第一节财务会计报告概述下一页上一页第一节财务会计报告概述了解企业的经营业绩、赢利能力和偿债能力，并据以判断企业在激烈的市场竟争环境中的生存、适应、成长和发展的能力，从而进行投资和信贷决策。

(二)可以反映管理当局受托责任的履行情况股份有限公司的“两权分离”使股东和企业管理当局之间产生了委托与受托关系。股东将资产投入公司，委托经理人进行经营管理，企业经理人对企业的情况远比股东更清楚。股东为了确保自身的经济利益，保证其投入资本的保值与增值，需要经常了解管理当局对受托经济资源的经营管理情况。通过财务会计报告所提供的相关信息，可以比较全面、系统、连续和综合地反映企业投入资本的来源、性质、分布情况及其下一页上一页第一节财务会计报告概述运用效果，从而可以反映企业的财务状况、经营业绩，以及反映管理当局对受托资源经营管理责任的履行情况。

(三)可以为国家制定宏观政策提供依据政府是国民经济的组织者和管理者，也是财务会计报告的重要需求者。国家为了制定宏观调控政策，需要依据企业财务会计报告所提供的会计信息，在我国社会主义市场经济体制下，这一点尤其重要。政府有关部门通过对企业财务报告所提供信息的汇总分析，可以考查国民经济各部门的运行情况，考核国家有关法律和规章制度的执行情况，并通过制定经济政策，发挥政府进行宏观调控管理的职能作用，实现社会资源的有效配置。下一页上一页

(四)有助于企业管理当局改善经营管理企业管理当局的主要职能，既要协调企业与相关利益集团及各利益集团之间的关系，又要加强企业内部经营管理，不断提高企业经济效益。财务报告特别是报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，可以从不同侧面反映企业经营管理活动中存在的问题，企业管理当局和企业内部管理人员，利用财务会计报告所提供的信息，可以对企业财务状况、相关收入和成本费用进行分析，从而发现企业经营管理中存在的问题。并查找产生问题的根源，及时采取相应措施加以改进。管理当局通过不断改善企业经营理，才可以更有效地履行其受托经营管理责任。下一页上一页第一节财务会计报告概述二、财务会计报告的分类财务会计报告包括财务报表和其他财务会计报告。其中，财务报表是财务会计报告的核心，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表及其附注。附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其他财务会计报告是指其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。其他财务会计报告既可包括货币性和定量信息，也可包括非货币性和定性信息。下一页上一页第一节财务会计报告概述根据现行惯例，其他财务会计报告的内容主要包括管理当局的分析预测报告、物价变动影响报告和社会责任报告等。在会计实务中，财务报表可按以下不同标准进行分类。

(一)按照财务报表反映的内容分类财务报表按其反映的内容不同，可以分为动态报表和静态报表。动态报表是指反映企业在一定时期内资金流入、流出情况的报表，如利润表、现金流量表等。动态报表的编制依据主要是有关账簿的发生额资料。静态报表是指反映企业在某一时点(如月末、季末、半年末、年末)资产、负债和所有者权益情况的报表，如资产负债表。静态报表的编制依据一般是有关账簿的余额资料。下一页上一页第一节财务会计报告概述下一页上一页第一节财务会计报告概述

(二)按照财务报表的编报时间分类财务报表按其编报时间不同，可以分为中期财务报告和年度财务报告。中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期应是在某一会计年度之内，但短于一个会计年度的会计报告期间，它既可以是一个月、一个季度或者半年度，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至8月31日即可作为一个会计中期。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。年度财务报告，即财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注。

(三)按照财务报表的编制基拙分类财务报表按其编制基础不同，可以分为个别报表、汇总报表和合并报表。个别报表是反映个别企业财务状况、经营成果和现金流量等情况的报表。个别报表一般是根据账簿记录进行加工后编制。汇总报表是由企业主管部门或上级单位，根据所属单位报送的个别报表，连同本单位的报表进行简单汇总后编制的报表。合并报表是由母公司编制的，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果第一节财务会计报告概述下一页上一页和现金流量的财务报表。

(四)按照财务报表服务的对象分类财务报表按其服务的对象不同，可以分为内部报表和外部报表。内部报表主要是指服务于企业内部经营管理用的报表，一般包括成本报表和管理会计报表等。内部报表没有统一的格式要求，可由企业根据需要自行确定提供报表的内容和格式。外部报表主要是指服务于企业外部使用者的报表。在我国，企业对外报送的报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注。外部报表一般要求按照规定的格式和内容进行编报。三、财务会计报告的编制要求第一节财务会计报告概述下一页上一页企业应当按照《企业会计准则第30号—财务报表列报》(以下称为财务报表列报准则)的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。

(一)以持续经营为基拙列报持续经营是会计核算的基本前提之一，也是会计确认、计量和编制财务报表的基础。企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则—基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。为此，要求企业管理层应当评价其持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。下一页上一页第一节财务会计报告概述企业如果存在以下情况之一，则通常表明其处于非持续经营状态:①企业已在当期进行清算或停止营业;②企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业;③企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。当企业出现了非持续经营的情况，其所有业务的会计处理将不再以持续经营为基础，其所编制的财务报表也不是以持续经营为基础的。在这种情况下，企业应当采用其他基础编制财务报表，如破产企业的资产应当采用可变现净值计量等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因，以及财务报表的编制基础。下一页上一页第一节财务会计报告概述

(二)不能以附注披露代替确认和计量确认、计量与附注披露是根本不同的事情。企业对发生的各项经济业务事项，应该按照各相关具体会计准则的要求进行会计确认和计量，之后才可以在财务报表内分别不同项目列示出来。例如，对于企业增加的存货、固定资产等，当这些资产项目分别符合资产的确认条件时，应当对其分别进行确认，并按一定的金额进行计量后，才能在资产负债表中分别列报。财务报表附注可分为以下两种情况:一是对已在资产负债表、利润表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料;另一种情况是对未能在相关报表中列示项目的说明等。例如，企业对资产负债表日后调整事项已按照规定调整了资产负债表日的财务报表，但是下一页上一页第一节财务会计报告概述这种调整的影响是多少，并不能通过各财务报表项目单独反映出来，为此需要通过附注进行披露，即对在各种财务报表中所列示的项目进行文字描述或提供明细资料。再如，企业在资产负债表日后发生了重大诉讼或因自然灾害导致资产发生重大损失等各种非调整事项，这些事项不能记人资产负债表日的财务报表项目中，但这是一些重要的事项，必须通过附注披露这些非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响，以使财务报表使用者能及时有效地利用财务信息。显然，企业对在财务报表中列示项目的处理方式与财务报表附注处理方式是不相同的，附注不能代替会计确认和计量，否则就不能提供完整的会计信息。第一节财务会计报告概述下一页上一页而且，如果以附注代替确认和计量，企业就要将大量的会计信息通过文字说明对外提供，相关会计信息使用者就需要花费大量时间和精力去阅读会计信息资料，这不便于会计信息使用者有效利用会计信息。

(三)遵循一致性原则企业应当按规定划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外:①会计准则要求改变财务报表项目的列报。例如，根据财务报表列报准则要求，企业的经营业务收入不再区分“主营业务收入”和“其他业务收入”，相应的成本也不再划分为“主营业务成本”和“其他业务支出”，而统一以“营业收入”、“营业成本”项下一页上一页第一节财务会计报告概述目单独列示在利润表中。在这种情况下，企业则要根据会计准则的要求改变财务报表项目的列报方式。②企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。例如，根据《企业会计准则第3号—投资性房地产》的规范要求，企业有确凿证据表明房地产用途发生改变并满足规定条件的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产。假如企业将作为存货的房地产改为出租，用于赚取租金或资本增值，企业原来作为存货进行核算的房地产，则必须作为投资性房地产进行相应的会计核算，并应当在资产负债表中以“投资性房地产”项目单独列示，而不应再以“存货”项目进行列报，这样才能提供更可靠、下一页上一页第一节财务会计报告概述更相关的会计信息。

(四)遵循重要性原则财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策，即认为该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。根据财务报表列报准则规定，性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。例如，对于交易性投资项目和存货项目，无论其性质还是功能都是根本不相同的，就应当在资产负债表中分别项目单独列示;由于存货项目是由很多具体项目组成的，包括第一节财务会计报告概述下一页上一页原材料、包装物、库存商品等，这些具体项目的性质或功能是类似的，虽然其中的某一个项目可能并不重要，但是作为一个整体类别来看，存货项目是重要的，应当单独列报，通常应将各种原材料、包装物、库存商品等合并为存货项目一并在资产负债表中列报。

(五)财务报表项目不得相互抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，其他会计准则另有规定的除外。例如，企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵消，如应收账款与预收账款、预付账款与应付账款、应付账款与应收账款、预收账款与预付账款等。第一节财务会计报告概述下一页上一页利润表中营业收入与营业成本、营业外收入与营业外支出等，也不能相互抵消。但以下情况不属于抵消，可以以净额列示:①资产项目按扣除减值准备后的净额列示，可以反映资产当时的真实价值，不属于抵消;②非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。因为非日常活动并非企业的主要业务，具有偶然性，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入抵减费用后的净额列报，对公允反映企业财务状况和经营成果影响不大，抵消后反而更有利于报表使用者的理解。例如，非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。

(六)其他相关要求下一页上一页第一节财务会计报告概述第一节财务会计报告概述企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项:①编报企业的名称;②资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间;③人民币金额单位;④财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。按照财务报表列报准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。返回上一页第二节资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表，是指反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。资产负债表反映企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。资产负债表的主要作用包括以下几个方面。

(一)反映企业经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构资产负债表把企业的经济资源按流动性加以分类，分为流动资产和非流动资产。流动资产分为货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货等;非流动资产分为持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产和无形资产等。各个资产类别之下又进一步具体划分明细项目。下一页第二节资产负债表通常情况下，企业的经济资源主要来源于股东及债权人。负债与股东权益相对比重的大小，影响到债权人及股东的相对风险，也反映了企业的资本结构。财务会计报告使用者通过资产负债表，可以比较清楚地了解企业在某一特定日期的资产总量及其结构。

(二)可以评价和预测企业的短期偿债能力偿债能力是企业以其资产偿付债务的能力。偿债能力可以分为短期偿债能力和长期偿债能力。短期偿债能力主要体现在企业资产和负债的流动性上。流动性通常是按资产的变现或耗用时间长短，以及负债的偿还时间来确定。在资产项目中，除现金之外，资产转换成现金的时间越短，速度越快，表明流动性越强。下一页上一页第二节资产负债表例如，交易性投资，一般情况下其流动性较应收款项强，而应收款项的流动性又较存货项目要强。对于负债，负债到期日越短，其流动性越强，表明越需要早动用现金偿还。短期债权人关心的是，企业是否能够有足够的现金或足够的资产可以及时转换成现金，以清偿短期内即将到期的债务。长期债权人及企业所有者也要评价和预测企业的短期偿债能力，短期偿债能力越弱，企业破产的可能性越大，得到投资回报越没有保障，越有可能收不回投资。通过比较流动资产与流动负债，可以分析评价企业的流动比率，从而有助于评价和预测企业的短期偿债能力。

(三)可以评价和预测企业的长期偿债能力下一页上一页下一页第二节资产负债表长期偿债能力主要是指企业以其全部资产清偿全部债务的能力。一般情况下，企业资产越多，负债越少，其长期偿债能力越强;反之，如果企业资不抵债，则说明企业缺乏长期偿债能力。企业的长期偿债能力既取决于它的获利能力，也取决于它的资本结构。资产负债表中按照资产、负债和所有者权益三大会计要素，分别列示了重要的项目，可以使使用者据以评价和预测企业的长期偿债能力，也为管理部门和债权人的信贷决策提供重要的参考依据。

(四)可以评价和预测企业的财务弹性财务弹性是指企业应付各种挑战、适应各种变化的能力。企业的财务弹性强弱受到以下因素的影响:①资产的流动性或变现能力;上一页第二节资产负债表②由于经营产生资金流入的能力;③向债权人和投资者筹措资金的能力;④在不影响正常经营的前提下变卖现有资产取得现金的能力。资产负债表所列示的企业资源分布情况及其对资源的请求权，可以帮助使用者评价和预测企业的财务弹性。

(五)可以评价和预测企业的经营业绩企业的经营业绩主要通过其获利能力来反映，获利能力直接影响企业能否有稳定且逐步增长的赢利水平。只有当企业有了稳定且逐步增长的赢利水平，才能保证其据以向债权人还本付息，维持或者逐步提高股东的投资报酬。衡量企业获利能力的指标主要有资产报酬率、股东权益报酬率等。下一页上一页二、资产负债表项目的分类在资产负债表中，企业通常应按资产、负债、所有者权益项目分类进行反映。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。在资产部分项目中，先列报流动资产项目，后列报非流动资产项目;在负债部分项目中，先列报流动负债项目，后列报非流动负债项目。

(一)流动资产资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产:①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;②主要为交易目的而持有;③预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;④在资产负债表日起一年内，第二节资产负债表下一页上一页第二节资产负债表交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产项目主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货和其他流动资产。

(二)非流动资产非流动资产是与流动资产相对的概念，也称为长期资产。一般情况下，流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。在资产负债表中，非流动资产应按其性质分类列示，通常包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他下一页上一页第二节资产负债表非流动资产。

(三)流动负债流动负债与流动资产相对应。满足下列条件之一的，应当归类为流动负债:①预计在一个正常营业周期中清偿;②主要为交易目的而持有;③在资产负债表日起一年内到期应予以清偿;④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。在资产负债表中，流动负债项目包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和其他流动负债。

(四)非流动负债下一页上一页第二节资产负债表非流动负债是与流动负债相对的概念，流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。在资产负债表中，非流动负债应按其性质分类列示，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债。

(五)所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益也称为股东权益。从金额上看，所有者权益为企业资产总额减去负债总额后的净额。在资产负债表中，所有者权益项目包括实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积和未分配利润等。三、资产负债表项目列示方法下一页上一页资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等，正表列示了反映企业财务状况的各个项目。正表一般有两种格式，即报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表分为上下两部分，上半部分列示资产，下半部分列示负债和所有者权益，具体有两种排列形式，一是依照“资产=权益”的等式列示，二是依照“资产一负债=所有者权益”的等式列示，其格式见表9-1。账户式资产负债表，分左右两方，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，其格式见表9-3。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。第二节资产负债表下一页上一页第二节资产负债表根据财务报表列报准则的规定，我国企业资产负债表采用账户式结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。资产和负债项下各项目均按其流动性顺序依次排列。所有者权益项下各栏目按实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、库存股的顺序排列，并采用对比式填列，即各项目对比填列“年初余额”和“期末余额”两栏。我国企业资产负债表的内容和格式(本书以一般企业为例进行说明，不包括商业银行、保险公司和证券公司的资产负债表)见表9-3。

资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。下一页上一页第二节资产负债表如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人本期资产负债表“年初余额”栏内。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列，具体填列方法如下。

(1)“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等的总额，应当根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”各科目期末借方余额合计填列。

(2)“交易性金融资产”项目，反映企业持有的交易性金融资产的期末价值，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下一页上一页第二节资产负债表包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”科目期末借方余额填列。

(3)“应收票据”项目，反映企业期末持有的因销售商品、产品，提供劳务等而收到的、未到期收款也未向银行贴现的应收票据的期末价值，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应当根据“应收票据”科目期末借方余额填列。

(4)“应收账款”项目，反映企业期末持有的因销售商品、产品，提供劳务等经营活动应收取的款项的实际价值，应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。下一页上一页第二节资产负债表特别需要说明的是，企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵消。也就是说，应收账款不能与预收账款相互抵消，预付账款不能与应付账款相互抵消，应付账款不能与应收账款相互抵消，预收账款不能与预付账款相互抵消。

(5)“预付账款”项目，反映企业期末持有的按照购货合同规定预付给供应单位的款项。例如，“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内反映。“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。

(6)“应收利息”项目，反映企业持有的发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。下一页上一页第二节资产负债表企业购人到期一次还本付息的持有至到期投资应收的利息，在“持有至到期投资”项目反映，不在本项目反映。

(7)“应收股利”项目，反映企业持有的应收取的现金股利的期末价值。应收取的其他单位分配的利润的期末价值，也在本项目反映。

(8)“其他应收款”项目，反映企业期末持有的其他应收款的实际价值，应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。

(9)“存货”项目，反映企业期末持有的在库、在途和在加工中的各项存货的实际价值，包括各种材料、库存商品、在产品、半成品、周转材料(或者包装物及低值易耗品)、发出商品、委托加工物资等。该项目应当按照存货项目下各科目的期末余额，扣减提取的存货跌价下一页上一页准备后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，“存货”项目还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”科目期末余额后的金额填列。

(10)“其他流动资产”项目，反映企业持有的除上述流动资产以外的其他流动资产的期末价值。企业期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”科目的期末借方余额，应在本项目反映。

(11)“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的可供出售金融资产的期末价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资、基金投资等金融资产。本项目应根据可供出售金融资产的期末价值填列。

(12)“持有至到期投资”项目，反映企业期末持有至到期投资的第二节资产负债表下一页上一页实际价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也包括在本项目内。本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，扣减“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后填列。

(13)“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。如果长期应收款计提了坏账准备，本项目则应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。本项目按减去相应的“未实现融资收益”期末余额后的金额填列。长期应收款中将于一年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。

(14)“长期股权投资”项目，反映企业期末持有的采用成本法和第二节资产负债表下一页上一页第二节资产负债表权益法核算的长期股权投资的实际价值。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，扣减“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后填列。

(15)“投资性房地产”项目，反映企业期末持有的投资性房地产的实际价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，扣减“投资性房地产减值准备”科目期末余额后填列，采用成本模式计量的，还应扣减投资性房地产累计折旧(摊销)。

(16)“固定资产”项目，反映企业期末持有的固定资产的实际价值。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，扣减“固定资产减下一页上一页值准备”科目和“累计折旧”科目的余额后填列。

(17)“在建工程”项目，反映期末企业基本建设、更新改造等在建工程发生的价值。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产确认条件的，也在本项目反映。没有满足固定资产确认条件的，不在本项目反映。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。在建工程计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。

(18)“工程物资”项目，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备，以及为生产准备的工具、第二节资产负债表下一页上一页第二节资产负债表器具等的期末价值。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。工程物资计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。

(19)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转人清理的固定资产价值，以及在清理过程中所发生的费用等。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末余额填列，如果“固定资产清理”科目期末为贷方余额的，以“一”号填列。

(20)“生产性生物资产”项目，反映企业(农业)持有的生产性生物资产的期末实际价值。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，扣减“生产性生物资产累计折旧”后的余额填列。下一页上一页第二节资产负债表生产性生物资产计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。

(21)“油气资产”项目，反映企业(石油大然气开采)持有的矿区权益和油气、井及相关设施的实际价值。企业(石油大然气开采)与油气开采活动相关的辅助设备及设施在“固定资产”项目反映，不在本项目反映。本项目应根据“油气资产”科目的期末余额，扣减“累计折耗”科目的余额填列。油气资产计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。

(22)“无形资产”项目，反映企业期末持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，下一页上一页第二节资产负债表在“投资性房地产”项目反映，不在本项目反映。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，扣减“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的余额后填列。

(23)“开发支出”项目，反映企业进行研究与开发无形资产过程中发生的满足资本化条件的各项支出。本项目应根据“研发支出”科目的期末余额填列。

(24)“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉的期末价值。本项目可以根据“商誉”科目的期末余额填列。如果企业单独设置“商誉减值准备”科目核算商誉发生的减值，则本项目应当根据“商誉”科目的期末余额，扣减“商誉减值准备”科目的余额后填列。下一页上一页第二节资产负债表

(25)“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租人固定资产发生的改良支出。“长期待摊费用”科目中将于一年内摊销的部分，应在“一年内到期的非流动资产”项目中反映。

(26)“递延所得税资产”项目，反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产的期末价值。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本项目反映。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

(27)“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他非流动资产，如企业期末持有的公益性生物资产，应在本项目反映。下一页上一页下一页上一页第二节资产负债表

(28)“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借人的期限在一年以下(含一年)的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

(29)“交易性金融负债”项目，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值和企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。

(30)“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。下一页上一页第二节资产负债表

(31)“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”所属各明细科目的期末贷方余额填列。如“应付账款”所属各明细科目有借方余额的，应在本表“预付账款”项目反映。如“预付账款”所属各明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。如建造承包商的“工程施工”科目期末余额小于“工程结算”科目期末余额的差额，也在本项目反映。

(32)“预收账款”项目，反映企业按照合同规定向购货单位预收的款项。本项目应根据“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属各明细科目有借方余额的，第二节资产负债表应在本表“应收账款”项目内填列。如“应收账款”科目所属各明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

(33)“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目反映。本项目应根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。“应付职工薪酬”期末转为债权的，以“一”号填列。

(34)“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目反映。下一页上一页第二节资产负债表企业不需要预计应交数所缴纳的税费，如印花税、耕地占用税等，不在本项目反映。本项目应根据“应交税费”科目的期末余额填列。“应交税费”期末转为债权的，以“一”号填列。

(35)“应付利息”项目，反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。

(36)“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目反映。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

(37)“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收下一页上一页第二节资产负债表账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

(38)“其他流动负债”项目，反映企业承担的除上述流动负债以外的其他负债。企业期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”科目的贷方余额，可在本项目反映。

(39)“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借人的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的音卜分后的金额填列。

(40)“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金下一页上一页第二节资产负债表和利息。发行一年期及一年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”项目反映，不在本项目反映。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的部分后的金额填列。

(41)“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付租人固定资产的融资租赁费、以分期付款方式购人固定资产等发生的应付款项等。本项目根据“长期应付款”科目期末余额减去“未确认融资费用”科目期末余额后填列。长期应付款中将于一年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。

(42)“专项应付款”项目，反映企业取得国家作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。下一页上一页第二节资产负债表本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。

(43)“预计负债”项目，反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

(44)“递延所得税负债”项目，反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。

(45)“其他非流动负债”项目，反映企业除上述非流动负债以外的负债，如企业“递延收益”科目的期末余额，应在本项目反映。下一页上一页第二节资产负债表

(46)“实收资本(或股本)”项目，反映企业接受投资者投入企业的实收资本。本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。

(47)“资本公积”项目，反映企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占的份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。期末“资本公积”科目为借方余额的，以“一”号填列。

(48)“库存股”项目，反映企业收购、转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。

(49)“盈余公积”项目，反映企业从净利润中提取的盈余公积的期末余额。下一页上一页本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

(50)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“利润分配—未分配利润”明细科目的期末余额填列。期末累计未分配利润为负数的，以“一”号填列。

【例9-1】假设黄河股份有限公司2000年相关会计科目年末余额见表9-2。根据科目余额表和该公司上年末资产负债表资料(略)，编制2008年12月31日的资产负债表，见表9-3。第二节资产负债表返回上一页第三节利润表一、利润表的作用利润表，是指反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。企业的经营成果一般表现为利润(或者亏损)，它是企业所得扣除所耗后的剩余，是企业经济效益的综合体现。利润表的作用主要有以下方面。

(一)为投资者和债权人进行投资、信贷决策提供依据依据利润表所提供的资料，可以计算企业利润的绝对值指标，也可以计算投资报酬率和资金利润率等相对指标，并可据以对企业前后各期及同一时期不同行业或企业的同类指标进行比较分析，从而可使投资者和债权人了解企业的获利能力、利润增长变化的趋势，据此作出是否进行投资、是否追加投资，以及是否进行信贷的经济决策。下一页

(二)为企业内部经营管理提供决策依据利润表综合地反映企业的营业收入、营业成本和期间费用等，分别列示营业利润、利润总额和净利润等指标，披露了利润组成的各大要素。企业内部管理人员通过利用利润表所提供的资料，可以比较分析利润的增减变化情况，并分析利润增减变化的原因，以便在产品销售价格、品种、成本、费用等方面查找可以改进的措施，为以后不断增加企业利润作出合理的决策。

(三)为企业内部业绩考核提供依据企业在一定时期内的利润水平集中反映了各部门工作的成效，它既是管理层制订各部门工作计划的参考，又是考核各部门计划执行结果的第三节利润表下一页上一页第三节利润表重要依据。依据利润表所提供的相关资料，可以评判各部门的工作业绩。例如，如果企业本期产品销售量并没有比上期增加多少，但本期的销售费用却比上期明显增加时，就说明销售部门对销售费用控制不利。因此，根据利润表提供的资料，可以对有关部门的工作业绩进行考评，以便于合理进行奖罚，调动各部门工作积极性，促使企业不断提高经济效益。二、利润表项目的分类在利润表中分别列示营业利润、利润总额、净利润和每股收益项目。

(一)构成企业营业利润的项目构成企业营业利润的项目，包括以下内容:①营业收入，分为主营下一页上一页第三节利润表业务收入和其他业务收入。其中:主营业务收入是指企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等业务的收入;其他业务收入是指企业根据收入准则确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、销售材料等实现的收入。②营业成本、税费，包括主营业务和其他业务所发生的成本。其中:主营业务成本是指企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本;其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。营业税金及附加是指企业经营业务活动发生的营业税、消费税等。③期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。④资产减值损失，指企业按规定计提各项资产减值准备所形成的损失，如坏账损失、存货跌价损失下一页上一页第三节利润表等。⑤公允价值变动收益，反映企业交易性金融资产、金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等形成的应计入当期损益的利得或损失。⑥投资收益，反映企业确认的投资收益或损失。

(二)构成企业利润总额的项目企业的营业利润加上营业外收入减去营业外支出的金额，即为企业的利润总额。营业外收入，反映企业发生的各项营业外收入，如非流动资产处置利得等。营业外支出，反映企业发生的各项营业外支出，如非流动资产处置损失等。

(三)构成企业净利润的项目利润总额减去所得税费用，即为企业的净利润。下一页上一页第三节利润表所得税费用是指企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

(四)每股收益每股收益是指企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。在利润表中，应当单独列示基本每股收益和稀释每股收益。三、利润表项目列示方法利润表一般有表首、正表两部分。其中:表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等;正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。下一页上一页第三节利润表利润表正表的格式一般有两种，即单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表，是将当期所有的收入列在一起，将所有的费用列在一起，然后以收入合计减去费用合计，从而得出当期净损益，其格式见表9-4。多步式利润表，是通过对当期的收入、费用项目按性质加以归类，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出净利润，其格式见表9-6。根据财务报表列报准则规定，我国企业利润表采用多步式，净利润的计算过程如下。第一步，从营业收入开始，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去损失)和投资收益(减去损失)，得出营业利润。下一页上一页第三节利润表第二步，在营业利润的基础上，加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额。第三步，在利润总额的基础上，减去所得税费用，得出净利润。利润表每个项目通常分为“本月金额”和“本年累计金额”两栏。在年度利润表中，“本月金额”栏为“本年金额”，“本年累计金额”栏为“上年金额”。利润表中各项目的金额，一般应当根据各相关账户本期发生额资料分析填列。“本月金额”栏内各项目的填列方法如下。

(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。下一页上一页第三节利润表

(2)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

(3)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品、材料和提供劳务的过程中发生的包装费、广告费等费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。下一页上一页第三节利润表

(5)“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

(6)“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

(7)“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

(8)“公允价值变动收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。如为净损失，以“一”号填列。

(9)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，下一页上一页下一页上一页第三节利润表如为净损失，以“一”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出售时，处置收益部分应当自“公允价值变动收益”项目转出，列人本项目。本项目下应当单独列示对联营企业和合营企业的投资收益。

(10)“营业外收入”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

(11)“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。本项目下应当单独列示非流动资产处置损失。处置非流动资产如为净收益，则以“一”号填列。“非流动资产处置损失”项目，应根据“营业外支出”科目所属“非流动资产处置损失”明细科目的发生额分析填列。第三节利润表

(12)“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额，如为亏损总额，以“一”号填列。

(13)“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

(14)“基本每股收益”项目，应当根据企业会计准则规定计算的金额填列。企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。假设黄河股份有限公司发行在外普通股的加权平均数为195000股，根据资料计算其基本每股收益为0.74元。下一页上一页第三节利润表

(15)“稀释每股收益”项目，应当根据规定计算的金额填列。假设对黄河股份有限公司调整后发行在外普通股的加权平均数为250000股，根据资料计算其稀释每股收益为0.587G。

【例9-2】假设黄河股份有限公司2008年有关损益类各账户的发生额资料见表9-5。根据表9-5的资料，编制黄河股份有限公司2008年年度利润表，见表表9-6。返回上一页第四节现金流量表一、现金流量表的概念和作用现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。企业编制现金流量表的主要目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。所以，现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，有助于预测企业未来现金流量，有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。下一页第四节现金流量表二、现金流量的分类在现金流量表中，企业应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类、分项列示。经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示;投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示;筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。

(一)经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。即除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，都可归属于经营活动。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、下一页上一页第四节现金流量表接受劳务、支付税费等。通常情况下，经营活动产生的现金流入项目主要有销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出项目主要有购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。

(二)投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置