4.3 债权筹资业务核算

债务筹资业务核算第四章：第三节目录contents01账户设置 02账务核算引入案例：存贷双高？2017年12月19日，*ST龙力公告称，经公司内部核查，上述第一期借款资金主要来源为大同证券管理的资金集合计划。2017年12月7日己到期，截至公告日公司未清偿，出现债务违约的情况。据查，*ST龙力这笔借款金额共2.27亿元借款期限为两期，第一期借款期限为2016年12月7日至2017年12月7日，借款金额为1.37亿元。但*ST龙力2017年未经审计的三季报显示，公司货币资金为9.36亿元。*ST龙力看似在手现金充裕，为何无法按期偿付1.37亿元的借款?思考上述现象也可以被称为“存贷双高”，具体含义是什么?“存贷双高”产生的原因可能是什么?可能产生什么样的后果?一．账户设置企业应设置“短期借款”“财务费用”“应付利息”“长期借款”等账户，对企业债务筹资进行核算。其中，应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债内容，在供应过程业务和生产过程业务中介绍。一．账户设置“短期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内(含1年)的各种借款，属于负债类账户。短期借款利息属于为筹集资金活动而发生的一项耗费，作为企业“财务费用”。如果债务人在短期借款到期时一次性还本付息且利息金额较大，需按照权责发生制预提利息并计入当期财务费用，待支付时再冲销预提利息；利息金额较少无需预提。借方登记短期借款的减少，贷方登记短期借款的增加，期末余额在贷方，反映尚未偿还的短期借款本金数额。可按借款种类、债权人设置明细账，进行明细核算。一．账户设置“财务费用”账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，属于损益类账户，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。该账户借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记冲减或结转到本年利润的金额等，期末结转后账户无余额。一．账户设置“应付利息”账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，属于负债类账户，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券应支付的利息等。借方登记实际支付的利息，贷方登记计算确定应付未付的利息，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的各种借款利息。该账户需按照债权人设置明细账进行明细核算。一．账户设置“长期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上(不含1年)的各种借款，属于负债类账户。一般用于固定资产的购建工程、改扩建工程、大修理工程以及满足生产经营的需要。

借方登记归还的长期借款本金，贷方登记借入的长期借款本金，期末贷方余额反映企业尚未偿付的长期借款本金，该账户可以按照贷款单位和贷款种类设置明细账，以“本金”“利息调整”等进行明细核算。二．账务核算（一）短期借款核算企业借入各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；归还各种短期借款，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。支付当月产生的短期借款利息，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户；计算当月产生的短期借款利息，但当月并不实际支付借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户，实际支付时冲销已产生的应付利息，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。二．账务核算（一）短期借款核算例4-620×4年4月1日，赣东公司因生产经营的临时性需要，向银行取得期限为6个月，年利率6%的单利借款1000000元存入银行。应编制如下会计分录：借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000二．账务核算（一）短期借款核算承例4-6，假如赣东公司取得借款的利息按月支付，则4-9月份每月应该负担的借款利息=1000000×6%×1/12=5000(元)。4-9月末确认当月利息费用的会计分录如下：例4-7借：财务费用5000

贷：银行存款

50009月末还本会计分录：借：短期借款1000000贷：银行存款1000000二．账务核算（一）短期借款核算

承例4-6，假如赣东公司取得的借款利息按季支付，则需要按照权责发生制要求，预提每月财务费用。4月、5月末应编制如下会计分录：例4-8借：财务费用5000

贷：应付利息

5000应付利息账户中，贷方发生额已累计为10000元，为4、5两个月应该支付但尚未支付的借款利息；6月末不仅要支付本月利息，还要支付前两个月已计提的利息，会计分录如下：借：应付利息10000财务费用

5000

贷：银行存款

15000此时“应付利息”账户余额为零。二．账务核算（一）短期借款核算同样，7、8月末：借：财务费用5000

贷：应付利息50009月末，不仅要支付本月利息和本金，还要支付前两个月已计提的利息，会计分录如下：借：短期借款1000000

应付利息

10000

财务费用

5000

贷：银行存款1015000此时，“应付利息”账户余额为零。可见“短期借款”账户只核算短期借款的本金部分利息，应按照偿还方式的不同使用财务费用、应付利息等账户进行核算。二．账务核算（二）长期借款核算企业借入长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户，各期末按照计算确定的长期借款利息费用，借记“在建工程”“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户；归还长期借款本息时借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。20×4年1月1日，赣东股份有限公司为建造一栋厂房(工期2年)，从银行取得期限为3年，年利息率为8%的单利借款2000000元存入银行，公司当即将该项借款投入生产线建设。取得借款时的会计分录如下：例4-9借：银行存款2000000

贷：长期借款—本金2000000二．账务核算承例4-9，假设上述借款合同规定到期一次还本付息、单利计算。赣东股份有限公司每年产生的利息费用=2000000×8%=160000(元)，20×4、20×5年长期借款的利息费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产，应当予以资本化,即20×4、20×5年年末，按年计算利息时，计提利息时的会计分录如下：例4-10借：在建工程

160000

贷：长期借款—应计利息16000020×6年年末，该项工程项目已完工之后产生的长期借款利息费用不能够再资本化，只能记入当期的财务费用，在20×6年末，按年计算当年产生的利息费用并偿还本金，赣东公司的会计分录应是：借：长期借款—本金2000000

应计利息320000

财务费用

160000

贷：银行存款2480000三．债券筹资账务核算（三）数智会计筹资业务1.借款业务。OCR可以自动识别贷款合同中的金额、利率、期限、还款计划等关键条款，RPA则自动在ERP系统中创建贷款主数据、生成初始借款凭证。2.债券发行。数智系统自动抓取发行总额、票面利率等关键数据，计算初始确认金额并生成凭证，按摊余成本法自动计息。可转债等复杂工具可自动分拆负债与权益部分。AI实时监测再融资、利率及流动性风险，接近阈值时自动预警。本章小结01企业筹集资本是其开展生产经营活动的首要环节。根据资本来源的权属关系，筹资主要可分为股权筹资与债务筹资两大类