5.1 供应过程业务核算

经营活动业务核算第五章本章学习目标理解供应、生产与销售过程的业务处理；掌握固定资产折旧概念及计算；了解数智化企业经营业务流程及会计业务处理方式。01知识目标本章学习目标了解业财融合技巧操作流程，运用知识对一般工业企业经营业务进行简单操作，培养基于企业管理视角的独立思考和批判性思维能力。02能力目标本章学习目标树立学生对企业数智化运营的系统性认知与全局视野，理解业务环节的深层关联。强化大学生的时代担当，引导其立足细节、恪守责任，在践行“科技向善”中筑牢职业底线。03价值目标目录contents第一节供应过程业务核算第二节生产过程业务核算第三节销售过程业务核算供应过程业务核算第五章：第一节目录contents01增值税 02原材料采购业务核算03固定资产购置业务核算04数智采购会计引入案例：应收账款的理解？2019年12月15日，科创板首批上市公司容百科技(688005.SH)发布的应收账款回款情况公告称，鉴于深圳市和郑州的比克电池有限公司未能足额支付一期及二期还款，公司拟对其应收款项单项计提坏账准备比例提高至40%，增加计提1014.85万元坏账准备，累计单项计提坏账准备8118.83万元。如全额计提，将导致2019年净利润大幅下降甚至可能出现亏损，作为企业流动资产的重要组成部分，应收账款的可回收性是衡量其资产状况优劣、盈利质量好坏的重要指标之一。思考①应收账款的可回收性对企业财务状况和盈利质量有何影响？②企业应如何优化应收账款管理以降低坏账风险？一．增值税（一）增值税定义企业经营活动可以划分为供应阶段、生产阶段和销售阶段。增值税是对我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。，除低税率适用范围外，基本税率为13%；购进或销售货物及支付运输费用的税率为9%。一．增值税（二）账务设置应交税费是指用以核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，属于负债类账户，包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税等。借方登记实际缴纳或可以抵减的各种税费，贷方登记各种应交未交的各种税费；期末余额方向不固定，贷方余额表示未交税费、借方余额表示多交税费。为核算企业应交增值税的业务，需设置“应交税费—应交增值税”明细账户，并分别设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等明细科目。二．原材料采购业务核算（一）成本计量原材料采购价格包括不含可抵扣增值税的买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗（总成本不变，单位成本可变）、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，扣除回收的废料价值)、以及购入材料应负担的相关税金和其他费用等。二．原材料采购业务核算赣东公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200kg，货款为6000元，增值税为780元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。赣东企业该批原材料总成本和实际单位成本为多少？例5-1解析：购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤）所以赣东公司该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）二．原材料采购业务核算（二）账户设置企业应设置“在途物资”“原材料”“应付账款”“应付票据”“预付账款”等账户，对企业采购原材料业务进行核算。其中，外购材料以其采购成本入账，涉及采购不同材料同时运输的，应按材料的重量等分配标准计入材料的采购成本。核算企业按照实际成本购买材料的买价及相关费用，属于资产类账户；借方登记材料的买价和采购费用，贷方登记入库材料的实际成本，期末借方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际采购成本。“在途物资”账户二．原材料采购业务核算核算企业库存材料的增减变动及其结余情况，属于资产类账户；借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末借方余额表示库存材料入库的成本。“原材料”账户核算企业因购买材料和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项，属于负债类账户；借方登记已偿还的账款，包括已经偿付或已开出、承兑的商业汇票抵付的应付账款，贷方登记尚未支付的款项，期末余额一般在贷方，反映企业应支付而未支付的账款余额。“应付账款”账户二．原材料采购业务核算核算企业因购买材料和接受劳务等经营活动而开出承兑的商业汇票，属于负债类账户；贷方登记企业开出的商业汇票，借方登记到期承兑的商业汇票，期末贷方余额表示尚未到期付款的商业汇票。“应付票据”账户核算按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生债权的增减变动及结存情况，属于资产类账户；借方登记预付的款项，货方登记收到供应单位提供的材料而冲减的预付款项，期末一般为借方余额，表示企业已预付而未转销的款项。需要说明的是，在企业预付账款不多的情况下，可以不设置“预付账款”账户，而通过“应付账款”账户来核算企业预付账款的情况。“预付账款”账户二．原材料采购业务核算（三）账务核算企业外购材料时，可以选择本地进货，也可外埠进货；从外埠进货时，结算凭证通过银行传递，材料经有关部门运输，因此会产生三种情况：一是结算凭证到达同时材料验收入库；二是结算凭证先到，材料后入库；三是材料先验收入库，结算凭证后到。企业从本地进货时，一般会在同日收到结算凭证科验收入库。二．原材料采购业务核算1.结算凭证与材料同时到达20×4年1月1日，赣东公司从甲公司采购一批原材料100件，单价200元/件，增值税专用发票上注明的材料款为20000元，增值税2600（20000*13%）；运费1000元，增值税90元（1000*9%），款项均以银行存款支付并收到结算凭证，材料已经验收入库。借：原材料21000

应交税费—应交增值税(进项税额)2690贷：银行存款23690例5-2（三）账务核算二．原材料采购业务核算2.结算凭证先到，材料后入库20×4年1月1日，赣东公司从外埠购入一批生产用材料1000件，单价100元/件，增值税专用发票上注明的价款为100000，进项税额为13000元，款项均以银行存款支付并收到结算凭证，但材料尚未验收入库。1月10日材料运达公司并已验收入库。应编制如下会计分录：(1)1月1日收到结算凭证：借：在途物资100000

应交税费—应交增值税(进项税额)13000

贷：银行存款113000(2)1月10日材料验收入库：借：原材料100000

贷：在途物资

100000例5-3（三）账务核算二．原材料采购业务核算3.材料先验收入库，结算凭证后到20×4年4月20日，赣东公司从外埠购入的用于生产的材料，4月25日结算凭证到达，共计2000件，单价100元/件，增值税税率13%，运杂费共1000元，运杂费适用的增值税税率为9%。验单后以银行存款支付全部货款及运杂费。赣东公司应做如下处理：(1)4月20日不编制会计分录，仅在辅助账中加以记录。(2)4月25日编制如下会计分录：借：原材料201000

应交税费—应交增值税(进项税额)26090

贷：银行存款

227090例5-4（三）账务核算二．原材料采购业务核算3.材料先验收入库，结算凭证后到20×4年4月28日，赣东公司从外埠购入的用于生产的材料1000件，预估价100000元。5月2日结算凭证才到达，共计1000件，单价100元/件，增值税税率13%，运杂费共1000元，运杂费适用的增值税税率为9%。应编制如下会计分录：(1)4月30日（月末）结算凭证未到，按照材料价款100000元估价入账：借：原材料100000

贷：应付账款100000(2)5月1日将估价入账的材料用红字冲回：借：原材料

100000

贷：应付账款

100000

(3)5月2日结算凭证到达，办理付款手续：借：原材料101000

应交税费—应交增值税(进项税额)13090

贷：银行存款114090例5-5（三）账务核算三．固定资产购置业务核算（一）固定资产的概述1固定资产的定义及分类固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产，主要包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及生产用工具、器具等。按经济用途分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产按使用情况分为使用中的固定资产、未使用的固定资产以及不需用的固定资产等；按所有权分为自有固定资产和融资租赁方式取得的固定资产。三．固定资产购置业务核算2固定资产的取得及计量企业取得的固定资产主要包括外购、自行建造、接受投资转入、接受捐赠、非货币性交易取得、债务重组取得、租赁取得以及盘盈的固定资产等。一般而言，固定资产的取得成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包含买价(不包括可作为进项税额抵扣的增值税)，消费税、关税等相关税金，以及运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等其他费用。此外，对于某些特定行业固定资产的成本确定还需要考虑该资产将来废弃时发生的弃置费用，即根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业应承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。三．固定资产购置业务核算（二）账户设置固定资产购置业务涉及“在建工程”“固定资产”“工程物资”等账户。“固定资产”账户，核算企业拥有或控制的固定资产原值增减变动及其结余情况，属于资产类账户。“在建工程”账户，核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出，属于资产类账户。“工程物资”账户，核算企业为基建工程、更新改造工程及大修理工程等准备的各类物资实际成本支出，属于资产类账户。购买无需安装设备20×4年6月1日，赣东公司购入一台不需要安装的生产用甲设备，该设备买价为300000元，增值税39000元，包装运杂费等20000元（不考虑增值税），全部款项均使用银行存款付清，设备到达即投入使用，应做出如下会计分录

借：固定资产—甲320000

应交税费—应交增值税(进项税额)39000

贷：银行存款359000例5-6（三）账务核算三．固定资产购置业务核算购买需要安装设备20×4年6月1日，赣东公司购入一台尚需安装的乙设备，买价100000元，增值税13000元，包装运杂费20000元（不考虑增值税），赣东公司安装人员薪酬5000元，设备到达即投入安装，款项尚未支付，6月20日，该设备安装完成。6月1日编制如下会计分录：借：在建工程—乙125000

应交税费—应交增值税(进项税额)13000贷：应付账款133000

应付职工薪酬50006月20日编制如下会计分录：借：固定资产—乙125000

贷：在建工程—乙125000例5-7（三）账务核算三．固定资产购置