数智基础会计 课件 第七章 财产清查

财产清查第七章本章学习目标理解数智财产清查认知体系，了解数智化技术在资产追踪、盘点与估值中的应用原理；掌握财产清查内涵、方法、财务处理以及存货计价。01知识目标本章学习目标培养财产清查从传统盘点意识转变为数智技术支撑的持续风险控制思维意识，具备对实物资产进行清查和进行账务处理的能力。02能力目标本章学习目标树立数据驱动的资产管理责任意识，恪守职业道德，在技术赋能中坚守资产安全与信息真实的底线；生活中要养成“日清日结”好习惯，掌握运用因果、逻辑等哲学思维分析问题的思路与方法。03价值目标目录contents第一节财产清查概述第二节财产清查方法第三节存货计价方法第四节财产清查账务处理财产清查概述第七章：第一节目录contents01财产清查的内涵02财产清查的种类03财产清查的程序引入案例：财产清查档案电子化管理财产清查档案电子化管理，是将财产清查档案的相关信息和文件进行数字化处理和管理的一种方式，即将财产清查档案的纸质文件转化为电子文件，实现信息的快速检索、共享和存储。主要步骤：一是扫描，二是文档分类和索引，三是文件存储和管理，四是检索和共享，五是安全保密。思考财产清查档案电子化管理的优势体现在哪里？有没有风险？一．财产清查的内涵（一）财产清查的定义

财产清查是指会计主体根据账簿记录对其货币资金、实物资产、往来款项等财产物资进行盘点或核对，以查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门核算方法。（二）财产清查的范围财产清查的范围主要涉及企业的货币资金、存货、固定资产及往来款项等，具体包括库存现金、银行存款以及各种有价证券；各类原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、库存商品及外购商品等存货；委托外单位加工或受托加工的材料、物资或商品；厂房、建筑物、机器设备、办公设备、车辆等固定资产，以及租入租出的各项财产物资；应收账款、应付账款、预收账款及预付账款等各种往来款项及预算缴拨款项。一．财产清查的内涵二．财产清查的种类全部清查局部清查按清查范围财产清查定期清查不定期清查按清查时间内部清查外部清查按执行单位三．财产清查的程序（一）清查前：智能规划前期准备是财产清查的重要程序，也是目标能否实现的关键保证。清查工作涉及面广、工作量大，需成立清查小组负责组织与管理，明确对象、时间、人员和范围。依托智能系统，基于资产价值、流动性、风险等级和历史差异率，自动生成最优清查计划，分配盘点任务至移动终端，并自动生成待盘资产清单及位置导航图。（二）清查中：智能采集

依托智能系统，盘点人员或盘点机器人通过批量读取RFID标签、二维码、条形码等信息，在移动终端实时记录资产状态、现场照片及备注，并结合室内定位技术自动或手动更新资产位置。对于安装传感器的关键设备，无需到场即可获取状态和位置信息，实现远程“虚拟”盘点。

（三）清查后：智能处理智能系统实时比对盘点数据与账面记录，秒级自动生成盘盈、盘亏、状态变更等账实不符的差异报告，并自动触发相关领导审批流程、关联责任人确认，进行差异化处理。盘点结果确认后，自动更新资产管理系统中的位置、状态、责任人等信息，并生成可以展示盘点完成率、差异率、资产分布热力图等内容的可视化仪表，甚至可以智能预测资产寿命、维护需求，优化报废与采购计划等内容。三．财产清查的程序思考题系统盘点数据与实物数量出现差异时，可能原因有哪些？会计人员如何追溯与解决？数智化财产清查如何通过物联网、RFID等技术实现从“定期盘存”向“实时监控”的转变？其程序与传统人工盘点的主要区别是什么？财产清查方法第七章：第二节目录contents01货币资金的清查方法 02实物资产的清查方法03往来款项的清查方法引入案例：智能物料发放柜近年来，随着工业4.0和智能制造的快速发展，物料管理作为生产链的核心环节，正经历着从人工操作到智能交互的深刻变革。智能物料发放柜以物联网技术为基石，通过集成RFID识别、人脸认证、数据中台等创新技术，重新定义了物料流转的全流程管理，为企业构建起高效、透明、可控的智能物料生态系统，智能物料发放柜的核心技术架构由三层体系构成。某汽车零部件企业实际应用显示，系统上线后，通过RFID标签为数万台设备赋予“数字身份证”，物料盘点效率提升300%，库存误差率从2.7%降至0.3%。特别是在精密轴承的存储场景中，温湿度控制模块将物料损耗率降低了40%，年节约维护成本超百万元。思考智能物料发放柜对传统财产清查工作的革新体现在哪里？中小企业建设的难点？一．货币资金的清查方法（一）库存现金清查对库存现金进行清查主要采用实地盘点法，是指通过盘点确定库存现金的实有数，然后与库存现金日记账的账面余额进行核对，来确定账实是否相符。盘点结束后，清查小组人员要根据库存现金的盘点结果编制“库存现金盘点报告表”，该表填写完之后由盘点人员和出纳人员共同签字或盖章后生效。库存现金盘点报告表是调整账簿记录的重要原始凭证。（二）银行存款清查对银行存款的清查一般采用核对法，通常采用将企业银行存款日记账与银行对账单逐笔核对的方法，来确定账实是否相符。数智化技术推动银行存款清查从传统逐步核对银行流水与企业日记账的“事后核对”，到企业智能财务系统通过开放API与银行核心系统直接、安全对接，实现双方账户余额、交易流水的“实时透视”，消除信息差大幅减少“未达账项”，一键生成清晰、准确的银行存款余额调节表，显著提升效率与准确性。一．货币资金的清查方法（二）银行存款清查未达账项是指单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项，可以分为两类：企业已经登记入账、银行尚未入账的款项；银行已经入账、企业尚未入账的款项。具体包括企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付等四种情况。各自分别加上对方已收款而己方尚未入账的款项，减去对方已付款而己方尚未入账的数额，确定企业银行存款实有数，如果没有记账错误调节后的账面余额应相等。一．货币资金的清查方法二．实物资产的清查方法实物资产的种类多、形态各异，其清查方法有实地盘点法、永续盘存法、抽样检查法、技术推算法、函证核对法等。数智化技术正冲击着传统清查方法，推动实物资产清查往动态、实时化、自动化、智能化发展，如当前企业新购入实物资产入账时，可以粘贴RFID标签、二维码、条形码等标识，盘点人员手持读写器、智能手机或专用PDA扫描等设备，就可以实现清查数量和检查质量等盘点数据自动录入系统，形成“盘存单”并由盘点人员和保管人员签章，取代手工记录。盘点如果出现账实不符情况，应根据“盘存单”和账簿记录，形成“实存账存对比表”确定财产物资的盘盈数和盘亏数。三．往来款项的清查方法往来款项是指企业的各种应收、应付、预收、预付款项等，对于往来款项的清查一般采用询证核对法，即通过向对方寄发询证函，根据对方回函结果来确定往来款项实有数的方法。数智化技术可以建立企业与核心客户的联盟链，实现订单、物流、发票等交易数据的实时共享、多方验证，实现秒级对账；促使往来账款管理从“后端对账工具”升级为“前端业务伙伴”，有效支撑了效率的提升、风险的管控以及资金优化与战略决策。 思考题数智化背景下，货币资金、存货和应收账款的清查方法发生了哪些核心变化？这些变化如何帮助企业更有效防范资产流失风险？当清查工作基本由系统自动完成，系统提示应收账款与客户记录不符时，会计人员应如何介入？这反映了其角色怎样的转变？存货计价方法第七章：第三节目录contents01先进先出法02加权平均法03个别计价法引入案例：存货的规范化管理很多人可能听说或者用过浪奇洗衣粉。2020年9月27日晚，广州浪奇发布《关于部分库存货物可能涉及风险的提示性公告》称：公司无法对存放在鸿燊物流和辉丰物流共价值5.72亿元的存货开展盘点和抽样检测工作。两家物流公司均称并未与广州浪奇签订过仓储合同。没签订过仓储合同，是压根就没有存货入库？还是存货丢失？此前，广州浪奇因资金状况紧张出现部分债务逾期情况，逾期债务近3.95亿元；公司12个银行账户被冻结，被冻结的资金余额合计256.84万元；公司净利润一直不高，2020年上半年，广州浪奇净利润又亏损1.15亿元。这5.72亿存货的丢失让本不富裕的家庭雪上加霜。思考作为财务人员，企业为防范风险，强化存货的规范化管理，应该注意哪些点呢？一．先进先出法定义：假设先入库的存货先发出，即按照存货入库的先后顺序用先入库存货的单位成本乘以数量，作为发出存货成本的一种方法。特点：可以将存货的计价工作分散在平时进行，减轻了月末的计算工作量，反映在资产负债表上的存货价值比较接近当前市价。最新：数智技术可以视觉识别实际出库序列，系统强制按入库时间排序出库。例7-220×4年5月，赣东公司M商品的期初结存和本期购销情况如下：(1)5月1日，期初结存100件，单价6元，总计600元。(2)5月8日，购入100件，单价5元，总计500元。(3)5月15日，出售50件，单价6元，总计300元。(4)5月18日，购入200件，单价7元，总计1400元。(5)5月22日，出售250件。采用先进先出法企业库存商品明细分类账的登记结果本期发出存货成本＝50×6＋50×6＋100×5+100×7＝1800(元)期末结存存货的成本＝100×７＝700(元)一．先进先出法20×4年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存

1006600

8购入1005500

100100651100

15出售

5063005010065300500

18购入

200

7

1400

501002006573005001400

22出售

50100100657300500700

100

7700

本期销售成本

300

1800

二．加权平均法加权平均法是将存货成本除以存货数量计算出平均单价，然后本期发出存货成本和期末存货成本都按这一平均单价计算。有一次加权平均法和移动加权平均法两种方法。二．加权平均法（一）一次加权平均法是指在月末将本期期初结存存货成本加上本期入库存货成本除以期初结存存货数量与本期入库存货数量之和计算出一个平均单价，然后本期所有发出存货以及期末结存存货，均按此单价计算，计算公式如下：一次加权平均单价=本期全部可销售的存货实际成本全部可销售存货数量期末结存存货成本＝期末结存存货数量×一次加权平均单价本期发出存货成本＝本期发出存货数量×一次加权平均单价在一次加权平均法下，平常只登记收入存货的数量、单价和金额，对于发出存货只登记发出数量，不登记单价和金额。到期末的时候按加权平均单价计算本期发出存货的成本和期末结存存货成本。例7-3承例7-2，按一次加权平均法计算本期发出存货成本和期末结存存货成本，如下：一次加权平均单价＝(100×6＋100×5＋200×7)÷(100＋100＋200)=6.25(元)本期发出存货成本＝6.25×(50＋250)＝1875(元)期末结存存货成本＝6.25×100＝625(元)或者期末结存存货成本＝600＋500＋1400－1875＝625(元)20×4年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5１期初结存

100６600

8购入1005500

200

15出售

50

150

18购入20071400

350

22出售

250

1006.25625

本期销售成本

3006.251875

二．加权平均法（二）移动加权平均法当每次购入存货的单价与当前结存存货单价不一致时，就需要重新计算一次加权平均单价，并以此价格计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本。移动加权平均法可以随时根据当前的平均单价计算出发出存货成本和结存存货成本，便于对存货的日常管理和控制，核算工作量比较大。移动加权法下平均单价计算公式如下：二．加权平均法例7-4在移动加权平均法下，第一批存货购入后的平均单价为：加权平均单价＝（600+500）/(100+100)＝5.5(元)第二批存货购入后的平均单价为：加权平均单价＝(825+1400)/(150+200)＝6.357(元)则本期发出存货成本＝50×5.5＋250×6.357＝1864(元)期末结存存货成本＝100×6.357＝636(元)或＝600＋500＋1400－1864＝636(元)二．加权平均法20×4年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额５１期初结存

1006600

8购入2005500

2005.51100

15出售

505.52751505.5825

18购入20071400

3506.3572225

22出售

2506.35715891006.357636

本期销售成本

300

1864

三.个别计价法个别计价法指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。当前通过建立RFID与区块链绑定单件商品全生命周期成本流系统，可以扫描即自动归集物料、人工、制造费用等，极大的解决了个别计价法工作量繁重的问题。思考题数智化系统可并行运行多种计价方法，管理者如何利用这一能力为内部管理和外部报告提供更有效的决策支持？个别计价法在数智化系统中实施难度大大降低，这对企业选择计价方法会产生怎样的影响？财产清查账务处理第七章：第四节目录contents01处理程序02账户设置03账务处理引入案例：材料短缺M企业的副经理张三将企业正在使用的一台设备借给其朋友使用，未办理任何手续。清查人员在年底盘点发现盘亏了一台设备，原值为200000元，已提折旧50000元，净值为150000元。经查，属张副经理所为。于是，派人向借方追索。但借方声称，该设备已被人偷走。当问及张副经理对此处理意见时，张三建议按正常报废处理。思考①盘亏的设备按正常报废处理是否符合会计制度要求?②企业应怎样正确处理盘亏的固定资产？一．处理程序账存数与实存数不一致，即出现账实不符时，需要进行账务处理。当实存数大于账面数时出现盘盈，当实存数小于账面数时出现盘亏。分析账实不符性质和产生原因，确定处理方法，并按规定程序报经有关部门和领导批准，编制相应的记账凭证和登记有关账簿，认真总结经验教训，提出改进建议并完善企业的财产管理制度。数智化财产清查账务处理的本质是构建业财融合系统体系，具体流程在于风险管控前置化、资产配置最优化，解决传统清查账务处理延迟、手工录入错误率较高、盘亏原因定性主观性以及出现税务风险等问题。二．账户设置财产清查涉及“待处理财产损溢”“库存现金”“其他应收款”等账户。用以核算企业在财产清查过程中各种财产的盘盈、盘亏和毁损价值及其处理情况，属于资产类账户；借方登记已经发生但尚未处理财产物资的盘亏或毁损数额以及经批准转销的盘盈数额，贷方登记已经发生但尚未处理财产物资的盘盈数额以及经批准转销的盘亏或毁损数额。按照规定企业的各项盘盈、盘亏必须于期末结账前处理完毕，该账户期末一般无余额。该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。“待处理财产损溢”账户（一）库存现金账务处理库存现金清查中发现盘盈、盘亏时，应及时根据“库存现金盘点报告表”进行批准前的会计处理，并查明原因给出处理建议报有关部门批准，并根据批准处理意见进行相应会计处理。三．账务处理1盘盈的账务处理（1）批准前先记录清查的结果，借记“库存现金”科目、贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目（2）批准之后按盘盈的金额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，如盘盈现金属于应该支付给有关人员或单位的应贷记“其他应付款”科目，如是无法查明原因的金额应贷记“营业外收入”科目。例7-5赣东公司在财产清查过程中发现库存现金长款600元，相关会计分录：①批准前记录清查结果相应的会计分录如下：借：库存现金600

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600②经核查属于应支付给甲单位的款项，根据处理意见批准后的会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600

贷：其他应付款—甲600如果核查后原因不明经批准作为营业外收入，则批准后会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600

贷：营业外收入600三．账务处理（一）库存现金账务处理2盘亏的账务处理(1)批准前借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。(2)批准后按盘亏的金额贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，如盘亏现金属于出纳人员责任的，应由出纳人员赔偿借记“其他应收款”科目，如是无法查明原因金额做管理费用处理，应借记“管理费用”科目。三．账务处理例7-6赣东公司对库存现金清查中，发现现金短缺200元。批准前记录清查结果相应的会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200

贷：库存现金200如果属于无法查明原因的，经批准作管理费用处理，相应会计分录如下：借：管理费用200

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200如果属于出纳人员张三的责任，应由出纳人员赔偿相应的会计分录如下：借：其他应收款—张三200

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200当出纳员交回款项时：借：库存现金200

贷：其他应收款—张三200三．账务处理（二）存货清查账务处理1存货盘盈的账务处理(1)批准前盘盈的存货应按其入账价值，借记“原材料”“库存商品”等账户，同时贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。(2)批准后因为存货盘盈多是财物收发过程中的失误造成的，所以报经批准后一般应冲减“管理费用”，按其入账价值借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目；确实没有办法查明原因的存货盘盈一般应记入“营业外收入”。三．账务处理例7-7赣东公司在进行存货清查中盘盈M产品1000件，入账价值为10元，共计10000元。批准前相应的会计分录如下：借：库存商品—M产品10000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢10000批准后冲减管理费用：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢10000

贷：管理费用10000三．账务处理2存货盘亏的账务处理(1)批准前存货盘亏时，应按盘亏金额借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目，涉及增值税的还应进行相应处理。(2)批准后应贷记“待处理财产损溢”科目，并根据盘亏原因，借记“管理费用”“营业外支出”“其他应收款”等科目；其中，属于定额内的合理损耗应记入管理费用，日常收发计量上的差错和管理不善造成的短缺、毁损应先扣除残料价值、可以回收保险赔款和过失人赔款，将净损失记入当期损益借记“管理费用”保险赔款和过失人赔款借记“其他应收款”；自然灾害等不可抗力原因引起的属于保险公司赔偿的损失，记入“其他应收款”账户，其余非正常损失应计入“营业外支出”账户。三．账务处理例7-8赣东公司进行存货清查时，发现N产品短缺1000千克，单位成本为每千克20元，共计20000元，经查其中5000元属于定额内合理损耗；15000元是管理人员过失原因导致的，其生产耗用的原材料及应税劳务的进项税额为1000元。批准前（原因不明，进项税额暂不转出）相应的会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20000

贷：库存商品—N20000经查属于定额内合理损耗的部分价值5000元，则其会计分录如下：借：管理费用5000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000经查由于管理员李四过失，应由其负责赔偿相应的会计分录如下：借：其他应收款-李四16000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢16000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

1000三．账务处理例7-9由于发生地震导致赣东公司的仓库被毁，经查发现P材料短缺10000千克，其单位成本为每千克10元，共计100000元。批准前相应的会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100000

贷：原材料100000批准后根据短缺原因分别予以转销。短缺的材料可由保险公司负责赔偿的价值为50000元，收回残值10000元，剩余40000元，经批准转为营业外损失，则相应会计分录如下：借：原材料10000

其他应收款—某保险公司50000

营业外支出—非常损失40000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100000三．账务处理（三）固定资产清查账务处理1固定资产盘盈三．账务处理

盘盈往往是由于过去的如购入后未及时入账等管理疏漏造成的，根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，盘盈的固定资产按照前期差错进行会计处理，通过“以前年度损益调整”科目核算缴纳所得税调整留存收益。例7-10赣东公司在财产清查过程中，发现账外设备一台该设备，全新状态下的市场价格为200000元设备，目前估价150000元。盘盈固定资产时：借：固定资产200000贷：累计折旧

50000

以前年度损益调整

150000（三）固定资产清查账务处理2固定资产盘亏的账务处理(1)批准前批准前，按固定资产的原价贷记“固定资产”科目，按已计提折旧额借记“累计折旧”科目，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目。(2)批准后及时查明原因报经批准后，由责任人和保险公司赔偿部分借记“其他应收款”科目，待处理财产损溢数额扣除责任人和保险人赔偿部分后的差额计入“营业外支出”科目，按盘亏的固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目。三．账务处理例7-11赣东公司在进行财产清查时发现盘亏固定资产一台其原价为200000元，已经计提折旧80000元，经查该损失可由责任人赔偿60000元，该公司相应的会计处理如下：批准前记录盘亏固定资产情况：借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢120000累计折旧80000贷：固定资产200000批准后转销待处理固定资产：借：其他应收款60000营业外支出60000贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢120000三．账务处理（四）往来款项清查账务处理1无法支付的应付款项三．账务处理在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时进行清查，对于经查明确实无法支付(对方单位撤销等原因)的应付款项，经批准后可计入营业外收入。例7-12赣东公司确定一笔无法支付的款项金额8000元，经批准予以转销。则相关的会计分录如下：借：应付账款

8000

贷：营业外收入

80002无法收回的应收款项目前，企业对于应收账款的管理采用的是备抵法，即在坏账出现前就对应收款项的可回收性进行评估，并提前计提坏账准备，当坏账发生时经批准后作为坏账损失冲减坏账准备即可。计提坏账准备通过“坏账准备”账户核算该账户。贷方登记计提的坏账准备，借方登记已经转销的坏账准备，计提坏账准