成本实操-黄金矿山完整成本核算实例

会计实操文库1/8成本实操-黄金矿山完整成本核算实例一、基础生产参数（本月核算基准）1.可采总储量：100万吨原矿2.本月开采原矿：10万吨3.原矿平均品位：2.5g/t，选矿综合回收率90%4.本月产出标准合质金：250kg金属量，冶炼回收225kg成品黄金5.采矿权原值5000万元；井巷开拓长期待摊1200万元6.计量口径：元、吨、千克；增值税13%，资源税从价4%二、第一步：采矿环节成本归集（原矿成本）（一）采矿本月发生成本总额成本项目发生金额（元）说明直接材料（炸药、支护、柴油）3,650,000井下爆破、巷道支护耗材直接人工（采矿班组工资+社保）3,240,000采掘、出矿班组薪酬制造费用-水电1,260,000井下通风、排水、破碎电费制造费用-设备折旧（铲运机、破碎机）890,000采矿设备月折旧井巷开拓费摊销（产量法）1,200,0001200万÷100万吨×10万吨采矿权摊销（产量法）5,000,0005000万÷100万吨×10万吨专项储备计提（安全+维简+环保修复）2,630,000按月产量计提计入生产成本车间维修费、辅助分摊388,000井下设备维保、后勤分摊采矿总成本合计18,258,00010万吨原矿全部归集完成（二）原矿单位成本计算原矿单位成本=采矿总成本÷开采原矿量单位原矿成本=18,258,000÷100,000=182.58元/吨原矿（三）采矿环节对应会计分录1.领用采矿耗材借：生产成本—采矿—直接材料3,650,000贷：原材料—火工品/支护材料3,650,0002.计提井下人工薪酬借：生产成本—采矿—直接人工3,240,000贷：应付职工薪酬—工资2,860,000贷：应付职工薪酬—社保380,0003.电费入账（进项税单列）借：生产成本—采矿—制造费用（水电）1,260,000借：应交税费—应交增值税（进项税额）163,800贷：银行存款1,423,8004.采矿设备折旧借：生产成本—采矿—折旧890,000贷：累计折旧—采矿设备890,0005.井巷长期待摊摊销（产量法）借：生产成本—采矿—井巷摊销1,200,000贷：长期待摊费用—井巷开拓费1,200,0006.采矿权无形资产摊销（产量法核心）借：生产成本—采矿—采矿权摊销5,000,000贷：累计摊销—采矿权5,000,0007.计提专项储备（安全、维简、生态修复）借：生产成本—采矿—安全/维简/环保费2,630,000贷：专项储备—安全生产费1,120,000贷：专项储备—维简费860,000贷：专项储备—生态修复基金650,0008.维修、辅助车间分摊借：生产成本—采矿—制造费用分摊388,000贷：银行存款/生产成本—辅助车间388,0009.采矿全部成本转入原矿存货借：原材料—金原矿18,258,000贷：生产成本—采矿（全部明细）18,258,000三、第二步：选矿+冶炼加工成本归集（原矿→合质金）（一）选矿冶炼本月新增加工成本项目金额（元）说明转入原矿成本18,258,00010万吨全部入磨选矿选矿药剂（氰化钠、活性炭、石灰）2,160,000浮选、浸出耗材选矿车间人工1,680,000磨矿、浸出、冶炼班组工资选矿水电能耗960,000球磨机、浸出槽大功率用电选矿冶炼设备折旧630,000球磨、压滤、冶炼炉折旧尾矿环保处理费346,000尾矿库防渗、废水处理制造费用分摊（机修、化验）224,000选矿车间间接分摊采选冶炼总生产成本24,258,000含原矿全部成本+加工费（二）副产品冲减主产品黄金成本（伴生银）本月产出白银副产品，可变现价值1,280,000元，按行业规则冲减黄金主产品成本：黄金分摊成本=总生产成本−副产品银价值黄金总成本=24,258,000−1,280,000=22,978,000元本月产成品黄金225kg=225,000克单位产金生产成本（仅生产环节，不含期间费用）=22,978,000÷225,000≈102.12元/克黄金（三）选矿冶炼分录1.原矿转入选矿车间借：生产成本—选矿—直接材料（原矿）18,258,000贷：原材料—金原矿18,258,0002.领用选矿药剂借：生产成本—选矿—辅料2,160,000贷：原材料—选矿药剂2,160,0003.选矿车间工资计提借：生产成本—选矿—直接人工1,680,000贷：应付职工薪酬—选矿工资1,680,0004.水电、折旧、环保、分摊归集（合并简化）借：生产成本—选矿—制造费用2,160,000贷：银行存款/累计折旧/制造费用分摊2,160,0005.全部选矿成本归集完毕，转入库存商品（先含银副产品）借：库存商品—合质金+银副产品24,258,000贷：生产成本—选矿24,258,0006.分离副产品白银，冲减黄金成本借：库存商品—银副产品1,280,000贷：库存商品—标准合质金1,280,000此时黄金账面成本22,978,000元。四、第三步：销售环节成本结转与全口径AISC完整成本测算1.本月销售黄金200kg（200,000克），采用加权平均结转销售成本销售对应生产成本=单位产金成本×销售克数销售生产成本=102.124444×200,000=20,424,888.80元分录：借：主营业务成本—黄金20,424,888.80贷：库存商品—标准合质金20,424,888.802.全维持成本AISC（行业标准完整成本，用于经营分析）AISC=生产制造成本+资源税+销售/管理/财务费用+维持性资本支出分摊本月附加费用：-资源税：1,160,000-管理费用（总部、办公、勘探摊销）：1,650,000-销售费用（押运、渠道）：326,000-财务费用（贷款利息）：184,000AISC总附加费用=1,160,000+1,650,000+326,000+184,000=3,320,000元销售200kg黄金全口径总成本=20,424,888.80+3,320,000=23,744,888.80元AISC单位完全成本（含所有税费、期间费用）=23,744,888.80÷200,000≈118.72元/克五、矿山成本核算核心规则总结（实操要点）1.采矿权、井巷必须产量法摊销摊销额=资产原值÷总可采储量×当月开采原矿量，不能按年限平均；储量每年更新同步调整单位摊销额。2.专项储备独立归集生产成本安全费、维简费、生态修复基金按月产量计提入采矿成本；购置安全设备、巷道维修、尾矿环保支出直接冲减专项储备，不重复计入成本。3.副产品成本冲减法伴生银、铜、硫等副产品，按可变现净值冲