教学材料《税法税法》-第六章

第一节个人所得税法概述个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）。《个人所得税法》自实施以来，先后进行了五次修订，2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议对《个人所得税法》进行了第六次修订。个人所得税具有以下特点。一、分类征收下一页返回第一节个人所得税法概述世界各国的个人所得税制大体可分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。实行分类课征制度，可以广泛采用源泉扣缴法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。同时还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于体现国家的政策。二、累进税率与比例税率并用分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴。上一页下一页返回第一节个人所得税法概述累进税率可以合理调节收入分配，体现公平。我国现行个人所得税将这两种形式的税率运用于个人所得税制，其中对工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得采用累进税率，实行量能负担；对特许权使用费所得、稿酬所得等采用比例税率，实行等比负担。三、费用扣除额较宽各国的个人所得税均有费用扣除的规定，只是扣除的方法及额度不尽相同。我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。上一页下一页返回第一节个人所得税法概述四、计算简便由于我国个人所得税的费用扣除采取总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦。而且，各种所得项目实行分类计算，各有明确的费用扣除规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法。我国《个人所得税法》规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务。上一页下一页返回第一节个人所得税法概述对于没有扣缴义务人，以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的亦规定由纳税人自行申报纳税。自2007年4月1日起，年所得12万元以上的个人自行申报纳税。上一页返回第二节纳税义务人与征税范围个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。一、纳税人个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞。按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人和非居民纳税人的划分如表6-1所示。在表6-1中，“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。下一页返回第二节纳税义务人与征税范围临时离境不扣减其在华居住的天数。一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。注意事项：（1）对在中国境内无住所的个人，以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。（2）对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。（3）个人独资企业、合伙企业投资者为个人所得税的纳税人。上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围二、征税范围个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得。我国现行个人所得税法中列举征收的个人所得共有11项，即11个应税项目，具有包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。（一）工资、薪金所得个人因任职或者受雇而取得的所得。上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围（1）工资薪金所得为非独立个人劳动所得，劳务报酬所得为独立个人劳动所得。（2）不予征税项目：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；③托儿补助费；④差旅费津贴、误餐补助。误餐补助：个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐补助费。上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。（3）个人取得公务交通、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按工资薪金所得计征个人所得税。（4）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（5）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。（6）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围（7）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。（二）个体工商户的生产、经营所得（1）个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，比照该税目征税。（2）个人因从事彩票代销业务而取得的所得、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。出租车司机所得分情况纳税，如表6-2所示。上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围（3）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。（4）个人独资企业、合伙企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。个人对企事业单位的承包经营、承租经营形式较多，分配方式也不尽相同（见表6-3）。（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得，包括设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务及其他劳务。上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行奖励，应根据发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。考虑稿酬所得的特殊性，应当将他与劳务报酬所得相区别，并给予适当的优惠政策。上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己的文字作品手稿原价或复印件公开拍卖取得的所得，应属于提供著作权的使用权所得，按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税，不能按“稿酬所得计税”。（七）利息、股息、红利所得（1）个人取得的国债利息收入和国家发行的金融债券利息收入，免税。上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围（2）以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出；纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的税务处理如表6-4所示。（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。若产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产因出租而有租金收入的，领取租金的个人负有纳税义务。上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。目前，国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房的所得，免征个人所得税。（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围其中，得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次获得的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄，或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。另《个人所得税法》规定：个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票一次征奖收入在1万元以下（含1万元）的，暂免征个人所得税；一次征奖收入超过1万元的，全额征收个人所得税。（十一）其他所得上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。三、所得来源地的确定下列所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；上一页下一页返回第二节纳税义务人与征税范围（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。上一页返回第三节税率与应纳税所得额的确定一、税率不同的税目采用的税率有些不同，有累计税率和比例税率两种（见表6-5）。二、应纳税所得额的规定个人所得税应纳税所得额的征税方法如表6-6所示。（一）每次收入的确定（1）劳务报酬所得：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；下一页返回第三节税率与应纳税所得额的确定②属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次；不能以每天取得的收入为一次。（2）稿酬所得（见表6-7）。（3）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个税。（4）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。上一页下一页返回第三节税率与应纳税所得额的确定（5）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（6）财产转让所得，以财产所有权或使用权的一次转让所取得的收入为一次。（7）偶然所得，以每次收入为一次。（8）其他所得，以每次收入为一次。（二）费用减除标准个人所得税应纳税所得额的费用减除公式为应纳税所得额=收入-税法规定的费用减除标准我国现行个人所得税根据所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。上一页下一页返回第三节税率与应纳税所得额的确定（1）工资、薪金所得：根据个税新规定，自2011年9月1日起，费用扣除额为3500元/月。另外，针对以下人员在费用扣除额为3500元/月基础上附加减除费用1300元，即费用扣除额为4800元/月：①在中国境内工作取得工资、薪金所得的外籍人员、华侨、港澳台同胞；②在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。（2）个体工商户的生产、经营所得：①应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本、费用以及损失。上一页下一页返回第三节税率与应纳税所得额的确定②个人独资企业的投资者：以全部生产经营所得为应纳税所得额。③合伙企业投资者的应纳税所得额=合伙企业的全部生产经营所得×合伙协议约定的分配比例；没有分配比例的，则平均计算。④上述生产经营所得包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得：只要个体工商户（含合伙企业、个人独资企业）的生产经营所得已实现，无论是否分配，都需要缴纳个人所得税。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-必要费用（3500元/月）收入总额=分得的经营利润+工资、薪金性质的所得上一页下一页返回第三节税率与应纳税所得额的确定（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得如表6-8所示。（5）财产转让所得：应纳税所得额=转让财产的收入额-财产原值-合理费用（卖出财产时按规定支付的有关费用）（6）利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得：无费用扣除，以每次收入额为应纳税所得额。（三）应纳税所得额的其他规定（1）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。上一页下一页返回第三节税率与应纳税所得额的确定个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育（含农村义务教育与高中在一起的学校）的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（2）个人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（3）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。上一页返回第四节应纳税额的计算个人所得税计算的思路如下：①明确税收优惠，有无免税所得。②明确适用的应税项目。③根据所得额确定应纳税所得额，一定要注意扣除的问题。④如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数。⑤计算应纳税额：超额累进税率下，应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数；比例税率下，应纳税额=应纳税所得额×适用税率。⑥如有税收优惠，注意减免税额。一、工资、薪金所得应纳税额的计算税率：7级超额累进税率。纳税期限：月。相关公式：下一页返回第四节应纳税额的计算应纳税所得额=每月收入-3500元（或4800元）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数其适用的税率如表6-9所示。二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算税率：5级超额累进税率。纳税期限：年。（3）相关公式：应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失上一页下一页返回第四节应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数注意：个体工商户扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同，不同之处：个体工商户业主的工资在税前不允许扣除，业主费用扣除标准统一为3500元/月，全年42000元/年（2011年9月1日起）。其适用的税率如表6-10所示。对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：查账征税、核定征税。（一）查账征税扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（1）投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（自2011年9月1日开始）。投资者的工资不得在税前扣除。（2）向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。与企业经营费用混在一起，难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。（4）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（5）个体工商户和从事生产、经营的个人取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计征个税。（6）投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：①应纳税所得额=Σ各个企业的经营所得，以此确定适用税率、速算扣除数；②应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数；③本企业应纳税额=应纳税额×本企业的经营所得÷Σ各企业的经营所得；本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（二）核定征收核定征收定额征收、核定应税所得率、其他合理的征收方式。（1）核定应税所得率：应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数（2）实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。（3）实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算（1）税率：5级超额累进税率。（2）纳税期限：年。（3）相关公式：应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用其中:纳税年度收入总额=分得的经营利润+工资、薪金性质的所得。注意：纳税年度收入总额中包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额劳务报酬所得应纳税所得额采取定额或定率扣除。（二）税率按应纳税所得额确定适用税率如表6-11所示。（三）为纳税人代付税款的计算方法（1）不含税劳务报酬收入适用税率如表6-12所示。（2）不含税劳务报酬分界点的计算，如表6-13所示。（3）换算系数。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（4）将不含税收入换算为含税收入（见表6-14）。五、稿酬所得应纳税额的计算（1）定额或定率扣除。（2）税率20%，税额减征30%。（3）关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。六、特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算如表6-15所示。七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为上一页下一页返回第四节应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%八、财产租赁所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额（1）财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。（2）定额或定率减除：①每次收入≤4000元，每次收入额减除800元。②每次收入＞4000元，定率减除20%的费用。（3）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税凭证，从其财产租赁收入中扣除。（4）个人出租房产的规定。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算在计算应纳税所得额时从收入中依次扣除以下费用：①财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税）；②取得转租收入的个人向出租方支付的租金；③由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（见表6-16）。（二）应纳税额的计算方法财产租赁所得适用税率为20%。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算其相关计算公式为应纳税额=应纳税所得额×适用税率九、财产转让所得应纳税额的计算一般情况下财产转让所得应纳税额的计算公式为应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%十、偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%上一页下一页返回第四节应纳税额的计算十一、其他所得应纳税额的计算其他所得应纳税额的计算公式为应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%十二、应纳税额计算中的特殊问题（一）个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算1．基本规定单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴（见表6-17）。2．雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款应纳税额的计算上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（二）低价向职工销售住房的个人所得税的征税规定低价向职工销售住房的个人所得税的征税规定如表6-18所示。（三）特定行业职工工资、薪金所得的计税方法所谓的特定行业，包括采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业。特定行业职工工资、薪金所得按月预缴，年终终了后30日内合计计算全年工资、薪金所得，按月平均计算应纳税款，多退少补（四）关于保险费（金）征税问题1．基本规定关于保险费（金）征收个人所得税，基本规定如表6-19所示。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算2．企业年金（补充养老保险）关于企业年金征收个人所得税，具体规定如表6-20所示。（五）退职费、内部退养收入、提前退休收入征税问题不属于免税收入，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。1．退职费视为一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算应纳个人所得税额。但最多不得超过6个月。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算个人退职后6个月内又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。2．内部退养收入在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率征收个人所得税。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并缴纳个人所得税。3．提前退休取得的补贴收入个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。相关计算公式为应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（六）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法注意（1）个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。（2）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。（七）个人股票期权所得的征税办法上一页下一页返回第四节应纳税额的计算个人股票期权所得具体包括不可公开交易的股票期权、可公开交易的股票期权、公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得和企业改组改制过程中个人取得量化资产。1．不可公开交易的股票期权个人股票期权所得的个人所得税处理如表6-26所示。行权时应纳税额的计算公式为股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数上一页下一页返回第四节应纳税额的计算规定月份数：（1）员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的工作期间月份数＜12个月的，按工作期间月份数计算；（2）工作期间月份数≥12个月的，按12个月计算2．可公开交易的股票期权（1）员工取得可公开交易的股票期权作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（2）员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得——财产转让所得。（3）员工取得可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。其中：员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次；员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为月份数，但最长不超过12个月。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算3．公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得可比照全年一次性奖金计征个人所得税。由于非上市公司的股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按非上市公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。4．企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题如表6-27所示。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（八）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税规定在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税如表6-28所示。（九）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（不包括应按月支付的奖金）的计税方法对在中国境内无住所的个人一次取得数月资金或年终加薪、劳动分红（不包括应按月支付的奖金），单独作为1个月的工资薪金所得，不得减除费用，不再按居住天数进行划分，计算缴纳个人所得税。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税处理规定1．关于工资、薪金所得来源地的确定个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，无论由谁支付，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资、薪金，无论由谁支付，均属于来源于中国境外的所得。2．对中国境内无住所的个人，工资、薪金所得的征税规定对中国境内无住所的个人，工资、薪金所得的征税规定如表6-29所示。3．对担任中国境内企业董事或高层管理人员工资、薪金所得的征税规定上一页下一页返回第四节应纳税额的计算对担任中国境内企业董事或高层管理人员工资、薪金所得的征税规定如表6-30所示。4．注意事项(1)上述规定只对在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得适用。（2）如果上述各类个人取得的是日工资薪金或者是不满一个月的工资薪金，仍应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按照下述公式计算其应纳税额：应纳税额=（当月工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月实际在中国天数/当月天数上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税规定对于两个以上的纳税人共同取得先分、后扣——对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。（十二）个人取得拍卖收入征收个人所得税个人取得拍卖收入征收个人所得税的税务处理如表6-31所示。（十三）房屋赠与个人所得税计算方法（1）以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事人双方不征收个人所得税：①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；上一页下一页返回第四节应纳税额的计算②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；③房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。（2）除上述规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“其他所得”缴纳个人所得税，税率为20%。相关计算公式为应纳税所得额=房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值-赠与过程中受赠人支付的相关税费（3）受赠人转让受赠房屋的，应纳税所得额的计算公式为上一页下一页返回第四节应纳税额的计算应纳税所得额=转让受赠房屋的收入-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费（十四）个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法（1）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。（2）个人取得“打包”债权，只处置部分债权时应纳税所得额的确定：①以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算②应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。③当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）。④个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。（十五）个人转让限售股征收个人所得税的规定上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（1）按照“财产转让所得”,适用20%的比例税率征收个人所得税。（2）个人转让限售股的应纳税所得额应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额×20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费（3）纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（4）对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。（十六）个人终止投资经营收回款项征收个人所得税的规定个人终止投资经营收回款项应按“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。相关计算公式为应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费（十七）纳税人收回转让的股权征收个人所得税的办法上一页下一页返回第四节应纳税额的计算转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。（十八）个人取得有奖发票奖金征免个人所得税的规定个人取得有奖发票奖金征免个人所得税的税务处理如表6-32所示。（十九）企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定（1）企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：①企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；上一页下一页返回第四节应纳税额的计算②企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；③企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品（如超市的会员卡积分换礼品、电信企业话费积分换礼品等）。（2）征收个税的情形。税款由赠送礼品的企业代扣代缴。①企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算②企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。③企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（3）企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。（二十）企业资金为个人购置资产个人所得税征税方法上一页下一页返回第四节应纳税额的计算个人取得以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税：（1）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；（2）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。具体税务处理如表6-33所示。上一页下一页返回第四节应纳税额的计算（二十一）个人所得为外币时换算方法企业和个人取得的收入和所得为美元、日元、港币的，统一使用中国人民银行公布的人民币对上述三种货币的基准汇价计税；企业和个人取得的收入和所得为其他货币的，应当根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价进行套算，按照套算以后的汇价计税。套算公式为某种货币对人民币的汇价=美元对人民币的基准汇价÷纽约外汇市场美元对该种货币的汇价上一页返回第五节税收优惠一、免征个人所得税的优惠以下项目免征个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。（3）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。下一页返回第五节税收优惠（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、离退休工资、离休生活补助费。（8）驻华的使馆、领事馆人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。（10）见义勇为奖金。（11）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，免税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免税。（12）教育储蓄存款利息免税。上一页下一页返回第五节税收优惠（13）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。（14）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。（15）第二届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税；第二届高等学校教学名师奖获奖人数为100人，每人奖金2万元。（新增）（16）对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。（新增）上一页下一页返回第五节税收优惠（17）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（18）外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴。（19）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。（20）个人举报、协查违法、犯罪行为而获得的奖金。（21）个人办理代扣代缴税款的手续费。（22）个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。(23)延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。上一页下一页返回第五节税收优惠（24）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得（25）符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税（26）股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。（27）按规定标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。（28）保险营销员的佣金、证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，如表6-34所示。（29）从上市公司取得的股息红利。上一页下一页返回第五节税收优惠2013年1月1日以后，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票取得的股息红利所得计税规定如表6-35所示。二、经批准减征个人所得税的项目经批准以下项目减征个人所得税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的。未经全国人大及其常委会授权，任何地区、部门和单位均不得擅自提高个人所得税费用扣除标准，不得随意变通或超越权限扩大不征税项目的适用范围。上一页返回第六节境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。税额扣除要点包括以下几点：（1）扣除方法：限额扣除——多不退，少要补。（2）限额计算方法：先分国分项计算，之后将同一国家（地区）不同应税项目抵免限额加总计算该国（地区）抵免限额。抵免限额的最终结果：分国（地区）不分项。下一页返回第六节境外所得的税额扣除（3）限额抵扣方法：①按实际已纳税额与抵免限额较低者抵免；②超过抵免限额部分，不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区抵免限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。（4）居民纳税人从境内、境外取得的所得，分别计算应纳税额。上一页返回第七节征收管理个人所得税的主要缴纳方式为自行申报纳税和代扣代缴。一、个人所得税的自行申报在我国，个人所得税自行申报的范围和纳税期限如表6-36所示。（一）年所得12万元以上的纳税人