《税法原理与实务-项目化实践教程》-项目九

资源与土地税法基本问题一、资源税法(一)资源税的概念与特点１.资源税的概念资源税,是指为了体现国家的权益,促进合理开发利用资源,调节资源级差收入,对开采资源产品征收的一种税。资源税是我国在１９８４年１０月对国营企业实行利改税的第二步改革和全面改革工商税制时新开征的一个税种。当时资源税的征收范围很有限,局限于级差收入多、产量大并且易于控制管理的原油、天然气和煤炭三种特定资源,以后又增加了铁矿石等资源。下一页返回资源与土地税法基本问题１９９３年１２月２５日,国务院发布了新的资源税条例,把资源税的征收范围进一步扩大到其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿,在取消对盐税作为一个独立的税种的同时,也把盐纳入了资源税的征收范围之内。但总的来看,资源税仍只囿于矿藏品,对大部分非矿藏品资源都没有征税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题２０１６年５月１０日,财政部、国家税务总局联合对外发文«关于全面推进资源税改革的通知»(以下简称«通知»),通知宣布,自２０１６年７月１日起,我国全面推进资源税改革,根据«通知»要求,我国将开展水资源税改革试点工作,并率先在河北试点,采取水资源费改税方式,将地表水和地下水纳入征税范围,实行从量定额计征,对高耗水行业、超计划用水以及在地下水超采地区取用地下水,适当提高税额标准,正常生产生活用水维持原有负担水平不变。在总结试点经验的基础上,财政部、国家税务总局将选择其他地区逐步扩大试点范围,条件成熟后在全国推开。其他自然资源将逐步纳入征收范围。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题考虑到森林、草场、滩涂等资源在各地区的市场开发利用情况不尽相同,对其全面开征资源税条件尚不成熟,此次改革不在全国范围统一规定对森林、草场、滩涂等资源征税,但对具备征收条件的,授权省级政府可结合本地实际,根据森林、草场、滩涂等资源开发利用情况提出征收资源税具体方案建议,报国务院批准后实施。资源税法是国家制定的用以调整资源税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。现行资源税的基本法规是１９９３年１２月２５日国务院颁布的«中华人民共和国资源税暂行条例»以下简称«条例»。该«条例»于２０１１年９月２１日经国务院第１７３次常务会议修改,自２０１１年１１月１日起施行。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题同年十月二十八日,

«中华人民共和国资源税暂行条例实施细则»经财政部部务会议和国家税务总局局务会议修订,自２０１１年１１月１日起施行。２.资源税的特点资源税与其他税收相比具有以下几个特点:１)资源税的征收范围小２)资源税的征税目的是调节级差收入３)资源税主要实行从量定额征收,采用差别税额,计算简便目前,世界各国征收资源税的方法主要有三种:一是从价定率征收;二是从量定额征收;三是以矿产净收入为计税依据按率征收。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(二)资源税的纳税人１.纳税义务人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税产品)的单位和个人,为资源税的纳税人。单位,是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人,是指个体经营者和其他个人。其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。按照现行规定,对已经征收矿区使用费但尚未征收资源税的海上、路上油田、外商投资企业,也一律征收资源税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题根据修改后的«资源税暂行条例»,“中外合作开采石油、天然气,只征收矿区使用费,暂不征收资源税”的规定已经取消,因此中外合作开采石油、天然气的企业是资源税的纳税人。进口矿产品和盐、经营已税矿产品和盐的单位和个人不是资源税的纳税人。２.扣缴义务人资源税暂行条例和细则规定,以收购未税矿产品的单位作为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人是为了加强资源税的征管,对那些税源小、零散、不定期开采,税务部门难以控制,容易发生漏税的单位和个人,在收购其未税矿产品时代扣代缴其应纳的税款。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题未税矿产品,是指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品。“资源税管理证明”是证明销售的矿产品已缴纳资源税或已向当地税务机关办理纳税申报的有效凭证。扣缴义务人具体包括:独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。其中,独立矿山,是指只有采矿或只有采矿和选矿并实行独立核算、自负盈亏的单位;联合企业,是指采、选、冶(或加工)连续生产的企业或采、冶(或加工)连续生产的企业,其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下的核算单位。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题独立矿山、联合企业收购未税矿产品,应按照本单位应税资源税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税;其他收购单位收购未税矿产品,按照税务机关核定的应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。(三)资源税的征税范围和税率资源税采取从量定额的办法征收,实施“普遍征收,级差调节”的原则。普遍征收,是指对在我国境内开发的一切应税资源产品征收资源税;级差调节,是指运用资源税对因资源储存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入,通过实施差别税额标准进行调节。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题资源条件好的,税额高一些;资源条件差的,税额低一些。１.征税范围资源的范围很广,狭义的资源可理解为自然资源。自然资源又可分为矿产资源、土地资源、动物资源、植物资源、海洋资源等。由于我国开征资源税经验不足,目前资源税的征税范围仅限于矿产品和盐。现行资源税的征税范围具体为:(１)原油。指开采的天然原油,不包括人造石油。(２)天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气,暂不包括煤矿生产的天然气。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(３)煤炭。包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。(４)其他非金属矿原矿。指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿,包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石等。不包括加工的非金属矿。(５)黑色金属矿原矿。黑色金属矿原矿是指纳税人开采后自用或销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿,制造人工矿,再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿,包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。不包括加工的黑色金属矿。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(６)有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石等。不包括加工的有色金属矿。(７)盐。包括固体盐、液体盐。固体盐,是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐;液体盐俗称卤水,是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液,是用于生产碱和其他产品的原料。不包括加工的固体盐。(８)未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金矿原矿,由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税,并报财政部和国家税务总局备案。２.税率上一页下一页返回资源与土地税法基本问题资源税采取以从价定率为主的办法征收。资源税税目、税额的调整由国务院确定。资源税税目税率表如表９－１所示。(１)纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品,凡未单独规定适用税额的,一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。(２)扣缴义务人代扣代缴资源税适用的单位税额按如下规定执行:①独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品,按照本单位相同矿种应税产品的单位税额,依据收购数量代扣代缴资源税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题②独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品,以及其他收购单位收购的未税矿产品,按照收购地相应矿种规定的单位税额,依据收购数量代扣代缴资源税。③纳税人具体适用的税率,在«资源税税目税率表»规定的税率幅度内,根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况,由财政部商国务院有关部门确定;财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿,由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定,报财政部和国家税务总局备案。(四)资源税应纳税额的计算上一页下一页返回资源与土地税法基本问题资源税的应纳税额,按照从价定率或者从量定额的办法,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。其计算公式如下:应纳税额＝销售额×比例税率或:应纳税额＝课税数量×单位税额扣缴义务人代扣代缴的应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额１.计税依据上一页下一页返回资源与土地税法基本问题纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售,缴纳资源税。１)销售额的确定(１)一般销售额的确定。销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题但下列项目不包括在内:同时符合条件的代垫运输费用(承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的);同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费(由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政)。(２)核定销售额。纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的,除财政部、国家税务总局另有规定外,按下列顺序确定销售额:上一页下一页返回资源与土地税法基本问题①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;③按组成计税价格确定。组成计税价格为:组成计税价格＝成本×(１＋成本利润率)÷(１－税率)(３)销售额的特殊规定。纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的,按其关联单位的销售额征收资源税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题纳税人既有对外销售应税产品,又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的,则自用的这部分应税产品,按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。纳税人将其开采的应税产品直接出口的,按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资源税。２)课税数量的确定纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题在实际生产经营过程中,有些情况是比较特殊的,因此,有些具体情况的课税数量采取以下方法确认:(１)纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。(２)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。(３)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油的数量课税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(４)纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。２.应纳税额的计算１)从量定额征收应纳税额＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额２)从价定额征收应纳税额＝销售额×税率上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(五)资源税的税收优惠资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则思想,因此规定的减免税项目比较少。主要有以下几项:(１)开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。(２)纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。(３)国务院规定的其他减税、免税项目。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题纳税人的减税、免税项目,应当单独核算销售额或者销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的,不予减税或者免税。(六)资源税的征收管理１.纳税义务发生时间(１)纳税人销售应税产品,其纳税义务发生时间是:①纳税人采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间,为销售合同规定的收款日期的当天;②纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间,为发出应税产品的当天;上一页下一页返回资源与土地税法基本问题③纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(２)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当天。(３)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付首笔货款或者首次开具应支付货款凭据的当天。２.纳税期限纳税人的纳税期限为１日、３日、５日、１０日、１５日或者１个月,由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的,可以按次计算纳税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题纳税人以１个月为一期纳税的,自期满之日起１０日内申报纳税;以１日、３日、５日、１０日或者１５日为一期纳税的,自期满之日起５日内预缴税款,于次月１日起１０日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限,比照前两款的规定执行。３.纳税地点纳税人应纳的资源税,应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品,其纳税地点需要调整的,由省、自治区、直辖市税务机关决定。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税应税产品的纳税人,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,对其开采或者生产的应税产品,一律在开采地或者生产地纳税。实行从量计征的应税产品,其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量及适用税率计算划拨;实行从价计征的应税产品,其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量、单位销售价格及适用税率计算划拨。扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向收购地主管税务机关缴纳。二、耕地占用税法(一)耕地占用税的概念与特点上一页下一页返回资源与土地税法基本问题１.耕地占用税的概念耕地占用税,是指对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税。根据国务院发布的«中华人民共和国耕地占用税暂行条例»的规定,从１９８７年４月１日起,全国普遍开征耕地占用税。开征耕地占用税的目的主要在于运用税收手段加强土地管理,保护耕地,促进土地资源的合理利用。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题随着经济的发展,为了适应新形势的需要,国务院对1987年发布并施行的«中华人民共和国耕地占用税暂行条例»作了全面修订,新修订的«中华人民共和国耕地占用税暂行条例»于2008年1月1日起正式施行。2008年2月26日,财政部、国家税务总局公布了«中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则»,并自公布之日起实施。２.耕地占用税的特点与其他的税种相比,我国耕地占用税具有如下特点:１)耕地占用税以占用耕地的行为为课税对象２)耕地占用税实行地区之间差别税率３)耕地占用税实行一次性课征上一页下一页返回资源与土地税法基本问题４)耕地占用税专款专用于发展农业生产(二)耕地占用税的纳税人占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人,为耕地占用税的纳税人。所称单位,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;所称个人,包括个体工商户以及其他个人。经申请批准占用耕地的,纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人;农用地转用审批文件中未标明建设用地人的,纳税人为用地申请人。未经批准占用耕地的,纳税人为实际用地人。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(三)耕地占用税的征税范围和适用税率１.征税范围耕地占用税的征税对象,是指占用耕地建房或从事其他非农业建设的行为。其中,决定耕地占用税征税对象有两个方面的要素:一是建设行为;二是被占耕地。耕地是指用于种植农作物的土地,包括国家所有和集体所有的耕地。具体列入耕地占用税征税范围的耕地有:(１)种植粮食作物、经济作物的土地,包括粮田、棉田、麻田、烟田、蔗田等。(２)菜地,即用于种植各类蔬菜的土地。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(３)园地,包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。(４)鱼塘。(５)其他农用土地,例如已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面、林地等。纳税人占用除耕地以外的农用地,比如林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等,均应按照条例规定,缴纳耕地占用税。建设直接为农业生产服务的生产设施占用的农用地的,不征收耕地占用税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题纳税人临时占用耕地,应当缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的,全额退还已经缴纳的耕地占用税。临时占用耕地,是指纳税人因建设项目施工、地质勘查等需要,在一般不超过２年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的,比照临时占用耕地的情况,由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税,超过２年未恢复耕地原状的,已征税款不予退还。２.适用税率耕地占用税实行从量计征的地区差别定额税率,以规定单位面积的税额作为征收标准。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题我国地区之间经济发展不平衡,人均占用耕地数量的差别较大。总的来说,人口稠密、人均耕地少、经济发达、非农业占地问题比较严重,或者土地质量较好的地方,税率高一些;反之,人口稀疏、人均耕地较多、经济不发达,或者土地质量较差的地方,税率就低些。１)税率的一般规定我国耕地占用税的税额规定如下:人均耕地不超过１亩的地区(以县级行政区域为单位,下同),每平方米为１０元至５０元;人均耕地超过１亩但不超过２亩的地区,每平方米８元至４０元;人均耕地超过２亩但不超过３亩的地区,每平方米６元至３０元;人均耕地超过３亩的地区,每平方米５元至２５元。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额。各地适用税额,由省、自治区、直辖市人民政府在税额幅度内,根据本地区情况核定。各省、自治区、直辖市人民政府核定的适用税额的平均水平,不得低于国务院主管部门确定的各省平均税额。２)税率的特殊规定(１)对经济特区、技术开发和经济发达、人均耕地特别少的地区,税额标准可以适当提高,但是最高不得超过上述规定税额的５０％。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(２)占用基本农田的,适用税额应在规定的当地适用税额的基础上(包括上一条所述的适用税额)提高５０％。(３)农村居民占用耕地新建住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。(四)耕地占用税应纳税额的计算１.计税依据耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据,按照规定的适用税额一次性征收。但在现实征管中,一般存在这样几种情况。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(１)经申请批准占用耕地的,一般以农用地转用审批文件中标明的建设用地人为纳税人,按审批文件中标明的用地面积计征耕地占用税。但在此条件下,通常也会有纳税人实际占地面积大于审批文件中标明用地面积的情况,此时则应以实际占地面积计征耕地占用税。(２)未经批准占用耕地的,则应以实际占地人为耕地占用税的纳税人,以纳税人实际占用耕地的面积计征耕地占用税。基于以上考虑,耕地占用税的计税依据应按照批准面积和实际占地面积孰大的原则确定,即:纳税人实际占地面积(含受托代占地面积)大于批准占地面积的,以实际占地面积计税;批准占地面积大于实际占地面积的,以批准占地面积计税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题２.应纳税额计算应纳税额＝计税依据(实际占用耕地面积)×适用税率(五)耕地占用税的税收优惠１.下列情形免征耕地占用税(１)军事设施占用耕地。(２)学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。２.按照耕地占用税的有关政策规定,下列纳税人可享受耕地占用税减税照顾上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(１)铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方米２元的税额征收耕地占用税。根据实际需要,国务院财政、税务主管部门和国务院有关部门报国务院批准后,可以对上述情形进行免征或者减征耕地占用税。(２)农村居民占用耕地新建住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。(３)农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民,在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的,经所在地乡(镇)人民政府审核,报经县级人民政府批准后,可以免征或者减征耕地占用税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(４)占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,适用税额可以适当低于当地占用耕地的适用税额,具体适用税额按照各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。(５)建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的,不征收耕地占用税。税法规定免征或者减征耕地占用税后,纳税人改变原占地用途,不再属于免征或者减征耕地占用税情形的,应自改变用途之日起３０日内按改变用途的实际占用耕地面积和当地适用税额补缴税款。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(六)耕地占用税的征收管理耕地占用税由地方税务机关负责征收。土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时,应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。经批准占用耕地的,耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。未经批准占用耕地的,耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。纳税人占用耕地或其他农用地,应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起３０日内缴纳耕地占用税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。三、城镇土地使用税法(一)城镇土地使用税的概念与特点１.城镇土地使用税的概念城镇土地使用税,是指以开征范围的土地为征税对象,以实际占用的土地单位面积为计税标准,按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。我国人多地少,珍惜土地、节约用地,是一项基本国策。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题民国时期我国就开始对城镇土地征税,１９２８年首先在广州开征土地税。１９３０年国民党政府颁布了土地法,依该法在部分城市和地区开征地价税和土地增值税。新中国成立初期,就开征了地产税。１９５１年地产税与房产税合并为城市房地产税。１９７３年为简化税制,将国内企业缴纳的城市房地产税并入工商税。１９８４年,工商税制改革,国务院决定将地产税从房地产税中划出,并更名为土地使用税,但当时由于条件不成熟暂缓征收。长期以来,我国对非农业土地基本是实行行政划拨、无偿使用的办法。实践的结果表明,这种做法不利于节约和合理使用土地资源。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题为了防止和控制乱占滥用耕地,１９８７年４月,国务院颁布了«中华人民共和国耕地占用税暂行条例»,用税收手段加强对耕地的管理,在一定程度上控制了城镇非农业土地使用中的浪费现象。为了合理使用利用城镇土地资源,以经济手段加强对土地的控制和管理,调节不同地区、不同地段之间的土地级差收入,使土地产生更大的效益,１９８８年９月,国务院颁布了«中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例»,并于当年１１月１日起开始施行。２００６年全国城镇土地使用税收入为１７６.８亿元,２００７年为３８５.４５亿元,占全国税收总收入的比重分别不到０.５个百分点和０.８个百分点。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题由于税额低,这一税种在组织财政收入和加强宏观调控方面未能发挥应有的作用,也限制了地方政府根据经济发展情况及时调整税额标准的空间。为了改变长期以来税负偏低、建设用地的过度扩张、日益攀升的地价以及内外有别的土地税收政策,国务院２００６年１２月３０日通过了«关于修改‹中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例›的决定»,并自２００７年１月１日起施行。同时规定,具体的实施办法由省、自治区、直辖市人民政府制定。２.城镇土地使用税的特点我国现行的城镇土地使用税具有以下特点:１)对占用或使用城镇土地的行为征税上一页下一页返回资源与土地税法基本问题２)征税对象是国有土地３)征税范围广泛４)实行差别幅度税额(二)城镇土地使用税的纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税人。所称单位,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位;所称个人,包括个体工商户以及其他个人。包括外商投资企业和外国企业。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类:拥有土地使用权的单位或个人;拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的,由代管人或实际使用人纳税;土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,由实际使用人纳税;土地使用权共有的,由共有各方分别纳税;房管部门经租的公房用地,凡土地使用权属于房管部门的,由房管部门缴纳土地使用税。(三)城镇土地使用税的征税范围和适用税率１.征税范围城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题具体的征税范围是:城市的征税范围为市区和郊区的土地。县城的征税范围为县人民政府所在的城镇的土地。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的土地。工矿区,是指工商业比较发达,人口比较集中的大中型工矿企业所在地的土地,工矿区的设立必须经省、自治区、直辖市人民政府批准。对城市、县城、建制镇和工矿区的具体征税范围的确定,由省、自治区、直辖市人民政府划定。２.适用税率城镇土地使用税实行分级幅度定额税率,按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地年应纳税额。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题土地使用税每平方米年税额如下:(１)大城市(５０万人以上)１.５元至３０元;(２)中等城市(２０万至５０万人)１.２元至２４元;(３)小城市(２０万人以下)０.９元至１８元;(４)县城、建制镇、工矿区０.６元至１２元。大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据,按照国务院颁布的«城市规划条例»中规定的标准划分。其中,市区及郊区非农业人口在５０万以上者,称为大城市;市区及郊区非农业人口在２０万至５０万之间者,称为中等城市;市区及郊区非农业人口在２０万以下者,称为小城市。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题各省、自治区、直辖市人民政府可根据市政建设情况和经济繁荣程度在规定税额幅度内,确定所辖地区的适用税额幅度。市、县人民政府应当根据实际情况,将本地区土地划分为若干等级,在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内,制定相应的适用税额标准,报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。经省、自治区、直辖市人民政府批准,经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低,但降低额不得超过上述规定最低税额的３０％。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高,但须报经财政部批准。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题土地使用税规定幅度税额主要考虑到我国各地区存在着悬殊的土地级差收益,同一地区内不同地段的市政建设情况和经济繁荣程度也有较大的差别。把土地使用税税额定为幅度税额,拉开档次,而且每个幅度税额的差距规定了２０倍。这样,各地政府在划分本辖区不同地段的等级,确定适用税额时,有选择余地,便于具体划分和确定。幅度税额还可以调节不同地区、不同地段之间的土地级差收益,尽可能地平衡税负。(四)城镇土地使用税应纳税额的计算城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,依照规定税额计算征收。其计算公式如下:上一页下一页返回资源与土地税法基本问题全年应纳税额＝计税土地面积(平方米)×适用税额纳税人实际占用的土地面积,是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为计税依据;尚未核发土地使用证书的,纳税人应据实申报土地面积,待土地面积测定后,按测定面积进行调整。土地使用权共有的各方,应按其实际使用的土地面积占总面积的比例,分别计算缴纳城镇土地使用税。(五)城镇土地使用税的税收优惠１.下列土地免征城镇土地使用税上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(１)国家机关、人民团体、军队自用的土地。这部分土地是指这些单位本身的办公用地和公务用地。如国家机关、人民团体的办公楼用地,军队的训练场用地等。(２)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。这部分土地是指这些单位本身的业务用地。(３)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。宗教寺庙自用的土地,是指举行宗教仪式等的用地和寺庙内的宗教人员生活用地。公园、名胜古迹自用的土地,是指供公共参观游览的用地及其管理单位的办公用地。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题以上单位的生产、经营用地和其他用地,不属于免税范围,应按规定缴纳土地使用税,如公园、名胜古迹中附设的营业单位如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地,公园、名胜古迹内的索道公司经营用地。(４)市政街道、广场、绿化地带等公共用地。非社会性的公共用地不能免税,如企业内的广场、道路、绿化等占用的土地。(５)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。这部分土地是指直接从事于种植养殖、饲养的专业用地,不包括农副产品加工场地和生活办公用地。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人,其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地,免征城镇土地使用税。(６)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用的月份起免缴土地使用税５年至１０年。具体免税期限由各省、自治区、直辖市地方税务局在«城镇土地使用税暂行条例»规定的期限内自行确定。(７)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(８)企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其他用地明确区分的,可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地,免征土地使用税。除以上规定外,纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的,由省、自治区、直辖市税务机关审核后,报国家税务局批准。２.其他规定财政部、国家税务总局就城镇土地使用税在实际征收过程中遇到的情况又进行了具体的规定:(１)土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题为了避免对一块土地同时征收耕地占用税和土地使用税,税法规定,凡是缴纳了耕地占用税的,从批准征用之日起满１年后征收城镇土地使用税;征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税,应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。(２)对免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地),免征土地使用税;对纳税单位无偿使用免税单位的土地,纳税单位应照章缴纳土地使用税。(３)纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑,对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征土地使用税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(４)企业关闭、撤销后,其占地未作他用的,经各省、自治区、直辖市税务局批准,可暂免征收土地使用税;如土地转让给其他单位使用或企业重新用于生产经营的,应依照规定征城镇收土地使用税。(５)对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地,应照章征收城镇土地使用税;厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地,暂免征收城镇土地使用税。(６)对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地,免征城镇土地使用税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房,在商品住房项目中配套建造经济适用住房,如能提供政府部门出具的相关材料,可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税。(７)对个人出租住房,不区分用途,免征城镇土地使用税。(８)对非营利性医疗机构自用的土地,免征城镇土地使用税。对营利性医疗机构自用的土地免征城镇土地使用税,３年免税期满后恢复征税。(六)城镇土地使用税的征收管理上一页下一页返回资源与土地税法基本问题１.纳税义务发生时间(１)购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。(２)购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税。(３)出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。(４)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房屋使用或交付次月起计征城镇土地使用税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题房地产开发企业以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的,其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。(５)纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满１年时开始缴纳城镇土地使用税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(６)纳税人新征用的非耕地,自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。２.纳税期限按照规定,土地使用税按年计算,分期缴纳。具体缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。各省、自治区、直辖市税务机关根据当地情况,一般确定按月、季或半年等期限缴纳城镇土地使用税。３.纳税申报上一页下一页返回资源与土地税法基本问题企业应当按照当地税务机关确定的纳税期限,填制«城镇土地使用税纳税申报表»,将其所占有的土地的权属、位置、用途、面积和税务机关要求申报的其他内容,据实申报,并按税务机关的要求提供有关的证明文件资料。纳税人新征用的土地,必须于批准征用之日起３０日内申报登记。企业如发生住址变更、土地使用权属转换等情况,应当从变更、转换之日起,按规定期限办理申报变更登记。由于城镇土地使用总是和房产相互联系的,拥有房产也就拥有土地使用权,相应地,缴纳房产税也应缴纳相应的土地使用税,因此许多地区将土地使用税和房产税的纳税申报表合并在一张表上。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题４.纳税地点城镇土地使用税由土地所在地的税务机关征收。土地管理机关应当向土地所在地的税务机关提供土地使用权属资料。纳税人使用的土地不属于同一省(自治区、直辖市)管辖范围的,应由纳税人分别向土地所在地税务机关缴纳土地使用税。在同一省(自治区、直辖市)管辖范围内,纳税人跨地区使用的土地,如何确定纳税地点,由各省、自治区、直辖市税务局确定。四、土地增值税法(一)土地增值税的概念与特点上一页下一页返回资源与土地税法基本问题１.土地增值税的概念土地增值税,是指以纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额为征税对象,按照规定的税率计征的一种税。这是我国开征的第一个对土地增值额或土地收益额征收的税种。土地增值税法是国家运用税收杠杆引导房地产经营的方向、规范房地产市场的交易秩序、合理调节土地增值收益分配、维护国家权益、促进房地产开发的健康发展而制定的用以调整土地增值税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题１９９３年前后,我国房地产开发和房地产市场发展非常迅速,一度出现房地产开发过热现象,房地产价格上涨过猛,一些不法开发企业钻管理上的空子,炒买炒卖房地产获取暴利的投机行为盛行,土地资源浪费严重,国家收回土地增值收益较少。为此,国务院于１９９３年１２月１３日出台«中华人民共和国土地增值税暂行条例»,旨在通过开征土地增值税,对转让房地产的过高增值收益进行合理调配,维护国家权益,对房地产开发企业的正当经营行为予以保护;同时从根本上抑制炒买炒卖房地产的现象,使投机者不能再获取暴利。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题１９９５年财政部发布了配套的实施细则———«中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则»(以下简称«实施细则»),同时财政部、国家税务总局又在«关于１９９４年１月１日前签订开发及转让合同的房地产免征土地增值税的通知»中作出减免规定:“１９９４年１月１日以前已签订房地产转让合同,不论其房地产在何时转让,均免征土地增值税。１９９４年１月１日以前已签订房地产开发合同或已立项,并已按规定投入资金进行开发,其在１９９４年１月１日以后５年内首次转让房地产的,免征土地增值税。”此外,上一页下一页返回资源与土地税法基本问题由于国家从１９９３年下半年开始,针对房地产过热的现象,开始实施宏观控制,房地产投资迅速回落,大多数开发企业的增值额都未达到起征点,因此土地增值税的政策出台后在全国范围内一直未能全面实施。直到２００２年７月１０日国家税务总局才又出台了«关于认真做好土地增值税征收管理工作的通知»,要求各地税务局开始加强与房地产有关部门的配合,恢复征收土地增值税。据了解,目前全国有北京、上海、广州等少数几个经济较发达的大城市已于２００２年起开始按商品房销售收入的一定比例预征土地增值税。２.土地增值税的特点上一页下一页返回资源与土地税法基本问题土地增值税有以下特点:１)征税面比较广２)征税对象是转让房地产取得的增值额３)按照超率累进税率计税４)采用扣除法和评估法确定增值额５)按次征收(二)土地增值税的征收范围土地增值税的征税范围是指有偿转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题这里所说的国有土地,是指国家法律规定属于国家所有的土地;地上建筑物,是指建于土地上的一切建筑,包括地上地下的各种附属设施;附着物,是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。１.确定土地增值税征税范围的条件确定土地增值税的征税范围有两个条件:１)只对转让国有土地使用权及其地上的建筑物征税这里包含四层含义:(１)转让土地的性质为国有土地的使用权。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题根据«宪法»和«土地管理法»的规定,城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地除由法律规定属于国家所有的以外,属于集体所有。属于国家所有的土地,其土地使用权在转让时,属于土地增值税的征税范围。而农村集体所有的土地,是不得自行转让的,只有根据有关法律规定,由国家征用以后变为国家所有时,才能进行转让。故集体土地的自行转让是一种违法行为,应由有关部门处理。对于目前违法将集体土地转让给其他单位和个人的情况,应在有关部门处理、补办土地征用或出让手续变为国家所有之后,再纳入土地增值税的征税范围。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(２)对出让国有土地使用权取得的收入不征税。国有土地使用权出让,土地使用权出让方是国家,国家凭借土地的所有权向土地使用者收取土地的租金。出让的目的是实行国有土地的有偿使用制度,合理开发、利用、经营土地,因此,土地使用权的出让不属于土地增值税的征税范围。而国有土地使用权的转让,是指土地使用者通过出让等形式取得土地使用权后,将土地使用权再转让的行为,包括出售、交换与赠与。它属于土地的二级市场。土地使用权转让,其地上的建筑物、其他附着物的所有权随之转让。土地使用权的转让,属于土地增值税的征税范围。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(３)土地使用权、地上建筑物及附着物的产权发生转让,应征税;土地使用权、房产产权未转让(如房地产出租),不征税。(４)不论是单独转让国有土地使用权或国有土地使用权与房产产权一并转让,均应征税。２)只对有偿转让的房地产行为征税即对转让房地产并取得收入征税,而不包括房地产产权虽转让,但未取得收入的行为。如房地产的继承、赠与等。上述两个条件必须同时具备、缺一不可,否则不属于土地增值税的征税范围。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题２.征税范围根据以上两条判断标准,我们可以就以下若干具体情况是否属于土地增值税的征税范围进行判定:１)以出售方式转让国有土地使用权、地上的建筑物及附着物的,属于土地增值税的征税范围这里又分为三种情况:(１)出售国有土地使用权的。是指土地使用者通过出让方式有偿受让土地使用权后,仅对土地进行通水、通电、通路和平整地面等土地开发,不进行房产开发,即所谓“将生地变熟地”,然后直接将空地出售出去。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题这属于国有土地使用权的有偿转让,应纳入土地增值税的征税范围。(2)取得国有土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的。即房地产开发。卖房的同时,土地使用权也随之发生转让。由于这种情况既发生了产权的转让又取得了收入,所以应纳入土地增值税的征税范围。(３)存量房地产的买卖。是指已经建成并已投入使用的房地产,其房屋所有人将产权和土地使用权一并转让给其他单位和个人。这种情况既发生了产权的转让又取得了收入,应纳入土地增值税的征税范围。２)房地产的继承、出租、抵押、重新评估和房地产的代建行为,不属于土地增值税的征税范围上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(１)房地产的继承。房地产的继承虽然发生了房地产的权属变更,但作为房产产权、土地使用权的原所有人(即被继承人)并没有因为权属的转让而取得任何收入。因此不属于土地增值税的征税范围。(２)房地产的出租。房地产的出租,出租人虽取得了收入,但没有发生房产产权、土地使用权的转让。因此,不属于土地增值税的征税范围。(３)房地产的抵押。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题由于房屋的产权、土地使用权在抵押期间没有发生权属的变更,房产的产权所有人、土地使用权人仍能对房地产行使占有、使用、收益等权利,房产的产权所有人、土地使用权人虽然在抵押期间取得了一定的抵押贷款,但实际上这些贷款在抵押期满后是要连本带利偿还给债权人的。因此,对房地产的抵押,在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后,视该房地产是否转移占有而确定是否征收土地增值税。但是,对于以房地产抵债而发生房地产权属转让的,应列入土地增值税的征税范围。(４)房地产的评估增值。这主要是指国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而使其升值的情况。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题这种情况房地产虽然有增值,但其既没有发生房地产权属的转移,房产产权、土地使用权人也未取得收入,所以不属于土地增值税的征税范围。(５)房地产的代建行为。这种情况是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发,开发完成后向客户收取代建收入的行为。对于房地产开发公司而言,虽然取得了收入,但没有发生房地产权属的转移,其收入属于劳务收入性质,故不属于土地增值税的征税范围。３)房地产的赠与如果该赠与行为仅指下列情况的赠与,这些赠与行为不属于土地增值税的征税范围:上一页下一页返回资源与土地税法基本问题(１)房屋所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。(２)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的非营利的公益性组织。４)房地产的交换上一页下一页返回资源与土地税法基本问题这种情况是指一方以房地产与另一方的房地产进行交换的行为。房地产的交换属于土地增值税的征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的,经当地税务机关核实,可以免征土地增值税。５)以房地产进行投资、联营对于以房地产进行投资、联营的,投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中,暂免征收土地增值税;对投资、联营企业将上述房地产再转让的,应征收土地增值税。６)合作建房上一页下一页返回资源与土地税法基本问题对于一方出地、一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税;建成后转让的,应征收土地增值税。７)企业兼并转让房地产在企业兼并中,对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的,暂免征收土地增值税。８)因国家收回国有土地使用权、征用地上的建筑物及其附着物而使房地产权属发生转让的这种情况发生了房地产权属的变更,原房产所有人、土地使用权人也取得了一定的收入(补偿金),但是根据«土地增值税暂行条例»的有关规定,可以免征土地增值税。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题此外,对于因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁,由纳税人自行转让原房地产的,«实施细则»规定免征土地增值税。(三)土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人是有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的单位和个人。包括各类企业单位、事业单位、机关、社会团体、个体工商业户以及其他单位和个人。根据«国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的有关问题的通知»的规定,土地增值税也同样适用于涉外企业、单位和个人。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题因此,

包括外商投资企业、外国企业、外国驻华机构、外国公民、华侨以及港澳台同胞等在内,任何主体只要在中国境内有偿转让房地产并产生土地增值收入,就是土地增值税的纳税义务人,均应按«条例»的规定照章纳税。(四)土地增值税的适用税率税率设计遵循的原则是,增值多的,多纳税;增值少的,少纳税;无增值的,不纳税。按此原则,土地增值税税率实行四级超率累进税率。这样,一方面可以对正常的房地产开发经营,通过较低税率来体现优惠待遇;另一方面,对取得过高收入,尤其是对炒买炒卖房地产获得暴利的纳税人,进行一定程度的调节。具体如表９－２所示。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题上述所列四级超率累进税率,每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例,均包括本比例数。(五)土地增值税应纳税额的计算１.计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额,即纳税人转让房地产所取得的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。其计算公式为:土地增值额＝转让房地产所取得的收入－扣除项目金额１)转让房地产取得的收入的确定上一页下一页返回资源与土地税法基本问题纳税人转让房地产取得的收入,应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看,包括货币收入、实物收入和其他收入。对取得的实物收入按收入时的市场价格折算成货币收入。取得的其他收入主要包括纳税人因转让房地产而取得的无形资产收入或具有财产价值的权利。如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉权等。这种类型的收入比较少见,其价值需要进行专门的评估。若转让房地产的收入为外国货币的,以取得收入当天或当月１日国家公布的市场汇价折合人民币,据以计算土地增值税税额。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题对于以分期收款形式取得的外币收入,也应按实际收款日或收款当月１日国家公布的市场汇价折合人民币。２)扣除项目金额的确定税法准予纳税人从转让收入额减除的扣除项目金额主要包括以下几项:(１)取得土地使用权所支付的金额。包括:①纳税人为取得土地使用所支付的地价款。如果是以出让方式取得土地使用权的,地价款为纳税人所支付的土地出让金;如果是以行政划拨方式取得土地使用权的,地价款为按照国家有关规定补交的土地出让金;如果是以转让方式取得土地使用权的,地价款为向原土地使用权人实际支付的地价款。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题②纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用。这方面的费用主要是指纳税人在取得土地使用权过程中为办理有关手续,按国家统一规定缴纳的有关登记、过户手续费。(２)房地产开发成本。这项成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本,包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。(３)房地产开发费用。这项费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。根据新的会计制度相关规定,与房地产开发项目有关的费用直接计入当年损益,不按房地产项目进行归集或分摊。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题为了便于计算操作,

«土地增值税实施细则»对有关费用的扣除作了详细的规定。①如果纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出,并能提供金融机构的贷款证明的,利息可以据实扣除,但利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。同时其他房地产开发费用按(取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本)×５％以内予以扣除。②如果纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的,利息不单独扣除,允许扣除的房地产开发费用为:(取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本)×10％以内。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题具体的扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府进行规定。(４)与转让房地产有关的税金。这些税金主要包括纳税人转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税和印花税,教育费附加也可视同税金予以扣除。(５)财政部规定的其他扣除项目。根据«实施细则»的相关规定,从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和,加计２０％的扣除。此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人。(６)旧房及建筑物的评估价格。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题本条扣除有一定针对性,主要针对转让已使用的房屋和建筑物的扣除项目。纳税人转让旧房的,除了可扣除“房屋及建筑物的评估价格”外,还可以扣除“取得土地使用权所支付的金额”和“与转让房地产有关的税金”。旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时,由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。重置成本价的含义是:对旧房及建筑物,按转让时的建材价格及人工费用计算,建筑同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。上一页下一页返回资源与土地税法基本问题成新度折扣率的含义是:按旧房的新旧程度作一定比例的折扣。３)在各类转让房地产的情况中,扣除项目金额的确定一般地,有以下四种常见情况,扣除项目金额要按照规定进行确定。(１