2025年广东开放大学税务会计实务(专)形成性考核作业2答案

2025年广东开放大学税务会计实务(专)形成性考核作业2答案一、增值税进项税额转出业务处理甲公司为增值税一般纳税人，2024年9月购入一批生产用原材料，取得增值税专用发票注明价款300万元，税额39万元，材料已验收入库。10月因管理不善，该批原材料中的20%发生霉烂变质，无法继续用于生产；另外30%被领用用于建造职工食堂（属于集体福利项目）。要求计算进项税额转出金额并编制相关会计分录。解析：根据《增值税暂行条例》及实施细则，因管理不善造成的非正常损失，以及用于集体福利的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣，需作转出处理。1.非正常损失部分转出税额：39万元×20%=7.8万元2.集体福利部分转出税额：39万元×30%=11.7万元合计转出进项税额=7.8+11.7=19.5万元会计分录：（1）原材料霉烂变质时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢77.8万元（300×20%+7.8）贷：原材料60万元（300×20%）应交税费——应交增值税（进项税额转出）7.8万元（2）原材料用于职工食堂时：借：在建工程——职工食堂101.7万元（300×30%+11.7）贷：原材料90万元（300×30%）应交税费——应交增值税（进项税额转出）11.7万元二、企业所得税纳税调整与应纳税额计算乙公司2024年度利润表显示利润总额为800万元，经税务师审核发现以下事项：（1）全年实际发生业务招待费120万元，当年销售收入为8000万元；（2）全年广告费支出1500万元，上年度结转未扣除的广告费200万元；（3）研发费用实际支出400万元（未形成无形资产，且符合加计扣除条件）；（4）通过公益性社会组织向乡村振兴项目捐款100万元，直接向某小学捐赠20万元；（5）取得国债利息收入50万元，因延迟缴纳税款支付滞纳金10万元；（6）年初购入环保专用设备，投资额300万元（符合税额抵免条件）。要求：计算乙公司2024年应纳税所得额及应纳企业所得税额（企业所得税税率25%）。解析：1.业务招待费调整：业务招待费扣除限额①=实际发生额×60%=120×60%=72万元；扣除限额②=销售收入×5‰=8000×5‰=40万元；按较低者扣除，需调增应纳税所得额=120-40=80万元。2.广告费调整：广告费扣除限额=销售收入×15%=8000×15%=1200万元；本年实际发生1500万元，超过限额300万元（1500-1200），但可结转以后年度扣除；上年度结转未扣除的200万元可在本年扣除，因此本年广告费实际可扣除=1200万元（限额）；调减应纳税所得额=200万元（上年结转部分），本年超支300万元结转以后年度，不影响本年。3.研发费用加计扣除：2024年研发费用加计扣除比例为100%（假设政策延续），加计扣除额=400×100%=400万元；调减应纳税所得额400万元。4.捐赠支出调整：公益性捐赠扣除限额=利润总额×12%=800×12%=96万元；实际公益性捐赠100万元，超过限额4万元（100-96），需调增4万元；直接向小学捐赠20万元不得税前扣除，调增20万元；合计调增=4+20=24万元。5.其他调整：国债利息收入50万元为免税收入，调减50万元；税收滞纳金10万元不得扣除，调增10万元。应纳税所得额计算：应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减=800+（80+24+10）-（200+400+50）=800+114-650=264万元应纳企业所得税额计算：（1）常规应纳税额=264×25%=66万元；（2）环保专用设备税额抵免=300×10%=30万元（投资额的10%可抵免）；（3）实际应纳所得税额=66-30=36万元三、消费税计算与账务处理丙公司为白酒生产企业（增值税一般纳税人），2024年12月发生以下业务：（1）销售自产白酒50吨，开具增值税专用发票注明价款800万元，另收取包装物押金5.65万元（单独记账，约定3个月后返还）；（2）将自产白酒10吨用于职工春节福利，该批白酒成本为50万元（成本利润率10%），无同类产品销售价格；（3）委托丁公司加工一批药酒，发出原材料成本20万元，支付加工费5万元（不含税），丁公司无同类药酒销售价格，丙公司收回后直接对外销售，取得不含税收入40万元（药酒消费税税率10%）。要求：计算丙公司12月应纳消费税并编制相关业务的会计分录（白酒消费税税率20%加0.5元/500克）。解析：1.销售白酒应纳消费税：白酒包装物押金无论是否逾期，均在收取时并入销售额计税（含增值税需价税分离）。销售额=800+5.65÷（1+13%）=800+5=805万元；从价税=805×20%=161万元；从量税=50吨×2000斤/吨×0.5元/斤=50×1000=5万元（1吨=2000斤，每斤0.5元）；合计=161+5=166万元。2.自产白酒用于职工福利应纳消费税：无同类售价，需按组成计税价格计算。组成计税价格=（成本+利润+从量税）÷（1-消费税税率）成本=50万元，利润=50×10%=5万元；从量税=10吨×2000×0.5=1万元（10000元）；组成计税价格=（50+5+1）÷（1-20%）=56÷0.8=70万元；从价税=70×20%=14万元；从量税=1万元；合计=14+1=15万元。3.委托加工药酒应纳消费税：委托加工应税消费品，受托方无同类售价时，按组成计税价格代扣代缴消费税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=（20+5）÷（1-10%）=25÷0.9≈27.78万元；丁公司应代扣代缴消费税=27.78×10%≈2.78万元；丙公司收回后直接销售（售价40万元＞组成计税价格27.78万元），需补缴消费税=40×10%-2.78=4-2.78=1.22万元。丙公司12月应纳消费税总额=166+15+1.22=182.22万元会计分录：（1）销售白酒时：借：银行存款909.65万元（800×1.13+5.65）贷：主营业务收入805万元应交税费——应交增值税（销项税额）104.65万元（805×13%）借：税金及附加166万元贷：应交税费——应交消费税166万元（2）白酒用于职工福利时：组成计税价格70万元，增值税销项税额=70×13%=9.1万元；应付职工薪酬=成本+销项税+消费税=50+9.1+15=74.1万元。借：应付职工薪酬——非货币性福利74.1万元贷：库存商品50万元应交税费——应交增值税（销项税额）9.1万元应交税费——应交消费税15万元（3）委托加工药酒时：发出原材料：借：委托加工物资20万元贷：原材料20万元支付加工费及丁公司代扣消费税：借：委托加工物资5万元应交税费——应交增值税（进项税额）0.65万元（5×13%）应交税费——应交消费税2.78万元贷：银行存款8.43万元收回后销售并补缴消费税：借：银行存款45.2万元（40×1.13）贷：主营业务收入40万元应交税费——应交增值税（销项税额）5.2万元借：税金及附加1.22万元贷：应交税费——应交消费税1.22万元四、个人所得税综合所得汇算清缴计算居民个人张某2024年取得以下收入：（1）每月工资薪金收入2万元（已扣除“三险一金”3000元/月）；（2）为某企业提供技术咨询，取得劳务报酬3万元；（3）出版专业书籍，取得稿酬2万元；（4）转让持有满3年的上市公司股票，取得收益5万元（暂免征收）；（5）专项附加扣除：子女教育1.2万元/年（100%由张某扣除），住房贷款利息1.2万元/年，赡养老人2.4万元/年；（6）全年已预缴个人所得税1.5万元。要求：计算张某2024年综合所得应补（退）个人所得税额（适用税率表：不超过3.6万元部分3%，3.6万-14.4万元部分10%速算扣除数2520）。解析：1.综合所得收入额计算：工资薪金收入=2×12=24万元（已扣除“三险一金”，无需调整）；劳务报酬收入额=3×（1-20%）=2.4万元；稿酬收入额=2×（1-20%）×70%=1.12万元；合计收入额=24+2.4+1.12=27.52万元。2.减除费用及扣除项目：减除费用=6万元/年；专项附加扣除=1.2（子女教育）+1.2（房贷利息）+2.4（赡养老人）=4.8万元；无其他扣除。3.应纳税所得额：应纳税所得额=收入额-减除费用-专项附加扣除=27.52-6-4.8=16.72万元。4.应纳税额计算：