《中级财务会计》-第二章

第一节货币资金概述一、货币资金的含义、特征及核算范围（一）货币资金的含义及特征货币资金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态、可以立即投入流通的那部分资金。根据货币资金的存放地点及用途的不同，货币资金可分为库存现金、银行存款和其他货币资金三部分内容。货币资金的本质特征是可以立即投入流通，并同时具有价值尺度、流通手段（交换媒介）和支付手段的职能。具体表现为：（１）在会计上作为价值尺度的货币资金是对其他资产进行计量和会计处理的基础。下一页返回第一节货币资金概述（２）由于货币资金具有普遍的可接受性，因而它既可以用于购买其他资产及劳务而发挥流通手段的职能，也可以用于支付各项费用和清偿各种债务而发挥支付手段的职能。（二）货币资金的核算范围货币资金的内容通常包括库存现金、银行存款以及其他货币资金等。在我国会计实务中，货币资金通常分别设置“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户来核算。（１）库存现金，即狭义的现金，它是指存放在企业财会部门内部，由出纳人员经管的、持有目的是为了满足企业日常的零星开支的那部分货币资金。它包括库存的纸币和硬币。上一页下一页返回第一节货币资金概述(2)银行存款，用来核算企业存入银行或其他金融机构且未指定特殊用途的那部分货币资金。它是企业流动资产的重要组成部分，也是一种主要的速动资产。(3)其他货币资金，用来核算企业在生产经营过程中由于存放地点及用途不同于库存现金和银行存款，因而不属于现金和银行存款科目核算内容的那部分货币资金。主要包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。二、货币资金的内部控制在企业的全部资产中，货币资金的流动性最强，它是直接的流通货币，也是所有商品的一般等价物。上一页下一页返回第一节货币资金概述因而，货币资金是会计核算的重点内容和企业内部控制的关键环节。根据财政部《内部会计控制规范———货币资金（试行）》规定，各单位都应当根据国家有关法律法规，结合本部门或本系统的货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。建立健全的货币资金控制系统，应该遵循以下基本原则。（一）坚持货币资金业务处理的合理分工原则单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。通常至少应做到以下两个方面的职责分工：上一页下一页返回第一节货币资金概述（１）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用等账目的登记工作。（２）现金的保管和现金账目的记录应由不同人员来完成。（二）不断提高货币资金业务人员业务素质和职业道德的原则（１）单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据本单位的具体情况进行岗位轮换。（２）办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计人员业务素质和职业道德水平。（三）建立严格的货币资金业务授权批准制度上一页下一页返回第一节货币资金概述各单位对货币资金业务的授权批准制度具体包括以下三个方面的内容：（１）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（２）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越授权审批权限。（３）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。上一页下一页返回第一节货币资金概述（四）建立货币资金业务的监督检查制度各单位应该明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。其中重点检查以下内容：(1)货币资金收支业务不相容职务混岗的现象。(2)货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。(3)是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。(4)票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。上一页返回第二节库存现金库存现金，即狭义的现金，是指存放在企业财务部门内部，由出纳人员经管的、持有目的是为了满足企业日常零星开支需要的那部分货币资金。一、库存现金的管理与控制在企业的所有资产中，现金不仅流动性最强，而且具有普遍的可接受性。由于它是所有商品的一般等价物，掌握了现金就等于占有了财富，所以其诱惑力最大；又由于现金是通用的交换媒介，它可以轻易地转化为其他各类资产，而且便于转移和藏匿，所以在现金管理中最容易发生错误或被经管人员侵占和挪用。因此，企业必须非常重视现金的内部控制，从现金的收入、支出和结余三个方面建立健全库存现金的内部控制制度。下一页返回第二节库存现金（一）现金控制的基本原则为了保证现金控制的有效性，对现金控制必须遵循以下原则：（１）现金收付应尽量通过银行结算。企业销售商品，接受劳务或让渡资产使用权等收到的现金，应及时存入银行。除零星的小额开支外，所有现金支出都应使用支票或采用其他结算方式。（２）建立内部监督制度和稽核制度。会计人员的职责权限应当明确，且相互分离、相互制约。（３）贯彻“九不准”规定。上一页下一页返回第二节库存现金出纳人员在现金收付中，不得以白条顶替现金；不准挪用现金；不准公款私存；不准私人借用公款；不准单位间套换现金；不准假造用途套取现金；不准用银行账户代其他单位存入或支取现金；不准保留账外现金；不准以任何票证代替现金。（二）加强现金收入的内部控制现金收入控制的主要目的，在于保证全部现金收入都能没有遗漏地登记入账。其应遵循的原则是：职能分开、明确责任、加强监督。内部控制具体包括以下几个方面的工作：（１）一切现金收入都应开具一式三联的收款收据。（２）控制收款收据和销售发票的数量和编号。上一页下一页返回第二节库存现金领用收据时要登记数量和起讫号，并由领用人签收。收据存根要由收据保管人收回，并负责保管。（３）全部现金收入必须当天入账，并尽可能当天送存银行，防止出现“坐收坐支”现象。（三）加强现金支出的内部控制现金支出控制的主要目的，在于保证全部现金支付都是经过有关主管人员授权的合法、合理行为，其具体措施如下：（１）严格控制现金的使用范围。上一页下一页返回第二节库存现金根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业可在下列范围内使用现金支付：支付职工工资、奖金、福利和津贴；支付给个人的劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各类奖金；支付各种抚恤金、退休金、社会保险和社会救济；向个人收购农副产品或其他物资而支付的价款；支付出差人员必须携带的差旅费；其他零星支付。对于属于现金结算范围内的支出，企业可以根据需要选择通过银行转账结算或者向银行提取现金支付，不属于现金结算范围内的款项支付，必须一律通过银行转账结算。（２）健全付款手续。企业发生的一切现金支出业务，都必须经过有关分管领导的签字认可，方可由出纳人员根据核对无误的付款凭证支付现金。上一页下一页返回第二节库存现金(3)职能分工。采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，不得由一人兼管。(4)加强监督。对现金支出与会计记录要进行严格、不定期的检查。（四）库存现金限额的控制现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。保证库存现金的安全完整。（１）准确核定库存现金限额。企业应尽可能保持最少量的库存现金，由银行与企业共同协商核定限额，一般保持企业３～５天的零星开支量。上一页下一页返回第二节库存现金边远地区及交通不方便地区可放宽５天，但最多不得超过15天的需求量。（２）实行日清日结制度。出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清日结，账实相符。（３）加强内部审计。内部稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可以根据需要临时进行突击检查，以确保库存现金的安全完整。二、库存现金收支的核算企业应设置“库存现金”账户，来核算企业库存现金的收入、支付和结存情况。上一页下一页返回第二节库存现金“库存现金”账户属于资产类账户，借方登记库存现金的收入，贷方登记库存现金的支出，余额在借方，表示库存现金的结余数。基于现金管理的重要意义，企业除了设置“库存现金”总分类账户外，还必须设置订本式的现金日记账，由出纳人员根据审核以后的现金收、付款记账凭证进行逐日逐笔序时登记，并保证日清日结，账实相符。三、库存现金清查的核算为了保证现金的账实相符和安全完整，企业应定期或不定期地对现金进行清查。清查的方法采用实地盘点法，将实存数与现金日记账余额相核对。上一页下一页返回第二节库存现金对清查结果须填制“库存现金清查报告表”，作为调整现金日记账的原始凭证。清查结果包括盘盈、盘亏和相符。如果账实相符，不做账务处理；如果账实不符，要查明原因并进行相应的账务处理。对现金盘盈或盘亏的账务处理，应通过设置“待处理财产损溢”账户核算。账务处理程序如下：１库存现金盘盈的账务处理（１）原因尚未查明或已查明但尚未审批确认前：借：库存现金贷：待处理财产损溢(2)查明原因，批准处理。上一页下一页返回第二节库存现金属于是多收或少付其他单位和个人的现金：借：待处理财产损溢贷：其他应付款———应付现金溢余———某单位或个人（３）无法查明原因的盘盈：借：待处理财产损溢贷：营业外收入———现金溢余２库存现金盘亏的账务处理（１）原因尚未查明或已查明但尚未审批确认前：借：待处理财产损溢上一页下一页返回第二节库存现金贷：库存现金（２）查明原因，批准处理。属于个人责任或保险公司赔付的：借：其他应收款———现金短缺款（某责任人）———应收保险赔款贷：待处理财产损溢（３）属于无法查明原因的盘亏：借：管理费用———现金短缺贷：待处理财产损溢上一页下一页返回第二节库存现金四、备用金的核算企业为了加强现金管理，对于绝大部分货币资金支出都要求使用支票从银行支付，只有那些零星的日常开支，如发生差旅费、零星采购和零星支出等，不便使用支票，才需要使用现金。备用金，是指企业预付给职工和内部有关部门用作差旅费、零星采购和零星支出等，事后需要报销的款项。备用金的管理模式有两种：一是普通备用金制度；二是定额备用金制度。（一）普通备用金制度核算普通备用金制度，是指对于用作差旅费、零星采购和零星支出等需要使用现金的情况，需要时随借随用，用后报销，多退少补的制度。上一页下一页返回第二节库存现金其适用于不经常使用备用金的单位和个人。在这种制度下，应设置“其他应收款”账户核算备用金的收付情况，其账务处理程序如下：（１）当相关部门或人员预借备用金时：借：其他应收款———×××部门（人员）贷：库存现金（２）当用后报销时，根据审核无误后的报销单据：借：管理费用（等有关账户）库存现金（收回多余现金）贷：其他应收款———×××部门（人员）库存现金（补足不足备用金）上一页下一页返回第二节库存现金（二）定额备用金制度核算定额备用金制度，是指对于经常使用备用金的单位，分别按规定拨付一笔固定金额的现金，以备其日常开支之用，等实际报销时再根据合格的报销凭证支付现金，补足已经使用的金额，使备用金金额仍保持原来的定额数的制度。其适用于经常使用备用金的单位和个人。为了核算定额备用金，需要设置“其他应收款———备用金”账户，或者设置“备用金”总分类账户。账务处理程序如下：（１）按定额拨付现金时：借：其他应收款———备用金（某部门或个人）贷：库存现金上一页下一页返回第二节库存现金（２）平时使用报销并补足时：借：管理费用（等有关账户）贷：库存现金（３）收回定额备用金时：借：管理费用等库存现金贷：其他应收款———备用金（某部门或个人）上一页返回第三节银行存款一、银行存款的定义及核算内容银行存款，是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。各企业单位应当按照《银行账户管理办法》的规定开立和使用账户。根据需要，一个企业可以在银行开立四种账户，包括基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户：是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。一般存款账户：是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。下一页返回第三节银行存款临时存款账户：是企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户：是企业因特定用途需要开立的账户。企业可以根据需要，依法自主选择银行申请开立账户。企业的销货款不得转入专用存款账户。二、银行支付结算方式及其会计处理银行是支付结算和资金清算的中介机构。企业的业务活动普遍依法采用银行结算办法，因为，采用银行转账结算，既可以有效保证货币资金的安全，也可以加强银行对企业经济业务的监督和管理。上一页下一页返回第三节银行存款我国目前实行以支票、汇票、本票为主体的银行结算制度，采用的主要结算方式有支票结算、银行本票结算、银行汇票结算、商业汇票结算、汇兑结算、委托收款结算、托收承付结算等。（一）支票结算方式支票，是出票人签发的，委托开户行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在签发支票时，企业要写明收款单位或收款人，并列明款项用途和金额。适用于同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算。支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。上一页下一页返回第三节银行存款现金支票只能用于支取现金；转账支票只能通过银行划拨转账；普通支票既可以从银行支取现金，也可以转账；但在普通支票左上角划两条平行线后，则其作为划线支票只可用于转账，不再可以支取现金。支票一律记名，即填明收款人；转账支票可以在批准的地区背书转让；支票的提示付款期限为自出票日起１０日内，超过提示付款期限的，银行不予受理。企业出纳人员必须认真检查银行存款的账面结存情况，不得签发空头支票。否则，银行将予以退票，并处以票面金额的５％但不低于１０００元的罚款，而且持票人有权要求出票人赔偿其支票金额２％的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。上一页下一页返回第三节银行存款（二）银行本票结算方式银行本票，是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票分为定额本票和不定额本票两种，不定额银行本票的金额起点为１０００元，定额银行本票面额为１０００元、５０００元、１００００元、５００００元。银行本票付款期为２个月，逾期的银行本票，银行不予受理。银行本票一律记名，允许背书转让。使用银行本票时，付款人需向银行填写“银行本票申请书”，详细填明收款人名称，并将款项交存银行，取得申请书存根联；银行受理并办妥转账或收妥现金后，据以签发银行本票，交给付款人以便其向收款人办理结算。上一页下一页返回第三节银行存款付款人收到银行本票并审查无误后，根据申请书存根联编制付款凭证。由于银行本票结算方式要求企业必须为取得银行本票按规定存入银行相应的款项，且该款项被指定用途成为银行本票存款，因此，银行本票存款属于其他货币资金的核算内容，银行本票存款要通过“其他货币资金”账户核算。（三）银行汇票结算方式银行汇票，是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票一律记名，可用于支付各种款项，其金额起点为５００元，有效期为１个月，逾期的汇票，兑付银行不予受理。上一页下一页返回第三节银行存款企业需要使用银行汇票时，汇款人需向银行填写“银行汇票申请书”，详细填明收款人名称（需要在兑付地支取现金的，应填写“现金”字样），并将款项交存银行，取得申请书存根联；银行受理并办妥转账或收妥现金后，据以签发银行汇票，将汇票和解讫通知连同汇票委托书的回单交给汇款人。汇款人持银行汇票和解讫通知可以向收款人办理结算。汇款人收到银行汇票和解讫通知并审查无误后，根据申请书回单编制付款凭证。收款人收到银行汇票并审查无误后，在银行汇票背面加盖预留银行印鉴，连同填写好的进账单送交开户银行办理转账手续，并根据银行盖章退回的进账单第一联及其他有关原始凭证编制收款凭证。上一页下一页返回第三节银行存款银行汇票适用于企业单位、个体经营户或个人向异地支付各种款项，特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。这种汇票，一般情况下是票随人到，凭票购货，余款自动退回。由于银行汇票结算方式要求企业必须为取得银行汇票按规定存入银行相应的款项，且该款项被指定用途成为银行汇票存款，因此，银行汇票存款属于其他货币资金的核算内容，银行汇票存款要通过“其他货币资金”账户核算。（四）商业汇票结算方式商业汇票，是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。上一页下一页返回第三节银行存款商业汇票一律记名，允许背书转让，在同城或异地均可采用。商业汇票是一种延期付款的凭证，其期限由交易双方商定，但最长不得超过６个月。按照承兑人的不同，商业汇票分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（１）商业承兑汇票，是由收款人（销货单位）签发，经付款人（购货单位）承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。收款人对将要到期的商业承兑汇票，应送交银行办理收款手续，付款人应于商业汇票到期前将票款足额交存银行，银行待到期日凭票将款项划转给收款人。汇票到期时，如果付款人的存款不足支付，开户银行不负责付款，由收付款双方自行解决。上一页下一页返回第三节银行存款（２）银行承兑汇票，是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人持汇票向其开户银行申请承兑，经银行审查同意承兑的汇票。银行承兑汇票要求银行和承兑申请人双方签订承兑协议，承兑申请人按照票面金额的万分之五向银行支付承兑手续费。承兑申请人应于银行承兑汇票到期前将票款足额交存开户银行，承兑银行待到期日凭票将款项付给收款人；承兑申请人于银行承兑汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行凭票向收款人无条件支付票款，但是银行可根据承兑协议规定，对承兑申请人按逾期借款处理，每天计收代付金额万分之五的罚息。上一页下一页返回第三节银行存款（五）汇兑结算方式汇兑结算方式，是指付款人委托银行将其款项汇付给收款人的结算方式。它适用于各种款项的结算，一般多用于先收货、后付款的交易。这种结算方式划拨款项简便，比较灵活。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人根据对汇款快慢的要求选择采用。采用汇兑结算方式时，汇款人应向汇出银行填写信汇、电汇凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等项目，送交开户银行，委托银行办理汇款手续，并取得信汇、电汇凭证的回单。收款银行将汇款收进收款单位存款账户后，转送汇款凭证联，通知收款单位收款。上一页下一页返回第三节银行存款（六）委托收款结算方式委托收款，是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。它可用于在银行或其他金融机构开立账户的单位和个人经济户的商品交易、劳务款项以及其他应收款项的结算。委托收款在同城和异地均可以采用，不受金额起点限制。委托收款按划款方式不同，分为委邮和委电两种，由收款人选择使用。企业委托银行收款时，应填写银行印制的委托收款凭证，在委托收款凭证上写明收付款单位名称、账号、开户银行、委托收款的金额、款项、委托收款凭据名称以及附寄单证等内容，委托银行办理收款，取得委托收款凭证的回单。上一页下一页返回第三节银行存款银行受理并邮寄传递凭证后，由付款人开户银行将委托收款凭证的支款通知和有关附件递交付款人。付款人在付款期内未向银行提出异议，银行即视作同意付款，并在付款期满的次日主动将款项从付款人账户付出。付款单位在审查有关单证后，如果对收款企业委托收取的款项决定全部或部分拒绝支付时，应在付款期内填写拒绝付款理由书，连同有关证明单据递交开户银行。银行不负责审查拒付理由，将拒付理由书连同有关凭证寄给收款人开户银行转交收款人；需要部分拒绝付款的，银行办理部分转账结算。（七）托收承付结算方式上一页下一页返回第三节银行存款托收承付，是指根据购销合同，由收款人发货或提供劳务后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。托收承付结算方式适用于订有合同的商品交易和劳务供应的款项结算，同城或异地均可采用这种结算方式。采用这种结算方式，收款单位在根据合同发运货物或提供劳务后，填写银行印发的“托收承付结算凭证”，连同发票、货物发运证件和代垫运杂费等单据一并递交开户银行办理托收手续，并取得回单联备查。对于托收取得的款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证。上一页下一页返回第三节银行存款付款单位收到银行转来的付款通知，应在审查的基础上作出是否付款的决定。验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。购货单位如果拒付，应在承付期限内向银行递交“拒付理由书”，办理拒付的手续。否则，银行视作承付，于付款期满的次日将款项划给收款人。上一页返回第四节其他货币资金其他货币资金，是指企业在生产经营过程中，与库存现金和银行存款存放的地点不同或指定了特定用途的那部分货币资金，主要包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。（１）外埠存款，是指企业为满足到外地进行临时或零星采购的需要，汇往采购地进行开立采购专户的款项。（２）银行本票存款，是指企业为取得银行本票而按照规定存入银行并指定用途的款项。（３）银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票而按照规定存入银行并指定用途的款项。下一页返回第四节其他货币资金（４）信用卡存款，是指企业为取得信用卡而按照规定存入银行的款项。（５）信用证保证金存款，是指企业为取得信用证而按照规定存入银行的保证金。（６）存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。对于其他货币资金要设“其他货币资金”账户对其进行核算，在该总账科目下还应按其他货币资金的种类分别设置“外埠存款”、“银行本票”、“银行汇票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”明细账户，进行明细核算。上一页下一页返回第四节其他货币资金账务处理程序如下：（１）当取得各种其他货币资金时：借：其他货币资金———××账户贷：银行存款（２）当企业用