石油化工企业财务科会计成本核算手册

石油化工企业财务科会计成本核算手册（依据财政部《企业产品成本核算制度——石油石化行业》+炼化连续生产+联副产品分摊编制，财务科专用实操版）第一章总则1.1编制目的规范原油采购、储运、装置炼化、中间半成品结转、联产品/副产品分离、公用工程分摊、环保与检修费用归集全流程成本核算；统一会计科目、费用归集口径、分配方法、结转流程；解决石化连续化生产、多产品联产、物料互供、物料损耗大带来的成本分摊难题；保证成本数据真实可比，满足月度结账、经营分析、税务申报、内部考核与审计要求。1.2适用范围本手册适用于公司财务科成本会计岗位，覆盖炼油（常减压、催化裂化、加氢、重整）、化工裂解、芳烃装置、公用工程（水、电、蒸汽、氮气、压缩空气）、储运罐区、三废处理车间所有生产成本核算业务，包含基本生产、辅助生产、自制半成品、联产品、副产品、在制品核算。1.3核心核算原则权责发生制：成本费用按业务实际发生归集，不以付款为依据；跨期费用按月预提、待摊。制造成本法：只将生产环节料、工、费计入产品生产成本；管理、销售、财务费用作为期间费用，不进入生产成本。受益分摊原则：间接费用严格按照谁受益、谁承担分配，禁止平均分摊。连续分步结转+系数分摊：生产采用逐步结转分步法；联产品采用\\当量系数法（产值系数/质量系数）\\分配共同原料成本；副产品按可变现净值折价扣除成本。存货计价：原油、石脑油、半成品、产成品统一采用月末一次加权平均法，平滑原油价格大幅波动影响；一经选定，年度内不得变更。损耗据实入账：合理工艺损耗计入产品成本；非正常跑冒滴漏、盘亏计入营业外支出或待处理财产损益。1.4岗位分工（财务科）成本主管：审定分摊方案、审核成本计算单、成本分析、制度修订。成本会计：接收生产统计数据、归集料工费、分配辅助生产成本、分摊联产品成本、编制成本计算单、账务结转、核对生产台账。材料会计：核算原材料入库、领料、库存盘点、物料价差核算。总账会计：审核生产成本凭证，核对总账与成本明细账一致。第二章成本核算基础设置2.1成本核算对象（核算单元）（1）基本生产成本对象按生产装置+产品划分：装置成本中心：常减压车间、催化车间、加氢车间、重整车间、乙烯裂解车间、芳烃车间等；最终产品（联产品）：汽油、柴油、煤油、石脑油、液化气、丙烯、PX、苯等主产品；副产品：硫磺、干气、污油、焦油等。（2）辅助生产成本对象供水、供电、锅炉（蒸汽）、空分（氮气、压缩空气）、污水处理、机修车间、储运罐区。（3）半成品对象粗汽油、蜡油、渣油、重整生成油等中间物料，作为自制半成品单独核算，上下游装置逐步结转成本。2.2会计科目设置（生产成本类）一级科目生产成本—基本生产成本

生产成本—辅助生产成本

制造费用

自制半成品

原材料（原油、原料油、辅料、催化剂、助剂、燃料）

材料成本差异二级明细（固定口径）直接材料：原油及外购原料、辅助材料、催化剂、化学助剂、燃料气、燃料油、包装物。直接人工：车间生产人员工资、奖金、社保、福利费、劳务费。燃料及动力：外购水电、自产蒸汽、氮气、压缩空气（公用工程动力费）。制造费用（车间间接费用）折旧费：装置设备、储罐、管线、机泵固定资产折旧；修理费：日常维修、中修、大修（大修按待摊处理）；劳保费用、检测化验费；物料消耗（机泵润滑油、五金备件）；车间办公费、排污运行费、安全设施运行费；仓储罐区费用、装卸费用。专项环保成本：三废处置、脱硫脱硝、危废处理、污水运行成本。2.3基础数据来源（财务必须与生产部门对账）物料数据：原油进厂台账、装置投料报表、半成品互供量、产品产出量、物料平衡表、月末罐区盘点表（生产统计部门提供）；动力数据：水电蒸汽氮气消耗量（动力车间+计量仪表台账）；费用数据：薪酬表、固定资产折旧表、维修工单、采购发票、外协加工合同；损耗数据：工艺正常损耗定额、非正常损失报告单。硬性要求：无生产部门签字确认的产量、消耗量，财务不得进行成本分摊。第三章生产成本项目归集（核心实操）3.1直接材料成本归集3.1.1外购原油/原料采购成本构成（入库成本）采购成本=原油货款+进口关税+进口增值税（可抵扣除外）+运费+装卸费+储罐仓储费+商检费+保险费+合理途耗。

账务处理：

借：原材料—原油

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款3.1.2领料与投料归集生产装置领用原油、助剂、催化剂，凭《装置领料单》转入生产成本直接材料；上下游装置半成品互供（如常减压产出蜡油供给催化装置），按自制半成品加权单价逐步结转；月末处理跨期领料：已领未用物料办理“假退料”，冲减当月生产成本；催化剂、吸附剂一次性投入生产，全额计入当期直接材料；可多次循环使用的催化剂分期摊销。分录：

借：生产成本—基本生产成本—XX装置—直接材料

贷：原材料—原油/辅助材料/自制半成品3.1.3物料价差处理大宗原料月末形成采购价差，按当月投料量分摊进入生产成本，不得长期挂账。3.2直接人工归集只归集一线装置操作工、内操、外操、化验人员薪酬；车间管理人员薪酬计入制造费用。

借：生产成本—基本生产成本—直接人工

贷：应付职工薪酬3.3燃料与动力（公用工程成本归集）外购水电直接计入动力费；锅炉、空分车间自产蒸汽、氮气先在“辅助生产成本”归集全部料工费，再向各受益生产装置分配。3.4制造费用归集（车间间接费用）所有无法直接计入产品的车间间接支出统一在本科目归集，月末全部分摊转入基本生产成本，月末无余额。

主要内容：装置设备折旧、储罐折旧、管线折旧；机泵备件、润滑油、日常维修费；车间化验、安全防护、现场巡检费用；罐区仓储、装卸、物料输送费用；车间环保运维费用。分录：

借：制造费用—XX车间

贷：累计折旧、原材料、应付账款、银行存款月末结转制造费用：

借：生产成本—基本生产成本—制造费用

贷：制造费用第四章辅助生产成本分配（公用工程交互分配法）4.1分配方法辅助车间（供水、锅炉、机修、污水处理）采用一次交互分配法：第一步：辅助车间之间互相耗用动力，先进行内部交互分摊；第二步：将交互后的剩余成本，按照各生产装置实际消耗量，分配到各基本生产车间。4.2分配标准水：实际用水量（吨）电：实际用电量（kwh）蒸汽：实际耗用蒸汽吨数机修劳务：检修工时污水处理：污水排放量4.3分配账务交互分配后，将辅助生产成本转入各炼化装置生产成本—燃料动力科目，辅助生产成本月末结平，不留余额。第五章联产品、副产品成本分摊（石化行业重中之重）5.1业务特点一套装置投入原油，同时产出汽油、柴油、煤油、液化气等多种联产品，共同原料成本必须进行分摊。5.2分摊方案（公司固定制度，年度不得变更）方案一：当量产值系数法（推荐炼化企业使用）确定每一种主产品的折算系数（按不含税售价确定产值系数）；各产品折合产量=实际产量×产值系数；共同总成本÷全部折合总产量=单位折合成本；某产品应分摊成本=该产品折合产量×单位折合成本。方案二：质量系数法（炼油行业通用）按油品组分、收率设定质量折算系数，适合汽油、柴油等油品联产装置。副产品处理规则干气、硫磺、污油等副产品，按照预计可变现净值先行从共同总成本中扣除，剩余成本再在主联产品之间按系数分摊。

副产品成本=产量×市场售价-销售费用-税费。5.3在产品成本处理石化连续化管道生产，月末装置内留存物料数量稳定、金额很小，经生产部门确认后，可以简化处理：在制品只保留原料成本，人工与制造费用全部由当月完工产成品承担；如果月末中间罐半成品金额较大，则按照约当产量法核算在制品成本。第六章半成品逐步结转（分步法实操）第一步：核算常减压蒸馏装置成本，产出原油一次加工半成品（蜡油、渣油、石脑油），转入“自制半成品”科目入库；第二步：催化、加氢装置领用上述半成品，将半成品成本连同本装置发生的人工、动力、制造费用合并归集；第三步：对本装置产出的汽油、柴油等联产品进行系数分摊，计算各产成品单位成本；第四步：完工产品转入库存商品。结转分录：上游半成品完工入库

借：自制半成品—蜡油/渣油

贷：生产成本—常减压装置下游装置领用半成品

借：生产成本—催化装置—直接材料

贷：自制半成品最终产成品入库

借：库存商品—92#汽油、0#柴油

贷：生产成本—基本生产成本（分摊后各产品成本）第七章特殊专项成本核算7.1物料损耗核算合理工艺损耗（在定额收率范围内）：直接计入当期产品成本，不再单独列示；非正常损耗（跑冒滴漏、储罐盘亏、事故损失）：扣除保险赔款、责任人赔款后，计入营业外支出，不得挤占生产成本；每月财务必须与生产共同编制《物料平衡表》，投入总量=产出成品+半成品+合理损耗+非正常损失。7.2装置大修费用核算中小修理：当期直接计入制造费用；年度大修、装置停工检修：计入长期待摊费用，在本年度生产月份按月平均摊销进入制造费用，不得一次性计入当月成本造成成本大幅波动。7.3环保三废成本污水、废气脱硫、危废处置费用，能够直接归属对应装置的直接计入；不能直接归属的，按装置原料投入量分摊进入各产品生产成本。7.4储运罐区费用储罐折旧、加温、搅拌、装卸、油品输转费用，按照各油品罐存容量或周转量分摊到对应库存商品成本。第八章月末成本结账完整流程（财务科SOP）步骤1：核对全部原始数据（每月最后1个工作日）材料会计核对原油、辅料入库、领料数据，做到账料一致；成本会计接收：产量报表、物料平衡表、公用工程消耗表、工时统计表、盘点表；核对生产投入产出平衡，数据异常暂停结账，由生产部门出具说明。步骤2：归集全部费用计提固定资产折旧、预提外协检修费、水电费；归集直接材料、人工、动力、制造费用；分摊材料成本差异。步骤3：分配辅助生产成本执行交互分配法，将蒸汽、水电、机修成本分摊到各生产装置。步骤4：结转制造费用全部制造费用转入基本生产成本。步骤5：半成品成本逐步结转上游装置成本结转至下游领用装置。步骤6：联副产品成本拆分扣除副产品可变现成本；使用产值系数分摊剩余共同成本至各主产品；计算月末在制品成本。步骤7：产成品入库结转成本，出具成本计算单形成《分装置生产成本明细表》《联产品成本分摊计算表》《产成品单位成本表》。步骤8：库存成本核对库存商品加权平均单价自动更新，结转销售成本时按月末加权单价执行。第九章成本报表模板（财务科必编报表）原材料收发存汇总表（原油、原料油）辅助生产成本分配计算表制造费用明细表自制半成品收发存成本明细表分装置生产成本汇总计算单联产品系数分摊计算表（核心附表，留存备查）副产品成本扣除计算表完工产品与在产品成本分配表产成品单位成本明细表月度物料投入产出平衡表所有分摊计算表作为会计凭证附件，永久归档，应对税务与内部审计。第十章成本分析与管控要求每月对比：实际单位成本vs预算成本、上年同期成本，拆解原料价格、收率、能耗、维修费用四大波动因素；重点监控：原油加工损耗、蒸