清算审计工作实施方案5篇

清算审计工作实施方案5篇

清算审计工作实施方案(一)

(1)编制工程竣工结算阶段审核计划

根据工程合同约定、施工进度情况、委托方的要求，及时编制工

程竣工结算阶段审核计划

(2)工程结算审核的资料及要求

A、招标文件:含招标书、设计图纸(须经造标代理机构和建设单

位签章确认的招标时发出的设计施工图纸)、合同条款、工程要求的

技术规范、投标须知、招标答疑会议纪要、工程量清单、工程预算

等文件及附件，并整理成册；

B、投标文件、中标通知书:含技术标、经济标、投标承诺等文

件及招标中心签发的中标通知书；

C、施工合同:含建设单位与施工单位的工程承发包合同、经建

设单位确认的施工单位与第三方签订的分包合同、合同附件等；

D、图纸会审记录:按图纸会审的时间先后顺序整理成册，会审记

录须有参加会审单位人员签字；

E、工程开工报告:按现行规定要求办理开工手续,提交的开工报

告具有相关部门和单位的签章;

F、竣工验收报告:按现行规定要求办理竣工验收手续，提交的竣

工报告书具有相关部门和单位的签章，并做出明确意见；

G、竣工图:提交规范整理的竣工图纸，并有建设单位、施工单

位、监理单位签章及项目经理、项目总监签字；

H、设计变更:按时间先后顺序和专业整理成册，有设计人员签名

及设计单位签章，并有建设单位认可和监理单位确认的签章；

I、现场签证:按时间先后顺序整理成册，统一编号，应由工程数

量、计算过程、施工简图，并有监理单位、建设单位相关人员签字和

单位签章,重大项目现场签证，须有设计单位认可签章；

J、经批准的施工组织设计:经监理单位确认的施工组织设计方

案；

K、隐藏工程验收记录:提供有效及签章完善的隐藏工程验收记

录；

L、工程结算书（含计算汇总表）由具有编制资质的单位按施工合

同规定编制工程结算书，同时把合同金额和增加工程部分填列结算汇

总表，以上均应由建设单位、施工单位及编制单位签章确认，并附拷贝

盘；

M、工程量计算书（含钢筋抽料表）应有工程量汇总表和详细工程

计算式组成,并附拷贝盘;

N、材料设备单价审批:应含主要材料设备名称、规格、型号、

生产厂家、单价、发票购买合同等有效凭证。应有设计单位、监理

单位、施工单位相关人员签字及单位签章认可；

0、其他与结算有关的资料;凡上述未提及到，有关工程结算的其

他资料；

(3)审核工程结算，编制工程结算报告，履行工程结算的报审

咨询人在监理单位确定工程完满竣工，工程交付委托方后，对工程

承建商的工程结算进行审核。在造价师可控制的情况下，最终结算审

核工作应于承建商之责任保修期内完成。编制工程结算报告,协助委

托方履行工程结算的报审。

主要工作内容如下；

A、收集结算资料

工程预算评审报告;招标文件;投标文件、中标通知书;施工合同；

图纸会审记录;工程开工报告;竣工验收报告;竣工图;设计变更;现场签

证;经批准的施工组织设计;隐蔽工程验收记录;工程结算书(含结算汇

总表);工程量计算书材料设备单价呈批审核单;其他与结算有关的资

料；

B、进行竣工结算审核，完成结算审核报告

主要审核竣工工程项目造价的真实性、准确性、完整性，重点审

核以下事项:竣工结算资料是否齐全，编制依据是否符合国家的规定；

竣工工程内容是否符合施工合同条件要求,工程量的计算是否正确;分

项工程结算单价是否符合合同规定或招标文件的规定,量价分离的工

程项目的取费是否合理合规;设备与主要材料的价格是否符合核定的

价格。费用、利润、税金的计算是否符合规定，注意各项费用的计取

和计算误差;合同变更价款的计算是否真实、准确;材料价差和按实结

算的计算是否正确;核定工程实际造价等；

C、初步审查后出具竣工结算审核初审意见稿及明细表,征求委

托方意见后，出具结算审核征求意见稿

D、与相关各方交换意见

针对分歧交换意见，达成一致后，发、承包人和审核单位三方签字

确认形成竣工结算审核定案表。

E、出具审核报告征求意见稿，征求委托方等各方意见后定稿

F、出具工程竣工结算审核报告

G、协助委托方履行工程结算的报审

（一）质量控制措施：

1、严格执行相关规章和准则及本单位成果文件质量控制制度。

2、依据管理部门相关规定和项目招标文件的规定，承担受委托

建设项R的审计工作，在工作开始时,针对项目的工作目标及具体要求,

制定出详细的工作方案。在实施过程中严珞按照方案中的计划进行，

并做好后续各种服务工作;确保在规定的时间内完成审计任务并对成

果文件的完整性、准确性、合法性负责。

3、完全响应招标文件的招标范围、要求及管理办法，接受相关

考评办法,严格执行相关工作程序及成果文件的要求，在约定时间完成

建设工程审计工作，配合委托方做好有关工作，认真履行职责。

4、履行合同义务。在合同规定期限内不泄露与合同规定业务活

动有关的保密资料，并在接受委托之日起,对其所获知的工程项目的一

切信息保密，不向任何人透漏,否则造成的经济损失，将按照国家有关

法律规定承担责任。

5、在审计过程中，遵循独立、客观、公正、诚实信用的原则，不

损害社会公共利益和他人合法权益，不谋取规定报酬之外的不正当利

益。

6、建立项目档案管理制度，并严格遵守执行。

（二）技术保证承诺：

1、我所拥有专业素质及职业道德良好的专职技术人员,并且大

多数人员都业务熟练，技术力量雄厚，随时可以抽调出精兵强将，组成

项目组，完成不同类型的委托业务。

2、我公司办公设施齐全，为圆满完成造价业务提供了强有力的

保证。

3、一直以来，我们注重员工知识的更新和提高，积极参加相关法

律法规及专业技术培训,并坚持每周的业务学习制度，针对不同的业务

进行培训交流。我们保证在实施各项委托项目之前，针对不同类型的

项目，专门对项目组人员进行强化培训，以保证高质量的完成各项审计

业务。

（三）工作进度计划：

严格按合同要求时间保质保量按期完成。

（四）保密承诺

我们承诺:一旦安排我们实施项目，不论在什么情况下，我们会遵

从管理部门的一切嘱咐,对每个项目的完善工作尽守职责。

（五）一旦我公司有幸中标，坚决服从主管部门的管理。

清算审计工作实施方案（二）

XX公司因XX原因需解散、清算，初步的清算工作方案如下：

一、计划注销清算公司财务情况分析

说明清算理由及分析公司的财务情况。

计划工作时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天;

执行人员：

审核审批部门：

二、注销工作流程及主要内容

（一）、股东会清算决议

国有企业注销清算需经国有股东的主管部门审批。由公司股东

会作出公司解散的决议，决议必须经代表三分之二以上表决权的股

东通过。

预计时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天；

执行人员：

（二）、成立清算组

股东会作出公司解散决议后15日成立清算组。1、清算组的组

成：有限责任公司清算组由全体股东组成，清算组成员不得少于三

人。

2、清算组在清算期间行使下列职权

（1）清算公司财产，分别编制资产负债表和财产清单；（2）通知或

者公告债权人；（3）处理与清算有关的公司未了结的业务；（4）清缴所

欠税款；（5）清理债权、债务；（6）处理公司清偿债务后的剩余财产；

⑺代表公司参与民事诉讼活动。

计划组建时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天;

执行人员:

审核审批部门：

（三）、公司清算组备案

公司清算组备案（工商局、劳动部门）

1、公司备案申请表（公司清算组负责人签署）；2、指定代表或

者共同委托代理人的证明（加盖公司公章）；3、股东会关于成立清

算组的决议（全体股东签署）；4、公司营业执照副本复印件。

计划工作时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天；

执行人员：

审核审批部门：

（四）、刊登注销公告

清算组应当自成立之日起十日内通知馈权人，在工商局认可的

报刊上刊登清算公告。只有在登报一定天数（45日）后才能到企业

营业执照发照机关办理注销手续。债权人应当自接到通知书之日起

三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，向清算组申

报其债权。

计划工作时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天；

（五）、债权申报、登记

债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自

公告之日起四十五日内，向清算组申报其债权。债权人申报其债

权，应当说明债权的有关事项，并提供证明材料。清算组应当对债

权进行登记。清算组核定债权后，应当将核定结果书面通知债权

人。

计划工作时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天；

（六）、清产核资、编制资产负债表和财产清单，制定财产清算

分配方案

清算资产包括：⑴清算开始时公司所有的或者经营管理的财

产；（2）清算开始后至清算终结前公司所取得的财产；（3）应当由公司

优先行使的其他财产权利。公司内属于他人的财产，由该财产权利

人通过清算收回。己作为担保物的财产，由债权人以提保财产为限

优先受偿，未受偿部分视同非担保债权。担保物价款超过所担保的

债务数额的部分，属于清算财产。清算组在清理公司财产、编制资

产负债表和财产清单后，应当制定财产清算分配方案，并报股东会

确认。

计划工作时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天；

（七）、注销社保

向社保中心申请注销社保登记，社保中心会核查公司是否存在

欠缴情况。通过后领取《社保注销通知单》O

计划工作时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天;

（八）、注销国、地税税务登记证

先注销地税后注销国税税务登记证，委托中介机构出具三个年

度各税种的税务清算报告和注销年度企业所得税汇算清缴报告。按

国、地税局的要求申请注销税务登记，递交资料。

计划工作时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天；

（九）、注销国有资产产权登记证

根据发证机关的要求递交资料。

计划工作时间：201X年X月XH-201X年X月X日共XX天；

（十）、工商局受理、注销

向工商局递交以下资料1、公司注销登记申请书

;2、《指定代表或者共同委托代理人授权委托书》；3、《公司

解散证明文件》；

4、《股东会确认清算报告的确认文件》；5、《经确认的清算报

告》；6、《清算组成员（备案通知书）》；7、《国家税务部门和地

方税务部门出具的清税证明》；

8、《依法刊登公告的报纸样张》；9、《法律、行政法规和国务

院决定规定公司注销必须报经批准的，提交批准文件》；10、《营业

执照正、副本》。

计划工作时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天；

（十一）、清算报告

由中介机构出具清算审计报告，核实剩余财产，按照股东确认

的清算方案计算各方可分配财产。

计划工作时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天；

（十二）分配财产

清算财产拨付清算费用后按下列顺序清偿：（1）员工工资和社

会保险费用；（2）税款；（3）企业债务。清算财产清偿后的剩余财

产，按投资比例分配给股东；因债权争议或诉讼原因致使债权人、

股东暂时不能参加分配的，清算组应当从清算财产中按比例提存相

应金额。

计划工作时间：201X年X月X日一201X年X月X日共XX天；

（十三）、银行账户注销

到公司开户行注销公司的开户许可证和银行基本户等其他账

户。

计划工作时间：201X年X月X日-20"年*月X日共XX天；

（十四）、注销公章印鉴

最后，应当到公司印章登记的公安机关注销掉公司印章的法律

效应。

计划工作时间：201X年X月X日—201X年X月X日共XX天;

清算审计工作实施方案（三）

一、审计实施方案

1.审计计划与步聚：

（1）首先与建设单位签订审计合同，约定审计的内容，审计的

要求，审计的目的U

（2）接受审计资料，对审计资料的完整性进行检查，资料不全

的及时要求建设单位提供。

（3）成立以经验丰富的造价师为主的项目审计小组，确定项目

负责人，并进行人员分工，明确审计职责。对审计资料进行仔细查

看和分析、计算，对有疑问的地方仔细做好记录，然后与建设单位

联系去现场查看，在查看现场的同时可以结合现场情况解决部分资

料上的疑问。

（4）与建设单位相关建设管理人进行碰面交流，向现场管理人

员了解施工情况，通过建设单位建设管理人员介绍和补充资料，审

计人员可以全面了解并掌握结算资料的真实情况。

（5）我公司根据资料和现场的实际情况对施工方报审结算进行

详细的分析审核，然后汇总，并将初审结果情况提交给委托方，并

要求委托方适时安排与施工方进行核对。

（6）集中时间核对：在委托方的安排下集中时间与施工单位核

对，并对核对过程中的争议问题进行归纳，然后进行内部会审，并

与业主进行汇报、交流。

（7）集中时间处理结算争议问题：①对于技术性的问题，我公

司将组织单位的工程技术专家进行分析、研究后自行解决。②对于

非技术性问题，我公司将问题汇总后提交给委托方，由委托方组织

监理、审计、施工机房人员一起分析、处理。

（8）在经过与施工方核对问题处理的基础上，我公司安排有关

专家对审计情况进行复审，提出复审意见，并本着严谨、客观、公

正的原则解决复审发现的问题，确保最终审计质量。

（9）在进过计算、核对、问题处理、复审等多个程序后，并最

终征得委托单位和施工单位的同意下出具本结算审计结果正式报

告。并将报告和送审资料整理后送还委托单位。

2.审计项目中的重点和难点分析等

（一）重点

1、审计重点是对被审计工程的设计图纸范围内的工程量计算是

否准确，变更签证是否属实、合理，设计变更是否实施等情况进行

审计。

2、设计图纸是否按要求完成需要对现场进行认真勘察，河道、

路桥、市政工程的路面工程的工程量、结构的厚度、隐蔽工程的做

法等是重点审查部分。

3、附属工程通常是比较容易忽视的地方，该部分的工程量是重

点审核部分。

（二）难点

工程审计的难点是变更签证多半是隐蔽工程，审计中由于审计

人员对施工现场情况不熟悉，如果隐蔽工程记录资料包括影像资料

不齐全的话，对审计的难度会加大。这在审计过程中要求工程审计

人员经验丰富，对施工程序清楚，加大现场勘查时间和力度，对签

证仔细复核，剔除重复和不合理签证。

二、审计质量保证措施：

（一）、审核标准：

（1）严格按照国家和地方主管部门发布法律、法规及行业规范

执业;

（2）严格按注册造价工程师执业规范进行执业;

（3）严格按合同文件约定的结算条件进行结算审核；

（4）以事实为依据，以法律为准绳办理造价咨询业务；

（5）贯彻〃实事求是、勤奋廉洁〃的工作方针；

（6）严格按行业标准进行审计，审核结果误差率控制在规范约

定的范围内。

（二）、审计项目复核管理制度

执业质量是志成造价公司的生命线，为确保每个项目的审核质

量，志成造价公司在成立之初就制定了项目复审制度，并在发展中

不断完善。我公司复审管理制度的主要内容是明确项目审核人员

权、责、利，特别强调审计结果的质量误差范围，（制度约定审核结

果误差率不得高于±2.0%,特殊要求另定）。同时制定了一定的奖、

罚措施。并将复审制度融入每位员工的签约合同中，为保证项目的

审计质量起到了保证作用。

复审的形式多种多样，可以在审计项目即将结束时进行子项抽

查，可以在审计之初与审计组工作同步进行复审，也可以在审计进

行中对疑难问题由复审人员介入共同解决，一般我公司都会针对项

目的特点采取有效的复审计方法。同时规定复审人员与审核组人员

对项目的审计质量一起负责。本工程我公司将采用"重点审查法〃进

行内部复审。

复审制度的执行有利于发现审计中的疏漏，提高审计人员的执

业水平和责任心。同时为保证项目审核质量，降低执业风险提供了

保证。

（三）、廉政监管措施

因目前的市场还不够规范，为了防止腐败，清廉执业，我公司

制定了〃廉政五不准制度和一些相关措施。

1、〃廉政五不准〃制度

审计工作是一项严肃的工作，为杜绝各种腐败现象在我单位出

现，志成工程造价公司成立之初就制订了"廉政五不准〃，即〃不准利

用工作之便办私事、不准压价购买商品、不准接受吃、请和礼品、

礼券、不准隐瞒审计事实、不准泄露审计秘密”，如有违规现象一经

发现我公司将对有关人员严肃查处。

2、独立性、公正性保证手段

为了体现中介机构独立、公正的原则，含志成工程造价公司的

每一个员工都向公司缴纳一定数量的执业质量风险金并签订质量风

险责任状。根据质量管理目标在年终时进行质量考核，对执业过程

中能始终本着独立、公正的原则，执业质量过硬的员工年终经评选

将给予物质和精神奖励。对于工作粗枝大叶，不能秉正办事，有不

良反映造成公司声誉受影响的人员进行风险金罚款直至解聘，触犯

法律的将依法追究责任。

3、坚持回避原则

为了坚持秉公办事，依法审计的原则，公司还制定了〃审计人员

回避原则〃即:

①当审计组成员中与被审计单位有任何利益关系时，都应当退

出审计组工作，采取回避制度。

②审计组派专人与被审计单位进行业务联系，其它审计组成员

不得与被审计单位联系，审计组一般人员不得将自己的手机与家庭

电话号码住址等透露给被审计单位。

清算审计工作要点（!1!

会计师事务所接受委托对停止经营的清算企业进行清算审计，

在了解了基本情况，索取必要的文件资料和财务资料后，具体审计

工作应分两个阶段。

第一阶段，是对清算开始日会计报表进行审计，工作中要注意:

1、确定清算会计期间，即清算开始日至清算结束8所跨时期，

它与正常会计期间的重大区别是企业停止生产经营活动，其分界日

或分界线一般即为清算开始日。一般来说，这一时日是企业股东会

（董事会）决议、公告停止营业、进行清算的起始日（不含法院判决企

业破产的情况）。

2、清算开始日会计报表首先要反映的是截止此日拟清算企业的

资产、负债、净资产等财务状况，在企业帐表，反映为原企业会计

经营帐截止清算开始日的期末余额。因此，该会计报表审计，原则

上首先可借鉴年度会计报表审计程序。但由于此项会计报表，其重

要目的是摸清截止经营活动结束日“家底”，为正式展开清算作准

备，审计中要注意：

⑴由于清算开始日具体日期的不确定性，此清算开始日会计报

表所涉会计期间，有的可达整个公历年度，有的可能只有几个月或

更短;而对上年度未经审计或从未经审计的企业来说，可能长达数

年。（而据有关规定，经法院裁定破产的企业应对破产日前六个月之

内仍在持续经营阶段的会计信息进行再审核确认，对破产裁定日企

业会计报表的真实性进行审计核实。）

⑵既然重要目的是“摸清家底”审计重点宜放在：

A核实企业资产状况

（a）银行存款的核实：

发出询证函，确认银行存款余额的正确性，对未达账清理取证

入账。

(b)应收款的清理核实:

对“贷方”余额及应付款的“借方”余额进行重新分类调整，

划分账龄，做好账龄分析。

⑹存货的席存核实：

对存货要求盘点核实，对账外物资、货到单未到及盈亏情况要

进行账务调整，原因一时难以查清的潜亏要通过待处理流动资产损

失科目列账，留待下阶段报批核销。

(d)固定资产的账实相符情况核实:.

对固定资产的账实情况进行盘存核实，对盘亏资产不能取证进

行账务处理的，要通过待处理固定资产损失科目列账，留待下阶段

报批核销。对固定资产折旧的计提进行审计核实，对账外资产及盘

盈资产要进行查询说明其原因，有待下阶段核实调整。

(e)无形资产、递延资产及在建工程等科目进行列账依据的查实,

对会计账务处理的合法性进行审计核实。

B.审定企业负债状况

(a)审核应付款的发生事实及有关证据、数额，财产担保情况，有

担保的应提供证据。

(b)重大债权的核实。如银行贷款的本金、贷款期限、利率，截止

审计日的欠贷本息合计，财产担保及依据。(c)审核企业不能清偿到

期债务的有关证据。

C.审定企业所有者权益

查实其实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的真实性。

由于此清算开始日会计报表不必出具利润及利润分配表，其所涉会计

期间的经营损益，可在“未分配利润■本年利润”科目归集反映。

⑶审计清算开始日会计报表，无须单独出具审计报告，其数据只

是作为清算审计报告期初数的基础。

3、清算开始R会计报表表述的又是“清算开始”，即清算工作

的第一步。企业一般要建立清算期新账，将上项资产、负债、净资产

余额结转为清算帐的期初余额(有的企业可能不设新帐和转帐，但清

算时处理应相同)。由于持续经营假设不再适用，正常经营会计中的

权责发生制、历史成本等原则相应地被清算会计的收付实现制和重置

成本等原则所替代，原来的企业正常核算的会计政策被企业清算会计

政策替代，转帐时不能直接按照原企业有关科目的余额转入，而应当

按照资产的可变现价值进行记账。

注意此处按照可变现价值确认记录财产价值，问题是如何确定财

产的可变现价值。

可变现价值一般可以有两种途径获得:

一是利用资产评估价值确定可变现价值;

二是按《企业会计制度》，通过计提各项资产减值准备，对于历

史成本原则进行调整。审计人员在最终完成已审清算开始日会计报表

时，要对一些资产、负债科目可变现价值的“转换”情况进行审核，

具体有:企业会计制度》，通过计提各项资产减值准备，对于历史成

本原则进行调整。审计人员在最终完成已审清算开始日会计报表时.，

要对一些资产、负债科目可变现价值的“转换”情况进行审核，具体

有》《破产法》的有关规定，会计师事务所对清算期初资产、负债和

所有者权益以及清算期间的清算财务状况、清算损益和清算财产分配

情况发表审计意见。

清算审计除检查会计事项的真实性、完整性、会计报表是否存在

重大错报，评价管理当局采用的会计政策和作出的重大的会计估计，

以及评价会计报表的整体反映与披露外;还要对资产的清算价格是否

适宜，负债的减免及偿付原因，有无对债权的放弃行为，有无未入账

的清算收入，清算资产的分配是否合规等进行审计。

清算审计重点、策略及工作流程（五）

7.12清算审计

7.12.1对清算审计项目的认识

根据《公司法》、《破产法》的有关规定，会计师事务所对清

算期初资产、负债和所有者权益以及清算期间的清算财务状况、

清算损益和清算财产分配情况发表审计意见。

清算审计除检查会计事项的真实性、完整性、会计报表是否存

在重大错报，评价管理当局采用的会计政策和作出的重大的会计估

计，以及评价会计报表的整体反映与披露外；还要对资产的清算

价格是否适宜，负债的减免及偿付原因，有无对债权的放弃行为，

有无未人账的清算收入，清算资产的分配是否合规等进行审计。

7.12.2清算审计服务方案

7.12.2.1清算审计重点及实施策略

7.12.2.1.1清算审计项目重点

7.12.2.1.1.1会计师事务所进行清算期初审计的重点为：核实

资产、负债及净资产，主要重点项目:

①库存现金：对出纳的库存现金进行现场盘点。

②银行存款：取得全部银行对账单，并对银行存款和贷款进

行函证。

③短期投资：对证券进行盘点，并进行函证，对非证券的其

他投资，应当取得投资合同，并进行函证。

④应收款项：应当进行函证，应当对所有的应收款项进行核

实。

⑤存货：对存货盘点进行监盘。

⑥待摊费用、长期待摊费用和待处理财产损益：全部调整记

入未分配利润。

⑦长期投资：对债券进行盘点，并进行函证。

③固定资产：取得固定资产相关权证、购置合同或建造合同

及工程审计报告、工程财务决算书等资料r并对固定资产盘点进

行监盘。

⑨无形资产：取得无形资产相关权证、购置合同或批准文件

等资料，对无形资产的权属进行核实。

⑩银行借款：取得借款合同和担保合同，并进行函证。

⑪应付职工薪酬：取得企业劳资部门的未发放工资的花名

册。

⑫应交税费：取得企业的纳税申报表、汇算表、税务部门的

税收检查文件等资料。

⑬其他债务：对其他债务进行核实。

⑭实收资本：取得最近一次的章程（加盖登记机关的备案专用

章）和验资报告。

⑮资本公积：核实资本公积形成过程和余额。

⑯留存收益：结合资产负债的审计，以及清算日前会计期间的

损益的审计进行谎整。

⑰清算日前会计期间的损益的审计：对企业清算日前的一定期

间的损益进行审计，一般是在清算日的基础上向前倒推3-5年个会计

年度。

7.12.2.1.1.2清算期间审计应关注财产处置的合法性，财产分配

顺序是否符合《公司法》等与清算相关的法律法规。

7.12.2.1.3清算终结审计重点：对清算情况、债务清偿和财

产分配情况进行审计，重点关注事项：作出公司解散决定的部门是

否合法；是否按规定成立了清算组；是否在规定的时间通知了债权

人，并在规定的时间内进行了解散公告；清算期初的资产、负债及

所有者权益是否经会计师事务所审计；清算组是否按审计报告建

账；是否聘请了评估事务所进行了整体资产评估；清算组在清算过

程中是否存在放弃债权的行为；是否在清算日前6个月对债务不恰

当的设定了担保；是否存在低价处置财产的行为；是否存在有意放

弃公司的担保债权；会计是否仍按持续经营假设在做账务处理，是

否按非持续经营基础编制会计报表；清算期间是否按规定纳税；是

否进行了各项税收的汇算，包括：经营终止日的汇算和清算期间的

汇算；债务登记是否规范，登记新增的债务是否依据充分，是否应

当确认有效的债务；是否制定清算方案，并报股东会、股东大会或

者人民法院确认；

清算方案得以确认后，是否按规定的顺序进行财产分配；债权

中报期间，是否存在对个别债权人进行了清偿；如果债务清偿后仍

有剩余财产的，股东进行剩余财产的分配方案是否经股东会确认；

清算事项是否已全部结束；清算组是否按规定编制了清算报告，并

得到股东会（或大会）或人民法院的确认。

7.12.2.1.2清算审计项目实施策略

7.12.2.1.2.1清算前审计项目实施策略

①库存现金：对出纳的库存现金进行现场盘点，按盘点数确

认，对账面余额与盘点数有差异的，应核实差异形成的原因，并进

行审计调整。

②银行存款：取得全部银行对账单，并对银行存款和贷款进

行函证，对账面与核实数有差异的，应当核实差异形成的原因，并

进行审计调整。

③短期投资：对证券进行盘点，并进行函证，对非证券的

其他投资，应当取得投资合同，并进行函证，根据核实的结果确定

能否收回，并计算可收回的短期投资的收益，对不能收回的投资，

应取得被投资单位无法归还投资的相关资料，如：清算报告、法院

裁定书等，对账面数与核实数有差异的，查清原因，并进行审计调

整。

④应收款项：进行函证，对所有的应收款项进行核实，经核

实，对未入账的应收款项应当审计调整增加，对无法收回的应收款

项，取得无法收回的证据，如：清算报告、裁定书、死亡证明

等，经核实确实无法收回的，应当审计调整减少。

⑤存货：对企业进行的存货盘点进行监盘，并抽取样本进

行抽盘，对盘点数与账面数有差异的，查清原因，并进行审计调

整。

⑥待摊费用、长期待摊费用和待处理财产损益：由于企业已

进入清算程序，失去了持续经营的假设基础，所以将待摊费用、长

期待摊费用全部调整记入未分配利润，对于待处理财产损益，应根

据企业主管部门的处理意见要求被审单位做调整，如果被审单位不

做调整的，应根据处理意见作审计调整。

⑦长期投资

A、债券投资：对债券进行盘点，并进行函证，对投资收益进

行计算，以确定债券收益是否按规定入账，债券是否可收回，对核

实数与账面数有差异的，应查清原因，并进行审计调整；

B、股权投资：取得股权投资的相关资料，如：投资协议、被

投资单位章程、验资报告及经审计的被投资单位财务报表，对被投

资单位进行函证，计算投资收益，以确定股权投资清算日应有的金

额，核实投资的可收回性，对无法收回的投资，应取得相关证据，

如：裁定书，破产清算终结裁定等，对核实数与账面数有差异的，

应当进行审订调整。经核实无法收回的，应当审“调整减少。

⑧固定资产：取得固定资产相关权证、购置合同或建造合

同及工程审计报告、工程财务决算书等资料，对企业进行的固定资

产盘点进行监盘，并抽取样本进行抽盘，：付盘点数与账面数有差异

的，应当查清原因，并进行审计调整，对折旧进行核实，有差异的

进行调整。在对固定资产审计时，充分关注资产抵押担保情况，对

抵押权未解除的固定资产，在审计报告中进行披露。

⑨无形资产：取得无形资产相关权证、购置合同或批准文件

等资料，对无形资产的权属进行核实，对无形资产摊销进行核实，

有差异的进行调整。在对无形资产审计时，充分关注资产抵押担保

情况，对抵押权未解除的无形资产，在审计报告中进行披露。

⑩银行借款：取得借款合同和担保合同，并进行函证，根

据合同条款计算利息，如果核实数与账面数有差异的，应当查清原

因，并作审计调整C在银行借款审计过程中，充分关注抵押担保情

况，对抵押权未解除的，在审计报告中披露。

应付职工薪酬：取得劳资部门的未发放工资的花名册，并将花

名册金额与账面应付工资进行核对，对差异进行审计调整。

⑪应交税费：取得企业的纳税申报表、汇算表、税务部门的

税收检查文件等资料，并结合清算日前会计期间的损益的审计情况

计算应交税费的正确性，对有差异的，应进行审计调整。

⑫其他债务：对其他债务进行核实，如：应付款项（包

括：应付账款、预收账款、其他应付款）、预提费用、长期应付款、

专项应付款等，对应付款项和长期应付款应当进行函证；对专项应

付款，应结合专项款项涉及的合同和项目实施情况，确定是否存在

专项款退回的情况；对于预提费用，要重点关注各项费用预提的依

据是否充分，并测算预提费用的余额是否正确，结合相关资料检查

预提费用的余额是否需要支付，如果不需要支付的，提请被审单位

调整，如果被审单位不调整的，做审计调整。对其他债务账面数与

核实数有差异的，应当进行审计调整。在对债务审计核实时，要重

点关注清算公告期满日止债权人申报的债权与账面余额是否一致，

对不一致的要分析原因，并根据实际情况做审计调整。

⑫实收资本：取得最近一次的章程（加盖登记机关的备案专

用章）和验资报告，必要时应取得企业最近一次在工商部门的变更登

记资料复印件，核实企业股东登记簿上的股东、出资额和出资比例

是否与工商部门的