教学材料《会计概述》-第四章

第一节制造企业的主要经济业务制造企业的生产经营活动过程是以产品生产为主要经济活动的生产准备、产品的生产加工和产品销售过程的统一。每个企业为了独立进行生产经营活动，都必须拥有一定数量的财产物资，作为从事经营活动的物质基础。企业在生产经营活动的初期，所筹集的资金有两方面的来源。其一是投资人投入的，形成所有者权益的内容；其二是向银行借款形成负债的内容。首先，企业用所筹集到的资金购买机器设备、建造厂房等，为生产经营活动创造必要条件。其次，购买材料物资为生产加工准备必要的生产资料，这时资金形态就由贷币资金形态转化为储备资金形态。下-页

返回第一节制造企业的主要经济业务综上所述，企业在经营过程中，资金的筹集和资金的回收或退出与供应、生产、销售三个过程，构成了制造企业的主要经济业务内容，这五个环节在制造企业的经营过程中不断地反复，将这一过程称为经营循环，如图4-1所示。上-页

返回第二节资金筹集业务的核算资金筹集是企业从事生产经营的首要条件，是资金运动全过程的起点。所谓资金筹集是指企业向外部有关单位、个人或从企业内部筹措生产经营所需资金的一种财务活动。企业的资金筹集渠道从广义看有二个方面：一是企业所有者投入的资本，它形成企业永久性资本，并承担企业经营过程中可能遇到的风险，同时享受经营收益，这就是所有者权益，包括投资者投入的资金以及资本公积、盈余公积和未分配利润等；二是企业的借入资金，这部分资金有明确的还本付息期限，受法律保护，调仓称为负债。下-页

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一、投入资本的核算（一）投入资本的概述按照《中华人民共和国公司法》规定，设立企业必须有法定的资本。一个企业拥有一定数量的资本金是企业设立开业的基本条件之一，也是企业承担经营风险的保障。实收资本是企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分，一般与注册资本一致。筹集资本金可以采用多种方式，可以吸收货币资金投资，也可以吸收实物资产、无形资产等形式投资，还可以采用发行股票的方式筹集。上-页

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返回第二节资金筹集业务的核算企业无论采取什么方式筹集资本金都必须符合国家有关法律和法规的规定，企业收到的资本金应当实行资本保全的原则，在持续经营期间，除依法转让外，不得以任何方式抽回出资额。（二）投入资本的核算1．账户设置企业发生收到投资者投入资本的经济业务，一方面要记录资本金的增加情况，因此，应设置“实收资本”账户，另一方面还要记录有关资产的增加情况，为此要设置“银行存款”、“材料”、“无形资产”、“固定资产”等账户。上-页

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返回第二节资金筹集业务的核算“实收资本”账户是用以核算和监督所有者投入资本的增减变动情况的所有者权益类账户，贷方登记所有者投资的增加额；借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。“资本公积”账户是用以核算和监督资本公积增减变动和结余情况的所有者权益类账户。“无形资产”账户是用以核算和监督各项无形资产增减变动情况的资产类账户。借方登记取得无形资产的价值，贷方登记转让、转出无形资产的价值，借方余额表示取得无形资产的原始价值。上-页

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返回第二节资金筹集业务的核算2．投入资本的核算【例4-1】12月1日企业收到国家投入的资金200000元，法人投入的资金100000元，共计入民币300000元，存入本企业的开户银行。这项经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加了300000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面国家和法人对本企业的投资增加，使所有者权益增加了300000元，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：银行存款300000贷：实收资本——国家资本金200000

——法人资本金100000上-页

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返回第二节资金筹集业务的核算【例4-2】12月3日企业收到甲单位投入的某项专利技术，投资双方确认的价值80000元。这项经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的无形资产增加了80000元，应记入“无形资产”账户的借方；另一方面法人对本企业的投资增加，使所有者权益增加了80000元，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：无形资产80000贷：实收资本——法人资本金80000二、借入资金的核算（一）借入资金的概述上-页

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返回第二节资金筹集业务的核算企业在进行正常的生产经营活动过程中，由于种种原因，往往需要向银行或其他金融机构取得一定数量的长、短期借款，以满足生产周转的需要。企业向银行或其他金融机构借入的归还期在一年或超过机构一年的一个营业周期以内的各种借款为短期借款，它属于流动负债。（二）借入资金的核算1．账户的设置

“短期借款”账户是用来反映和监督企业借入的期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。包括生产周转借款、临时借款、结算借款等。上-页

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返回第二节资金筹集业务的核算“长期借款”账户是用来反映和监督企业借入的期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。2．借入资金的核算【例4-4】12月1日企业由于临时性需要，向银行借入短期借款100000元，期限为3个月，年利率为6%，利息按季结算，该款项全部存入本企业的开户银行。这项经济业务的发生，引起资产和负债两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加了100000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面企业向银行借入的短期借款增加了100000元，应记入“短期借款”账户的贷方，应编制如下会计分录：上-页

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返回第二节资金筹集业务的核算借：银行存款100000贷：短期借款100000以【例4-4】所述资料为例，借款利息支出的会计处理如下：若按月预提，则12月31日计提本月利息500元(100000×6%/12)，应编制如下会计分录：借：财务费用500贷：应付利息500若利息支出不大作为归还当月的理财费用，于次年3月1日归还本金及全部利息。应编制如下会计分录：上-页

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返回第二节资金筹集业务的核算借：财务费用1500短期借款100000贷：银行存款10500上-页

返回第三节材料采购业务的核算制造企业的生产活动是按照供应、生产、销售的顺序进行的。企业要进行正常的生产经营活动就必须购买和储备一定品种和数量的材料物资，为产品生产做好生产准备一、材料采购业务的主要内容在材料采购过程中，企业用货币资金购买各种材料物资，形成生产准备；同时还要支付材料货款和运杂费等采购费用，发生企业与供应单位之间的结算业务；收到原材料后，由仓库办理材料验收入库手续，会计部门根据仓库转来的收料单和供应单位开出的发货票办理付款并记账。二、材料采购业务的核算（一）账户的设置下-页

返回第三节材料采购业务的核算为了对材料采购业务更好的组织核算，需设置“在途物资”、“原材料”、“应交税费”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户。1．“在途物资”账户该账户是用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算并确定在途物资的实际成本的账户，属于资产类账户，其借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记验收入库材料的实际采购成本；期末余额一般在借方，表示款已付、尚未运达企业或已运达企业但尚未办理验收入库手续的在途材料的实际成本。上-页

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返回第三节材料采购业务的核算2．“原材料”账户该账户是用来核算企业库存材料的增减变动及结存情况的账户，属于资产类账户，其借方登记验收入库材料的实际采购成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。

3．“应交税费”账户该账户是用来核算企业与税务部门之间有关各种税金的应交和实交的结算情况的账户。此账户属于负债类账户，贷方登记应交纳的各种税金；借方登记实际上交的各种税金；期末贷方余额，表示应交而未交的税金，期末若为借方余额，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账，进行明细分类核算。上-页

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返回第三节材料采购业务的核算4．“应付账款”账户该账户是用来核算企业因购买材料、物资等而与供应单位发生的结算债务增减变动情况的账户。

5．“应付票据”账户该账户是用来核算企业因购买材料、物资等对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）与供应单位结算债务情况的账户。

6．“预付账款”账户该账户是用来核算企业因购买材料、物资而向供应单位预付购买材料款而发生的与供应单位债权结算业务情况的账户。上-页

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返回第三节材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算【例4-6】12月2日企业从华泰公司购入A材料1000千克，单价20元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为3400元，购入A材料的运费200元，杂费50元，上述款项均用银行存款支付，材料已运达企业，并已验收入库。这项经济业务发生，一方面使材料采购支出增加了20236兀，其中材料买价20000元，运杂费236元（按现行规定运费的93%和杂费全部计入采购材料成本），增值税进项税额为3414元（包括运费的7%）；另一方面使银行存款减少了23650元。因此，这项经济业务涉及“原材料”、“应交税费”、和“银行存款”三个账户。购买的材料已运达企业，并上-页

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返回第三节材料采购业务的核算已验收入库，材料采购支出的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，增值税进项税额的发生，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方，用银行存款支付上述款项，是银行存款的减少，应记入“银行存款”账户贷方。这项经济业务应编制会计分录为：借：原材料-A材料20236应交税费——应交增值税（进项税额）3414贷：银行存款23650【例4-7】12月3日企业向华风公司购进B材料3000千克，单价15元，增值税进项税额为7650元，购入B材料的上-页

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运费300元，杂费80元，材料已运达企业，并已验收入库，上述款项尚未支付。这项经济业务发生，一方面使采购材料支出增加了45359兀，其中材料买价45000元，运杂费359元（按现行规定运费的93%和杂费全部计入成本），增值税进项税额为7671元（包括运费的7%）；另一方面使应付账款增加了53030元。因此，这项经济业务涉及“原材料”、“应交税费”、和“应付账款”三个账户。购买的材料已运达企业，并已验收入库，材料采购支出的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，增值税进项税额的发生，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方，货、税款未付是应付账款的增加即上-页

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负债的增加，应记入“应付账款”账户贷方。这项经济业务应编制会计分录为：借：原材料-B材料45359应交税费——应交增值税（进项税额）7671贷：应付账款——华风公司53030【例4-8】12月10日企业向恒大公司购进C材料2500千克，单价16元，增值税进项税额为6800元，购入C材料的运杂费200元，材料尚未运达企业，货款采用商业汇票的方式结算，企业开出并承兑期限为三个月的商业承兑汇票一张。上-页

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返回第三节材料采购业务的核算这项经济业务发生，一方面使材料采购支出增加了40200元，其中材料买价40000元，运杂费200元，（按规定运杂费不得抵扣），增值税进项税额为6800兀；另一方面使应付票据增加了47000元。因此，这项经济业务涉及“在途物资”、“应交税费”和“应付票据”三个账户。因采购的材料尚未运达企业验收入库，采购材料所发生的成本，应记入“在途物资”账户的借方，增值税进项税额的发生，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方，签发商业汇票，应付票据增加是负债的增加，应记入“应付票据”账户贷方。这项经济业务应编制会计分录为：上-页

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返回第三节材料采购业务的核算借：在途物资-C材料40200应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据47000【例4-9】12月14日企业向恒大公司购进C材料已运达企业，按实际采购成本已验收入库。材料验收入库这项经济业务属于由采购成本转化为材料实物资产，一方面使在途物资成本转销40200元，应记入“在途物资”账户的贷方，另一方面使库存材料增加40200元，应记入“原材料”账户的借方。其会计分录如下：借：原材料-B材料40200贷：在途物资-B材料40200上-页

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返回第三节材料采购业务的核算【例4-11】12月16日企业以银行存款偿还前欠华风公司的货款53030元。这项经济业务发生，一方面使企业的应付账款减少了53030元，另一方面使“银行存款”减少了53030元。这项经济业务涉及“应付账款”和“银行存款”两个账户。应付账款的减少是企业负债的减少，“银行存款”减少是资产的减少。这项经济业务应编制会计分录为：借：应付账款——华风公司53030贷：银行存款53030三、材料采购成本的计算（一）材料采购成本的内容企业购入材料的成本，应按取得时的实际成本核算。上-页

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购入材料的实际成本包括：①买价：指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。②运杂费：指企业自外地购买材料从购买单位发出起至运达本企业仓库前所发生的运费及杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。③运输途中的合理损耗：指运输途中一般难以避免的合理损耗。④入库前的整理挑选费用：指材料在入库前进行整理、挑选所发生的人工费用及其他费用。⑤从国外购入材料应负担的税金、外汇价差和其它费用。上-页

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返回第三节材料采购业务的核算（二）材料采购成本计算1．采购费用为直接费用的材料采购成本的计算从前述可知，材料的实际采购成本是由买价和采购费用所组成。

2．采购费用为共同费用的材料采购成本的计算与核算企业在购买材料过程中，如果同时买进两种以上材料并一同运输，所发生的采购费用即为共同费用，对共同的采购费用，应采用合理的分配方法和分配标准，分配后计入各种材料的采购成本。在分配共同采购费用时，一般可按材料的重量、买价或体积比例，将发生的采购费用，按照谁受益谁负担的原则，进行合理分配。上-页

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返回第三节材料采购业务的核算【例4-13】企业于12月8日向泰山公司购买A．B、C三种材料，购进A材料200千克，单价20元，B材料750千克，单价15元，C材料650千克，单价16元，增值税进项税额为4360.50元，共发生运杂费480元，上述款项均用银行存款支付，材料尚未运达企业。（要求按材料重量比例分配采购费用）(1)运杂费的分配①运杂费分配率=480÷(200+750+650)=0.3元／千克②A材料应负担的运杂费=200×0.3=60元

B材料应负担的运杂费=750×0.3=225元

C材料应负担的运杂费=650×0.3=195元上-页

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返回第三节材料采购业务的核算(2)材料采购成本的计算

A材料采购成本=4000+60=4060元

B材料采购成本=11250+225=11475元

C材料采购成本=10400+195=10595元(3)计算各种材料的单位成本A材料的单位成本=4060/200=20.30元／千克B材料的单位成本=11475/750=15.30元／千克C材料的单位成本=10595/650=16.30元／千克上述计算过程见表4-2。上-页

返回第四节生产加工业务的核算产品生产加工业务是制造企业经营过程的中心环节，它是连接购进业务与销售业务的纽带，产品的生产加工过程同时也是生产的耗费过程。产品生产加工业务核算的主要内容应由以下部分组成。①材料领用业务的核算。②工资及福利费用业务的核算。③固定资产折旧费及修理费的核算。④为组织和管理车间生产和全厂生产而发生费用的核算。⑤产品生产成本的核算等。一、材料费用的核算下-页

返回第四节生产加工业务的核算“生产成本”账户是用来核算企业为进行产品生产而发生的各项生产费用的账户。“制造费用”账户是用来归集和分配企业生产车间（或分厂）为组织和管理产品生产而发生的各项间接生产费用，包括车间管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费等。“管理费用”账户是用来核算企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。二．工资及福利费用的核算上-页

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返回第四节生产加工业务的核算工资是根据按劳分配的原则支付给职工的劳动报酬，是生产费用的组成部分，它构成产品成本。为了计算产品成本，就必须正确地计算工资。在我国企业职工除了按劳动取得工资报酬外，还同时享受各种福利待遇，如报销医药费、福利补助等“应付职工薪酬”账户是用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。该账户属于负债类，“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“非货币性福利”“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账进行明细核算。其中：“应付职工薪酬——工资”账户用于核算全企业应付给职工的工资总额，以及由此形成的企业与职工之间的工资结算情况。上-页

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返回第四节生产加工业务的核算“应付职工薪酬——职工福利”账户是用来核算企业福利费的提取和支付情况的账户。其贷方登记企业按规定提取的职工福利费数额；借方登记职工福利费的实际支付和使用数额；期末余额在贷方表示职工福利费的结余额。（一）工资的分配及福利费计提的核算【例4-15】12月31日企业结算本月应付职工工资160000元，其中生产甲产品工人工资55000元，乙产品工人工资45000兀，车间管理人员的工资25000元，企业行政管理人员的工资35000元。上-页

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返回第四节生产加工业务的核算这项经济业务的发生，一方面使企业的生产费用增加了160000元，其中生产工人的工资费用直接计入产品成本，车间管理人员的工资计入间接费用，企业行政管理人员的工资计入期间费用；另一方面企业应付给职工的工资债务增加了160000元。因此这项经济业务涉及“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬——工资”等四个账户。应编制的会计分录如下：借：生产成本——甲产品55000

——乙产品45000

制造费用25000

管理费用35000上-页

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返回第四节生产加工业务的核算贷：应付职工薪酬——工资160000（二）工资发放的核算【例4-17】12月5日企业开出现金支票，从银行存款中提取现金160000元，准备发放工资。这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加了160000兀，另一方面使企业的银行存款减少了160000元，应编制的会计分录如下：借：库存现金160000贷：银行存款160000上-页

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返回第四节生产加工业务的核算三、固定资产折旧费用的核算固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用中保持原有实物形态的资产。其特点是在企业的生产经营过程中长期使用而不改变其实物形态，其价值却随着固定资产的损耗而逐渐转移。折旧就是固定资产随着其磨损而逐渐转移的价值。固定资产折旧的依据是固定资产的综合损耗程度，包括有形损耗和无形损耗。有形损耗是指固定资产由于磨损和白然因素的作用而引起的价值与使用价值的降低；无形损耗是由于科学技术的进步而引起的价值损失。上-页

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返回第四节生产加工业务的核算基于固定资产的上述特点，为了使“固定资产”账户能按固定资产的原始价值反映其增减变动和结存情况，并便于计算和反映固定资产的账面净值，就需要专门设置一个用来反映固定资产损耗价值的账户，即“累计折旧”账户。

“累计折旧”账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如需要查明某项固定资产已提折旧，可以根据固定资产卡片上记载的资料计算。四、跨期摊提费用的核算（一）权责发生制与收付实现制企业为进行正常的生产经营活动，必然要发生各种费用。为了将一定时期发生的这些费用和其相应期间所取得的收入相上-页

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配合，借以确定企业一定时期生产经营活动的结果是利润还是亏损，就必须研究权责发生制原则与收付实现制规定。

1．收付实现制（即现收现付制）收付实现制是以本期是否实际收到或付出货币资金（现金或银行存款）作为本期确认收入和费用的标志。即凡是本期实际收到或付出款项，均作为本期的收入或费用处理，收到现金或银行存款增加收入，付出现金或银行存款增加费用。

2．权责发生制（应收应计制）权责发生制是指企业以权利和责任的发生作为本期确认收入和费用的标志。即凡是应属于本期实现的收入和应负担的费用，不论款项是否已经实际收到或支付，都作为本期的收入上-页

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返回第四节生产加工业务的核算和费用处理；凡是不应归属于本期的收入和费用，即使款项已经实际收到或支付，也不应作为本期的收入和费用处理。由此可见，权责发生制强调的是“应该”或“不应该”，而不是看款项是否已经实际收付，是按权利或责任的发生时间来确定其应否计入本期。（二）权责发生制下的会计核算

1．“长期待摊费用”账户该账户是用来核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上各项费用，如企业的开办费、以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出、摊销期超过一年的上-页

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返回第四节生产加工业务的核算待摊费用等。该账户属于资产类账户，其借方登记长期待摊费用的发生额，贷方登记长期待摊费用的摊销额，期末借方余额表示尚未摊销完毕的长期待摊费用。该账户按费用项目设置明细账进行明细核算。五、其他费用的核算【例4-22】12月15日以银行存款支付基本生产车间水电费23000元。该项经济业务属于货币资产转化为生产费用，一方面使企业的生产费用增加了23000元，应计入“制造费用”账户的借方；另一方面使企业银行存款减少了23000元。应编制的会计分录如下：上-页

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返回第四节生产加工业务的核算借：制造费用23000贷：银行存款23000【例4-23】12月16日以银行存款支付办公费3200元，其中生产车间办公费2000元，行政管理部门办公费1200元。该项经济业务属于货币资产转化为生产费用，一方面使企业的生产费用增加了3200元，应分别计入“制造费用”、“管理费用”账户的借方2000元和1200元；另一方面使企业银行存款减少了3200元。应编制的会计分录如下：上-页

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返回第四节生产加工业务的核算借：制造费用2000管理费用1200贷：银行存款3200六、制造费用的核算制造费用是企业的生产车间（或分厂）为组织和管理生产活动而发生的各项间接费用，包括车间（或分厂）管理人员的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。分配标准通常采用生产产品所耗工时或生产工人的工资等标准。其计算公式如下：上-页

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返回第四节生产加工业务的核算制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品实际（定额）工时、（或生产工人工资）之和某产品应负担的制造费用=该种产品实际（或定额）工时、（或生产工人工资）×分配率12月31日，通过“制造费用明细账”归集本月发生的制造费用总额为66500元，“制造费用明细账”见表4-4。制造费用的分配，通常是通过编制分配表来进行的。见表4-5。七、产品生产成本的核算（一）产品生产成本计算的内容上-页

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返回第四节生产加工业务的核算产品生产过程是从原材料投入生产开始，到产品验收入库为止。产品生产成本的核算，就是要将验收入库的产成品成本加以核算，从而确定产成品的总成本和单位成本。产成品是指已经完成本企业全部生产过程，并合乎质量标准和技术条件的可供销售的完工产品。（二）成本项目的设置生产费用是指企业在一定时期内为从事生产经营活动而发生的全部耗费，包括应由产品成本负担的耗费和应由期间费用负担的耗费。在计算产品成本时，计入产品成本的生产费用在生产过程中的用途是不同的，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产，而把与产品生产关系不够密切的期间费用在当期损益中直接扣除。上-页

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返回第四节生产加工业务的核算制造企业一般设立以下三个成本项目。①原材料，亦称直接材料，指在企业生产经营过程中实际消耗的直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。②工资及福利费，亦称直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资和按规定比例计提的职工福利费，包括工资、奖金、津贴、补贴等。③制造费用，是指企业的生产车间（或分厂）为组织和管理生产所发生的各项费用。制造费用是为产品生产所发生的，是不便于直接计入产品成本的间接费用。上-页

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返回第四节生产加工业务的核算根据本节经济业务的核算内容，据以登记生产成本明细账账户。“生产成本明细分类账”的登记见表4-6和表4-7。通过前述的归集，生产成本明细账中登记了直接材料、直接人工和制造费用的合计，在月末无在产品的情况下，就是该种产品的总成本。用总成本除以本月完工产品的数量，即为该产品的单位成本。产品在加工完成后，要组织验收入库，为了核算各种产成品的实际成本，反映产成品的增减变动和结存情况需要设置“库存商品”账户。“库存商品”账户是用来核算企业库存的各种完工产品的实际成本的账户。上-页

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返回第四节生产加工业务的核算【例4-27】12月31日企业本月加工完成的甲产品200件，乙产品125件全部完工验收入库。根据产品生产成本明细账的记录，编制产品成本计算单，计算确定完工产品的总成本和单位成本，见表4-8和表4-9所示。根据“产品成本计算单”结转本月完工产品成本。这项经济业务的发生，一方面表明企业所生产的产品已完工并验收入库，库存产成品增加，记入“库存商品”账户的借方，另一方面表明企业生产加工的产品减少，记入“生产成本”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：上-页

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返回第四节生产加工业务的核算借：库存商品——甲产品202940

——乙产品157560贷：生产成本——甲产品202940

——乙产品157560上-页

返回第五节销售业务的核算制造企业将制造完成合乎标准的产成品销售给购买者的过程为销售过程。销售过程核算的主要内容包括以下几方面。①将产成品及时销售，实现销售收入，与购买单位办理结算，收回销货款。②为了补偿在生产中垫支的耗费，实现收入与成本费用的正确配比，核算已销售产品的制造成本。③核算企业为销售产品而发生的各项销售费用。④企业在销售产品取得销售收入时，应按国家和税法规定的税率计算产品的销售税金及附加。⑤此外还应对企业其他销售业务进行核算。下-页

返回第五节销售业务的核算一、商品销售收入的核算（一）商品销售收入核算的概述商品销售收入核算的关键是要解决销售收入实现的确认问题，即销售入账时间和入账金额的问题。商品销售收入同时满足下列条件的，才能予以确认。①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。②企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。③相关的经济利益很可能流入企业。④收入的金额能够可靠地计量。⑤相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。上-页

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返回第五节销售业务的核算（二）账户的设置

“主营业务收入”账户是用来核算企业销售商品和提供劳务所取得收入的账户，该账户属于损益类账户，其贷方登记企业所取得的销售商品收入；借方登记销售退回或销售折让的发生额及期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户无余额。“应收账款”账户是用来核算企业销售商品和提供劳务而向购货单位或接受劳务单位收取的款项。“应收票据”账户是用来核算企业销售商品而收到的商业汇票。该账户属于资产类账户，其借方登记企业在销售过程中因销售产品而收到的商业汇票的票面金额；贷方登记票据到期上-页

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收回的票面金额；期末余额在借方，表明企业尚未到期的应收票据的票面金额。“预收账款”账户是用来核算企业向购买商品和接受劳务的单位预收货款的发生与偿付情况的账户。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业按照合同的规定向购买单位预收的货款数额；借方登记企业用商品或劳务抵偿的预收货款数额；期末余额在贷方，表明企业尚未用商品或劳务抵偿的预收货款数额。（三）商品销售收入的总分类核算上-页

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返回第五节销售业务的核算【例4-28】12月5日向华丰公司销售甲产品50件，单位售价1500元，应向购买单位收取的增值税额12750元，以上款项已通过银行转账收讫。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加87750元；另一方面使企业的主营业务收入增加75000元，应交增值税（销项税额）增加12750元。这项经济业务涉及“银行存款”、“主营业务收入”和“应交税费”三个账户。应编制的会计分录如下：借：银行存款87750贷：主营业务收入——甲产品75000应交税费——应交增值税（销项税额）12750上-页

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返回第五节销售业务的核算【例4-29】12月7日向京华公司销售乙产品40件，单位售价1650元，应向购买单位收取的增值税额11220元，以银行存款支付代垫运杂费600元，以上款项均未收到。这项经济业务的发生，一方面使企业应收账款增加77820元；另一方面使企业的主营业务收入增加66000兀，应交增值税（销项税额）增加11220元，银行存款减少了600元。这项经济业务涉及“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”和“银行存款”四个账户。应编制的会计分录如下：借：应收账款——京华公司77820贷：主营业务收入——乙产品66000上-页

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返回第五节销售业务的核算应交税费——应交增值税（销项税额）11220银行存款600二、销售费用的核算产品销售费用是指企业为销售产品所发生的各项费用，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、广告费、销售人员的工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费等。销售费用属于期间费用，应按期进行归集，直接计入当期损益。“销售费用”账户是用来核算企业在销售产品过程中所发生的各项费用的账户。该账户属于损益类账户，其借方登记企业销售费用的发生额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。上-页

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返回第五节销售业务的核算【例4-33】12月10日企业用银行存款支付广告费50000元。这项经济业务的发生，一方面使企业为销售产品而发生的费用增加了50000元；另一方面使企业银行存款减少了50000元。此项经济业务涉及“销售费用”和“银行存款”两个账户。应编制的会计分录如下：借：销售费用——广告费50000贷：银行存款50000三、营业税金及附加的核算上-页

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返回第五节销售业务的核算营业税金及附加是企业由于销售商品或提供劳务等，应由已售产品负担的除增值税费以外的各项价内税费，主要包括消费税、城市维护建设税、营业税及教育费附加等在销售环节缴纳的税费。“营业税金及附加”账户是用来核算企业由于销售商品或提供劳务等所负担的税金及附加的账户。【例4-36】12月31日按规定计算出本月应负担的应交城建税1575元，教育费附加675元。这项经济业务的发生，一方面使企业本月销售商品应负担的税金及附加增加了2250元；另一方面使企业应交税费增加上-页

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了2250元。此项经济业务涉及“营业税金及附加”、“应交税费”两个账户，应编制的会计分录如下：借：产品销售税金及附加2250

贷：应交税费——应交城建税1575

——应交教育费附加675

四、主营业务成本的核算主营业务成本是指企业已经售出产品的实际生产成本。在销售过程中，为了实现收入与费用的配比，企业将各种完工产品生产成本计算出后，根据企业当期产品完工情况，首先转入上-页

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“库存商品”账户的借方，根据企业产品销售情况，再将已销售产品的生产成本从“库存商品”账户的贷方转出，以反映库存商品成本的减少。已销售产品生产成本=产品的销售数量×产品的单位生产成本实际工作中，企业可根据具体情况选择使用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等计价方法，计算确定已销售产品的生产成本。五、其他销售业务的核算企业在正常生产经营过程中，除了以销售商品为主外还会发生其他方式的销售业务，如材料销售、无形资产的转让、包装物、固定资产的出租等。上-页

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返回第五节销售业务的核算“其他业务收入”账户是用来核算企业除销售商品以外的材料销售、无形资产的转让、包装物出租等其他业务的收入。该账户属于损益类账户，其贷方登记企业所取得其他销售业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户贷方的数额，结转后该账户无余额。“其他业务成本”账户是用来核算企业除销售商品以外的其他销售业务所发生的支出，包括其他销售业务所发生的相关成本、费用等。其他销售业务在销售环节所发生的销售税金及附加费，应结转计入“营业税金及附加”账户。上-页

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返回第五节销售业务的核算【例4-38】12月25日企业销售A材料300千克，单位售价24元，货款计7200元，增值税销项税额1224元，货、税款已收到存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了8424元；另一方面由于企业销售原材料而使企业的其他业务收入增加了7200元，增值税销项税额增加了1224元。这项经济业务涉及“银行存款”、“其他业务收入”和“应交税费”三个账户。应编制的会计分录如下：借：银行存款8424贷：其他业务收入——材料让售7200应交税费一应交增值税（销项税额）1224上-页

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返回第五节销售业务的核算【例4-40】月末结转本月销售A材料的实际成本6000元。这项经济业务的发生，一方面使企业其他销售业务成本增加了6000元，另一方面使企业库存原材料成本减少了6000元，这项经济业务涉及“其他业务成本”和“原材料”两个账户，应编制的会计分录如下：借：其他业务成本——材料让售6000贷：原材料-A材料6000上-页

返回第六节利润形成及利润分配的核算一、利润形成的核算（一）利润总额的构成利润是企业在一定时期内进行生产经营活动所取得的经营成果，是衡量企业生产经营活动管理质量的重要综合指标。企业的利润总额包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用公式表示为：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出1．营业利润营业利润是企业直接从事生产经营活动实现的利润，它是企业利润的主要来源，也是企业生产经营活动的主要成果。下-页

返回第六节利润形成及利润分配的核算营业利润是由销售产品获得的收入，扣减销售成本、销售用、销售税金及附加和期间费用等因素构成。用公式表示为：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

3．营业外收支净额营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关联的各项营业外收入减去营业外支出后的差额。营业外收入是指与企业生产经营没有直接关联的各项利得，主要包括有盘盈利得，非流动资产处置利得，罚没利得，捐赠利得和确实无法支付的应付款项等。上-页

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返回第六节利润形成及利润分配的核算（二）账户的设置为了对利润总额的形成情况进行核算，需要设置“本年利润”、“投资收益”、“营业外收入”和“营业外支出”等账户。

“本年利润”账户是用来核算企业本年度实现的利润或发生亏损情况的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记从损益类账户转入的各项收入；借方登记从损益类账户转入的各项支出、成本、费用额；期末若为贷方余额，表明本期实现的利润总额；期末若为借方余额，表明本期发生的亏损总额。

“投资收益”账户是用来核算企业对外投资所取得的收入或上-页

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发生损失的账户。该账户属于损益类账户，其贷方登记企业对外投资所取得的收益；借方登记企业对外投资所发生的损失；期末借贷相抵后的净损益，转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

“营业外收入”账户是用来核算与企业生产经营无直接关系的各项利得的账户。该账户属于损益类账户，其贷方登记企业所发生的各项营业外收入额；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入额，结转后本账户无余额。“营业外支出”账户是用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支L的账户。该账户属于损益类账户，其借方登记企业所上-页

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发生的各项营业外支出额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额，结转后本账户无余额。（三）利润形成的总分类核算【例4-42】12月21日企业收到股利收入20000元已存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加20000元；另一方面企业对外投资所取得的收益增加20000元。这项经济业务涉及“银行存款”和“投资收益”两个账户，应编制的会计分录如下：借：银行存款20000贷：投资收益20000上-页

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返回第六节利润形成及利润分配的核算【例4-44】12月31日企业清理长期无法支付华风公司的应付账款3000元，经批准转作营业外收入。这项经济业务的发生，一方面使企业应付账款减少了3000元；另一方面使企业的营业外收入增加3000元。这项经济业务涉及“应付账款”和“营业外收入”两个账户，应付账款减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；营业外收入增加，应记入“营业外收入”账户的贷方，应编制的会计分录如下：借：应付账款一华风公司3000贷：营业外收入3000上-页

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返回第六节利润形成及利润分配的核算二、所得税费用的核算企业取得利润，应根据国家有关税法的规定向国家交纳所得税。企业所得税是指在中华人民共和国境内的一切企业，就其来源于中国境内、外的生产经营所得和其他所得依法交纳的一种税。企业应纳的所得税额，一般是受企业的应纳税所得额和企业所得税税率的影响，计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用的所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额上-页

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返回第六节利润形成及利润分配的核算为了核算和监督所得税结缴情况，应设置“所得税费用”账户。

“所得税费用”账户是用来核算企业按规定从本期损益中扣除应纳所得税额的账户。该账户属于损益类账