第五章生产损失

第五章生产损失第1页，共45页。第五章生产损失第2页，共45页。损失通常被定义为因为边缘性或偶发性活动及其他事项或情况而发生的消耗，损失与费用之间主要的差别在与对预期效益的影响，损失不会带来预期效益，因而是一种纯粹的企业资源流出，而费用则是能够带来预期效益的一种资源流出。所以从成本核算的角度看，成本要反映出产品在生产过程中应承担的全部耗费，进而衡量其被补偿程度。尽管其中有些耗费是一种损失，并不能带来预期经济资源的流入，但也被作为生产性损失而由相关的成本核算的对象承担。第3页，共45页。由此可见，企业经营活动中有一部分损失体现了费用的要素特征，这部分损失就与产品的生产存在一定的直接关系，由此被称为生产性损失，而生性损失之外的称为非生产损失，主要由企业管理或其他原因造成的，与产品生产没有直接关系，其补偿也是通过降低利润水平来体现。生产性损失的核算方式分为：独立核算和非独立核算。生产性损失核算的主要内容：废品损失和停工损失。第4页，共45页。废品损失的核算一停工损失的核算二废品损失概述废品损失会计处理停工损失概述停工损失会计处理第5页，共45页。第一节废品损失的核算

一、废品损失概述（一）废品1、废品的含义废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。

第6页，共45页。

2、废品的分类按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性按其产生的原因工废品料废品可修复废品不可修复废品第7页，共45页。废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。技术上是否可修修复费用是否合理可修复废品√√不可修复废品×或√×第8页，共45页。（二）废品损失1、废品损失指因产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。其中：①不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失，即“不可修复废品损失=废品生产成本-残料回收价值-过失人赔款”②可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿，即“可修复废品损失=废品修理费-残料回收价值-过失人赔款”损失处理：正常则计入生产成本第9页，共45页。2、不作为废品损失的情形：（1）由于责任人或责任单位的原因造成废品，其损失不能作为废品损失；（2）次品的降价损失不能作为废品损失，直接计入当期损益

销售费用；（3)实行三包的产品，具备三包条件而造成的损失不作为废品损失，损失计入销售费用；(4)保管运输过程中造成的产品毁损不作为废品损失，损失计入管理费用；；(5)非常事故或自然灾害造成的废品其损失也不能作为废品损失，损失计入营业外支出。→→→→第10页，共45页。二、废品损失的归集和分配1、废品损失核算的主要原始凭证是“废品通知单”。2、会计帐户的设置单独核算：设置“废品损失”帐户，在产品成本明细帐中单设“废品损失”成本项目。废品损失①结转废品的残料残值、结转过失人的赔偿②将废品的净损失转入合格品成本①转入不可修复废品的成本②归集可修复废品的修复费用，包括:修复废品发生的:直接材料费用直接人工费用制造费用计入“生产成本—基本生产成本”第11页，共45页。三、可修复废品损失的归集与分配的核算1、可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的修复费用，包括修复废品所耗用的原材料、燃料和动力、工资及福利费和应负担的制造费用等。可修复废品返修以前发生的费用，在“基本生产成本”账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失；对修复费用的归集和残料价值收回和应收赔偿款的核算，应借或贷计入“废品损失”账户，而修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失应计入“基本生产成本”账户及相应明细账，最后一步净损失（修复费用-回收残料-收回赔款）则结转计入“基本生产成本”，同时在返修品成本计算单的“废品损失”成本项目中反映出来。第12页，共45页。

发生修复费时：借：废品损失贷：原材料应付职工薪酬（应付工资或福利费）银行存款

回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失－××产品

结转废品净损失（－）借：生产成本—基本生产成本—××产品贷：废品损失—××产品第13页，共45页。【例】某企业在生产过程中发现3件甲产品为可修复废品。发生修复费用：原材料600元，工资400元，计提的福利费56元，应由过失人赔偿100元。

根据各种凭证编制费用分配表。

编制归集修复费用的会计分录：

借：废品损失——甲产品1056

贷：原材料

600

应付职工薪酬-应付工资400

应付职工薪酬-应付福利费56

第14页，共45页。

应收过失人赔偿：借：其他应收款100

贷：废品损失——甲产品100

结转废品净损失，计入产品成本：借：基本生产成本—甲(废品损失)956

贷：废品损失956第15页，共45页。四、不可修复废品损失的归集与分配的核算1、不可修复废品损失的归集不可修复废品的生产成本包括材料费用、人工费用和制造费用，这些费用与同种合格品是同时发生的，已计入生产成本中。不可修复废品损失是指该废品在报废前所发生的全部费用。废品净损失=不可修复废品的生产成本-残料价值-应收的索赔款不可修复废品的生产成本一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。不可修复废品的净损失由合格品承担。第16页，共45页。2、不可修复废品损失归集与分配的会计处理（1）转出不可修复废品的生产成本借：废品损失—甲产品贷：生产成本—基本生产—××产品（2）回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失—××产品（3）结转废品净损失借：生产成本—基本生产—××产品贷：废品损失—××产品第17页，共45页。3、不可修复废品损失的计算可以按实际耗费计算、也可以按定额成本计算。完工后发现的废品：其费用即为成本。完工前发现的废品、应根据废品的已完工程度计算其应负担的费用。不可修复废品的净损失=废品成本－残值－赔偿费第18页，共45页。（1）按废品所耗实际费用计算的方法采用这种方法是将全部生产费用，在合格品与废品之间进行分配，一般采用产量比例法分配。材料投产时一次投入：采用实际产量材料随加工进度陆续投入：采用约当产量直接工资制造费用全部加工完成：采用实际产量在加工过程中：采用约当产量材料费用注：约当产量指将月末在产品的实际数量按其完工程度折合成相当于完工产品的数量。第19页，共45页。【计算公式】生产过程中发现废品1）材料费用

材料投产时一次投入时：材料费用分配率=原材料成本/（合格品数量+废品数量）废品应负担的原材料成本=废品数量×材料费用分配率

材料随加工进度陆续（分次）投入时：材料费用分配率=原材料成本/（月末在产的合格品约当产量+月末在产废品约当产量）

废品应负担的原材料成本=废品约当产量×材料费用分配率约当产量=月末在产品的实际数量×工程度第20页，共45页。2）其他费用（直接工资、制造费用）

全部加工完成：其他费用分配率=其他费用总额/（合格品数量+废品数量）废品应负担的其他费用=废品数量×其他费用分配率

在加工过程中：其他费用分配率=其他费用总额/（月末在产合格品约当产量+月末在产废品约当产量）

废品应负担的其他费用=废品约当产量×其他费用分配率3）废品实际成本=废品应负担的原材料费用+废品应负担的其他费用第21页，共45页。完工入库时发现废品如果不可修复废品发现于完工入库时，计算公式相对比较简单：某项生产费用分配率＝废品应负担生产费用额＝废品产量×分配率第22页，共45页。【例】某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件；合格品生产工时为11700小时，废品生产工时为300小时，全部生产工时为12000小时。甲产品基本生产成本明细账所列全部生产费用为：直接材料31880元，直接人工12120元，制造费用7200元，共计51200元。废品残料回收入库价值120元。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。要求：根据上述资料所耗实际费用编制废品损失计算表，并结转废品损失。第23页，共45页。【参考答案】直接材料费用分配率=31880/400=79.7（元/件）废品应负担直接材料费用额=10×79.7=797（元）直接人工费用分配率=12120/12000=1.01（元/小时）废品应负担直接人工费用额=300×1.01=303（元）制造费用分配率=7200/12000=0.6（元/小时）废品应负担制造费用额=300×0.6=180（元）废品实际成本=797+303+180=1280（元）废品净损失=797+303+180-120=1160（元）第24页，共45页。不可修复废品成本计算表项目产量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额40031

88012

00012

1207

20051

200费用分配率79.71.010.6废品成本107973003031801280废品残值-120-120废品净损失6773031801160第25页，共45页。根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本的会计分录：（1）结转不可修复废品生产成本：借：废品损失——甲产品

1280

贷：基本生产成本——甲产品

1280

（2）结转残料残值：

借：原材料120

贷：废品损失——甲产品

120

（3）分配废品净损失：

借：基本生产成本——甲产品

1160

贷：废品损失——甲产品

1160第26页，共45页。（二）按废品所耗定额费用计算的方法这种方法也称按定额计算方法，是按不可修复废品的数量和废品的各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品材料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。废品应负担的定额成本=废品数量×单位废品的定额成本废品的报废净损失=废品应负担的定额成本-回收的废品材料价值-可回收的各种赔款第27页，共45页。【例】某企业基本生产车间本月生产丙产品720件，验收入库时发现不可修复废品20件，材料于开始生产时一次投入，按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件产品材料消耗定额为90元，工时定额为15小时。每小时的定额费用为：直接人工费用5元，燃料及动力费用2元，制造费用3元。回收的废品残料价值600元。第28页，共45页。废品损失计算表废品数量：20

件2012年2月产品名称：乙产品项目直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计费用定额90753045240废品定额成本180015006009004800减：残料

600废品损失120015006009004200第29页，共45页。第30页，共45页。五、不单独核算废品损失的处理不单独核算废品损失，不可修复废品生产成本不从“基本生产成本”帐户转出，只将残值转出，借记“原材料”帐户，贷记“基本生产成本”帐户，修复费用直接计入“基本生产成本”帐户及明细帐有关成本项目，废品损失由完工产品和在产品共同负担。发生不可修复废品，合格品总成本不变，单位成本提高；发生可修复废品，会使合格品总成本提高，单位成本也提高。第31页，共45页。（1）发生修复费时借：生产成本—基本生产—××产品贷：原材料应付职工薪酬制造费用（2）回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：基本生产—废品损失—××产品第32页，共45页。第二节停工损失的核算一、停工损失的概念停工损失，是指企业生产单位（分厂、车间或车间内某个班组）在停工期内发生的各项费用，包括停工期内发生的燃料及动力费、损失的材料费用、应支付的生产工人的工资及提取的福利费和应负担的制造费用等。第33页，共45页。确认损失的时限：1个工作日以上不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。应由过失人、过失单位或保险公司负担的赔款，要从停工损失中扣除。第34页，共45页。二、停工损失的归集和分配（一）停工损失的归集1、计算停工损失的原始凭证——停工损失报告单2、停工损失的归集设置“停工损失”总帐科目进行核算。借方登记发生的停工损失；贷方登记予以转销的停工损失、赔偿；“停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算；在“停工损失”明细帐中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。第35页，共45页。3、停工损失的原因不同，其分配结转的方法也不同，主要包括下列情形：1、因自然灾害引起的，计入“营业外支出”账户2、过失人或保险公司索赔的，转入“其他应收款”账户3、计划内停工损失，一般应由开工期所产产品的制造成本承担4、计划外停工损失，应全部计入当月生产的产品制造成本中。5、材料供应不足、机器故障、计划减产的损失计入产品成本如发生全月停工，可将停工损失保留在“停工损失”账户中，留待下月生产的产品负担。第36页，共45页。停工损失的帐务处理如下：（1）发生：停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用。借：停工损失贷：原材料、职工薪酬等结转：区别原因分别处理（2）应取得赔偿的停工损失借：其他应收款贷：停工损失第37页，共45页。（3）由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出借：营业外支出贷：停工损失（4）停工净损失应计入当月产品成本借：基本生产成本贷：停工损失第38页，共45页。经过上述处理后，“停工损失”科目应无余额不单独核算停工损失的企业：停工损失的各种