2026年新收入准则考核试题及答案

2026年新收入准则考核试题及答案1.甲公司是一家软件开发企业，2025年10月1日与客户签订合同，为客户开发一款定制化办公软件，合同总对价为500万元，甲公司预计开发完成需要18个月，截止2025年末已经发生成本120万元，预计还将发生成本280万元，甲公司按照投入法计算履约进度。不考虑其他因素，甲公司2025年末应确认的收入金额为（）万元。A.120B.150C.0D.500答案：B解析：履约进度=累计发生的成本÷预计总成本=120/(120+280)=30%，应确认收入=交易总对价×履约进度=500×30%=150万元，因此选项B正确。2.下列关于可变对价估计的表述中，符合新收入准则规定的是（）。A.可变对价只能按照最可能发生金额估计B.包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额C.企业在估计可变对价时不需要考虑之前的历史经验D.对价金额因不确定性消除之后不需要重新估计答案：B解析：根据新收入准则规定，可变对价可以根据实际情况选择按照期望值或最可能发生金额估计，选项A错误；企业估计可变对价应当结合历史交易经验、当前市场信息、未来趋势判断，选项C错误；当导致可变对价的不确定性消除后，企业应当重新估计可变对价金额，并调整当期收入，选项D错误；选项B符合可变对价计量的限制条件规定，表述正确。3.甲公司运营一家电商平台，2025年双十一促销活动中，消费者在平台购买入驻商家商品，甲公司每笔交易收取交易额10%作为手续费，甲公司不承担商品质量售后责任，商品由商家直接发货给消费者，下列关于甲公司收入确认表述正确的是（）。A.甲公司按照商品总交易额确认收入B.甲公司按照收取的10%手续费确认收入C.甲公司不需要确认任何收入D.甲公司在商品发出时按总交易额确认收入答案：B解析：甲公司在该交易中仅提供交易撮合服务，不承担商品存货风险，也不能自主定价，属于交易的代理人，对应的商品转让的主要责任人是入驻商家。根据新收入准则规定，代理人应当按照预期有权收取的佣金或手续费金额确认收入，因此甲公司仅就10%的手续费确认收入，选项B正确。4.企业下列合同变更的情形中，应当作为原合同终止，订立新合同进行会计处理的是（）。A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的B.合同变更部分未增加可明确区分的商品，且合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的C.合同变更增加了可明确区分的商品，但是新增价款不能反映新增商品单独售价，且合同变更日已转让商品与未转让商品可明确区分D.合同变更部分未增加可明确区分商品，且已转让商品和未转让商品不可明确区分答案：C解析：选项A应当将变更部分作为一份单独的合同进行会计处理，不符合题意；选项D应当将合同变更部分作为原合同的组成部分，重新计算履约进度调整当期收入，不符合题意；选项C符合准则规定的“原合同终止，新合同订立”的处理条件，表述正确。二、多项选择题1.根据新收入准则，企业确认计量收入的五步法模型包含下列哪些步骤（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务E.履行各单项履约义务时确认收入答案：ABCDE解析：新收入准则下收入确认计量的五步法模型依次为：第一步识别与客户订立的合同，第二步识别合同中的单项履约义务，第三步确定交易价格，第四步将交易价格分摊至各单项履约义务，第五步履行各单项履约义务时确认收入，五个选项均正确。2.下列属于新收入准则下，判断企业是否在某一时段内履行履约义务的条件有（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项C.客户能够控制企业履约过程中在建的商品D.企业交付商品后客户立即取得商品控制权答案：ABC解析：选项D属于某一时点履行履约义务的特征，不属于时段履约的判断条件，ABC三项均为准则明确规定的时段履约判断条件，表述正确。3.下列关于特定交易收入确认的表述中，正确的有（）。A.附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，不确认预期将退回商品对应的收入B.客户行使购买选择权的时候，企业才需要将额外购买选择权对应的部分确认为收入C.售后回购如果企业享有回购权利，且回购价格低于原售价，应当视为租赁交易进行会计处理D.企业为客户提供现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的净额确认收入，现金折扣实际发生时不需要再调整当期收入答案：ACD解析：选项B错误，额外购买选择权如果属于向客户提供了重大权利，应当将其作为单项履约义务，除了客户行使购买选择权时确认收入，选择权到期未行使时也需要确认对应收入，因此该表述错误；选项ACD均符合新收入准则对于特定交易的会计处理规定，表述正确。三、判断题1.新收入准则下，所有企业与客户之间订立的合同都适用新收入准则进行会计处理。（）答案：错误解析：企业与客户订立的涉及出租固定资产、金融工具转移、保险合同等交易的合同，分别适用租赁准则、金融工具准则、保险合同准则等，不适用新收入准则，因此不是所有合同都适用新收入准则。2.企业为取得合同发生的增量成本，预期能够收回的，必须资本化确认为一项资产，无论金额大小、摊销期限长短，都不能直接计入当期损益。（）答案：错误解析：根据新收入准则规定，企业为取得合同发生的增量成本形成的资产，摊销期限不超过一年的，可以在发生时直接计入当期损益，因此题干表述错误。3.当企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在客户后续销售或使用行为实际发生、企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。（）答案：正确解析：该表述完全符合新收入准则对于基于销售或使用的特许权使用费收入确认的规定，因此题干表述正确。四、计算分析题甲公司为一家大型设备制造企业，2025年1月1日和乙公司签订设备销售合同，约定向乙公司销售一台定制化大型设备，设备交付后甲公司负责免费安装调试，安装调试服务不能单独区分，同时合同约定甲公司为乙公司提供未来3年的设备维护服务，每年维护费为50万元，合同总对价为1150万元。已知该设备单独市场售价为980万元，每年维护服务的单独市场售价为20万元，设备已于2025年6月30日交付乙公司，安装调试当日完成，乙公司取得设备控制权，维护服务从设备交付当日起开始提供。不考虑增值税等其他税费影响。要求：（1）判断该合同包含几项单项履约义务，并分别说明各项履约义务属于时段履约还是时点履约；（2）计算各单项履约义务应当分摊的交易价格；（3）计算甲公司2025年该合同合计确认的收入金额，并编制相关会计分录。答案：（1）该合同共包含2项单项履约义务：第一项是销售定制化设备并提供安装调试服务，该履约义务属于在某一时点履行的履约义务，在设备交付控制权转移时确认收入；第二项是未来3年的设备维护服务，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，在提供服务的3年内分期确认收入。（2）首先计算总单独售价：设备及安装调试单独售价为980万元，3年维护服务总单独售价=20×3=60万元，总单独售价合计=980+60=1040万元。设备及安装调试分摊的交易价格=总交易价格×（设备单独售价÷总单独售价）=1150×(980÷1040)≈1083.17万元。3年维护服务分摊的总交易价格=1150×(60÷1040)≈66.35万元。（3）2025年6月30日设备控制权转移，全额确认设备收入；维护服务从2025年7月1日开始提供，2025年共提供半年维护服务，因此202