2025年高级会计实务真题及参考答案

2025年高级会计实务练习题及参考答案本试题共9道案例分析题，满分100分。其中必答题7道，共80分；选答题2道，考生任选1道作答，共20分。必答题（共7题，合计80分）案例分析题一（本题10分）甲公司是一家从事新能源汽车研发与制造的国有控股上市公司，适用的企业所得税税率为25%。2024年，甲公司为实现“十四五”期间核心技术自主可控的战略目标，开展了以下业务：1.2024年1月1日，甲公司启动新一代固态电池研发项目，预计总投入12亿元，研究阶段预计投入3亿元，开发阶段符合资本化条件前预计投入2亿元，符合资本化条件后预计投入7亿元。2024年12月31日，该项目仍处于开发阶段，当年累计发生研究阶段支出2.8亿元，开发阶段符合资本化条件前支出1.5亿元，符合资本化条件后支出4.2亿元。甲公司管理层认为，该项目最终形成无形资产的确定性极高，因此将当年发生的全部研发支出8.5亿元均予以资本化，计入无形资产成本。2.2024年3月1日，甲公司为激励核心研发人员，实施限制性股票激励计划：向120名核心研发人员每人授予10万股限制性股票，授予价格为每股8元，当日公司股票收盘价为每股16元。激励对象自授予日起在公司连续服务满3年，即可解锁股票；未满3年离职的，公司将按授予价格回购股票。2024年末，已有5名研发人员离职，公司预计未来2年还将有7名研发人员离职。甲公司在2024年将授予日限制性股票的公允价值总额1.44亿元（120×10×(16-8)）全额计入当年管理费用，同时确认资本公积。3.2024年7月1日，甲公司将其拥有的一项动力电池回收专利技术许可给乙公司使用，许可期限为3年，一次性收取许可费3600万元，不提供后续技术服务。该专利技术的账面价值为1200万元，未计提减值准备。甲公司将收到的3600万元许可费全额计入2024年其他业务收入，同时将专利技术账面价值1200万元一次性结转其他业务成本。4.2024年10月，甲公司收到地方财政部门拨付的新能源技术研发补贴4500万元，补贴文件明确该资金专项用于固态电池研发项目，且甲公司无需偿还。甲公司将该笔补贴计入营业外收入。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。案例分析题二（本题10分）乙集团是一家专注于高端装备制造的大型中央企业集团，已在A股上市，旗下拥有15家全资子公司、8家控股子公司。2024年末，乙集团召开年度风险管理与内部控制工作会议，参会人员发言要点如下：1.总会计师：集团2024年整体资产负债率为68%，较行业平均水平高7个百分点，且短期有息负债占比达58%，流动性风险较高。建议2025年将资产负债率管控目标设定为不超过62%，短期有息负债占比降至45%以下；同时优化融资结构，提高中长期债券融资比例，对境外子公司的外汇负债全部开展套期保值，完全规避汇率波动风险。2.风险管理部经理：2024年集团上游核心零部件进口依赖度达40%，近期地缘政治冲突加剧，供应链中断风险显著上升。建议建立核心零部件战略储备制度，储备量满足6个月生产需求；同时与国内3家备选供应商签订应急供货框架协议，约定一旦进口中断，备选供应商需在1个月内实现产能爬坡，保障供应，相关额外采购成本由集团承担。3.内部控制部经理：2024年集团下属3家子公司出现采购环节串标、资金支付审批不严等问题，合计造成损失2300万元。建议2025年上线全流程电子采购系统，所有采购需求、供应商遴选、开标评标全部线上完成，全程留痕；同时将单笔资金支付审批权限由子公司总经理1000万元下调至500万元，超过500万元的支付需报集团财务部审批。4.内部审计部经理：2024年集团共完成内部审计项目28个，发现内部控制缺陷42项，其中重大缺陷3项、重要缺陷7项。建议所有内部控制缺陷的整改完成期限不得超过3个月，重大缺陷整改后需由内部审计部验收，验收合格后才能销号；每年年末向董事会审计委员会提交年度内部控制评价报告，对集团内部控制的有效性发表绝对保证意见。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料1和资料2，结合风险应对策略的类型，分别指出总会计师和风险管理部经理提出的风险应对措施属于何种类型（风险规避、风险降低、风险分担、风险承受）。2.根据资料3和资料4，结合内部控制要素的内容，分别判断内部控制部经理和内部审计部经理的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。案例分析题三（本题15分）丙公司是一家从事智慧城市解决方案提供的科创板上市公司，2021-2023年营业收入分别为8亿元、12亿元、18亿元，净利润分别为1.2亿元、1.8亿元、2.7亿元。2024年，公司计划进一步扩大市场份额，开展如下融资与投资业务：1.2024年2月，丙公司启动定向增发方案：拟向不超过35名特定投资者发行股票不超过8000万股，发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的80%，募集资金总额不超过24亿元，全部用于新一代智慧城市操作系统研发、区域运营中心建设及补充流动资金。2.丙公司对本次募集资金投资项目进行了可行性测算：新一代智慧城市操作系统研发项目预计建设期2年，初始投入10亿元，运营期预计10年，运营期每年税后净现金流量为2.2亿元，项目结束时无残值，公司设定的最低投资收益率为12%。相关现值系数如下：(P/A,12%,10)=5.6502，(P/F,12%,2)=0.7972，(P/F,12%,3)=0.7118。3.2024年6月，丙公司拟收购非关联方丁公司100%股权，丁公司是一家专注于城市物联网感知设备研发的高新技术企业，2023年营业收入为3.2亿元，净利润为4200万元，净资产账面价值为2.1亿元。经资产评估机构评估，丁公司可辨认净资产公允价值为2.8亿元，双方协商的收购对价为7.5亿元，全部以现金支付。丙公司管理层认为，收购完成后可实现软硬件业务协同，预计2025年丁公司可实现净利润不低于7500万元。4.并购完成后，丙公司计划对丁公司实施全面预算整合：预算编制采用上下结合模式，丁公司的年度经营目标、投资总额、融资额度由丙公司下达，具体预算编制由丁公司管理层结合自身业务特点完成，报丙公司审批后执行；丁公司预算执行过程中，若外部环境发生重大变化需要调整预算的，需经丁公司董事会审批后实施，并报丙公司备案。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料1，判断丙公司定向增发的发行价格要求是否符合科创板上市公司证券发行相关规定，并说明理由。2.根据资料2，计算新一代智慧城市操作系统研发项目的净现值，并判断项目是否具有财务可行性。3.根据资料3，计算本次收购的市盈率倍数、市净率倍数，以及并购完成后丙公司合并报表中应确认的商誉金额。4.根据资料4，判断丙公司对丁公司的预算调整管理要求是否存在不当之处，并说明理由。案例分析题四（本题10分）戊事业单位是某省直属的公益二类科研机构，自2019年起执行政府会计制度。2024年12月，该单位财务部门就本年度部分业务的会计处理及2025年预算编制工作开展内部讨论，相关事项如下：1.2024年3月，戊单位收到同级财政部门拨付的重点实验室建设专项经费1500万元，该经费纳入单位当年部门预算，属于项目支出拨款。财务部门在收到款项时，财务会计确认了财政拨款收入1500万元，预算会计确认了事业预算收入1500万元。2.2024年6月，戊单位以一项自行研发的专利技术作价出资，与某科技企业共同设立一家成果转化合资公司，该专利技术的账面价值为800万元，评估价值为1800万元，未发生相关税费。财务部门在出资完成时，财务会计确认了长期股权投资1800万元，同时确认资产处置费用800万元、无形资产账面价值转销800万元、其他收入1000万元；预算会计未做处理。3.2024年9月，戊单位使用非财政拨款结余资金采购一台价值320万元的大型科研设备，款项已通过银行存款支付，设备已验收并投入使用，预计使用年限10年，按年限平均法计提折旧。财务部门在2024年对该设备共计提折旧8万元，财务会计计入业务活动费用，预算会计未做处理。4.2025年部门预算编制过程中，业务部门申请的某基础研究项目预算金额为780万元，该项目上一年度预算批复金额为700万元，实际执行金额为520万元，预算执行率为74.3%。财务部门认为该项目上一年度预算执行率低于80%，2025年预算申请金额不得超过上一年度实际执行金额520万元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料1至资料3，逐项判断戊单位的会计处理是否正确；对不正确的，分别说明正确的会计处理。2.根据资料4，结合部门预算编制的相关规定，判断财务部门的观点是否正确，并说明理由。案例分析题五（本题15分）己公司是一家从事消费电子产品生产与销售的跨国企业，总部位于中国，在美国、德国、东南亚设有3家全资子公司，适用的企业所得税税率分别为25%、21%、15%、17%。2024年，公司为优化全球税负、提升经营效益，开展了以下业务：1.2024年，东南亚子公司负责生产某核心零部件，单位生产成本为120美元/件，全年共生产1000万件，全部销售给中国母公司，内部转移定价为160美元/件。中国母公司组装完成后以420美元/件的价格对外销售，全年共销售950万件。已知该核心零部件的市场公允交易价格区间为190-210美元/件。2.2024年9月，己公司将其持有的一项全球注册的商标所有权转让给德国子公司，转让价格为1.2亿欧元，该商标的账面价值为2800万欧元，市场公允价值为8500万欧元。德国子公司取得该商标后，按10年摊销，每年摊销额可在德国税前扣除。3.2024年末，美国子公司存在未分配利润1.8亿美元，己公司管理层计划在未来3年将该利润逐步汇回中国境内，用于国内新项目投资。已知中美税收协定约定，股息预提所得税税率为10%。4.2024年，己公司共发生研发费用6.8亿元，其中境内研发费用4.2亿元，境外子公司研发费用2.6亿元。当年境内主营业务收入为180亿元，高新技术企业资格在有效期内。公司在计算高新技术企业认定相关的研发费用占比时，将全部6.8亿元研发费用计入计算基数。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料1，按照独立交易原则，判断己公司的内部转移定价是否合理，并说明该定价安排对全球整体税负的影响。2.根据资料2，指出该商标转让安排可能存在的税务风险，并说明理由。3.根据资料3，计算己公司将美国子公司1.8亿美元利润全部汇回中国境内时，在我国应补缴的企业所得税金额（假设美元对人民币汇率为1:7.2，不考虑境外已纳所得税除预提税外的其他影响）。4.根据资料4，判断己公司计算高新技术企业研发费用占比的处理是否正确，并说明理由。案例分析题六（本题10分）庚公司是一家从事清洁能源发电的上市公司，2024年开展了以下金融工具相关业务：1.2024年1月1日，庚公司以每股6.2元的价格购入上市公司A公司股票2000万股，占A公司总股份的3%，对A公司不具有控制、共同控制或重大影响。庚公司管理层拟长期持有该股票，以分享新能源行业发展红利，因此将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2024年12月31日，A公司股票收盘价为每股7.8元，庚公司将公允价值变动收益3200万元计入当期公允价值变动损益。2.2024年3月1日，庚公司发行面值总额为10亿元的可转换公司债券，期限5年，票面年利率为0.8%，每年年末付息，到期还本，债券持有人可在发行满1年后按每股12.5元的价格转换为庚公司普通股。庚公司将该可转换公司债券整体分类为以摊余成本计量的金融负债。3.2024年6月，庚公司与某银行签订远期外汇合约，约定2025年6月按1欧元兑7.6元人民币的汇率向银行购入5000万欧元，用于支付德国设备供应商的采购款。庚公司将该远期外汇合约指定为对该笔外币应付账款的公允价值套期，套期有效性符合准则要求。2024年末，欧元兑人民币汇率升至1:7.9，远期外汇合约的公允价值为1500万元，庚公司将远期外汇合约的公允价值变动收益1500万元计入当期损益，同时调整了应付账款的账面价值。4.2024年10月，庚公司将其持有的一笔账面价值为2.1亿元的应收新能源补贴款出售给某资产管理公司，出售价格为1.9亿元，同时约定若资产管理公司到期无法收回该补贴款，有权向庚公司追偿。庚公司终止确认了该笔应收补贴款，将出售价格与账面价值的差额2000万元计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断庚公司的会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。案例分析题七（本题10分）辛集团是一家从事多元化经营的国有控股集团公司，2024年全面推进管理会计体系建设，相关工作要点如下：1.绩效评价方面，集团对下属子公司的绩效评价指标体系共设置4类指标，其中财务指标包括净资产收益率、营业利润率、资产负债率，占比70%；非财务指标包括市场占有率、研发投入强度、安全生产事故发生率，占比30%。集团要求2024年所有子公司净资产收益率必须达到8%以上，未达标的子公司管理层绩效年薪按50%发放。2.成本管理方面，集团下属的建筑施工子公司2024年中标一个总预算为12亿元的地铁施工项目，公司决定采用目标成本法进行成本管控，先确定项目预期利润目标为1.2亿元，据此倒推目标总成本为10.8亿元，再将目标成本分解到勘察设计、工程施工、设备采购、竣工验收等各个环节，各环节成本不得超过分解后的目标值。3.绩效管理工具应用方面，集团下属的互联网科技子公司2024年开始应用OKR工具，设定的2024年目标为“提升用户规模与收入”，对应的关键结果包括：全年新增用户1000万，用户月活达到3500万，全年营业收入达到15亿元，毛利率达到45%。年末经考核，上述关键结果全部达成，公司认定2024年绩效目标完成。4.管理会计报告方面，集团要求各子公司每季度提交管理会计内部报告，报告内容包括预算执行情况、成本管控情况、绩效指标完成情况、重大风险事项四个部分，仅需列示各项指标的实际完成值，无需与预算值、上年同期值进行对比。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料1，判断辛集团对下属子公司的绩效评价指标设计是否符合关键绩效指标法的相关要求，并说明理由。2.根据资料2，判断辛集团下属建筑施工子公司采用的目标成本法应用流程是否正确，并说明理由。3.根据资料3，判断辛集团下属互联网科技子公司的OKR设计是否合理，并说明理由。4.根据资料4，判断辛集团的管理会计报告编制要求是否存在不当之处，并说明理由。选答题（第8题、第9题为选答题，考生任选其中1题作答。如果两题都答，只按第8题计分，本题20分）案例分析题八（本题20分）甲集团是一家从事医药研发、生产与销售的大型上市公司，2024年发生如下企业合并与合并财务报表相关业务：1.2024年1月1日，甲集团以发行1.2亿股普通股（每股面值1元，公允价值15元/股）及支付现金3亿元为对价，收购非关联方丙公司持有的乙公司80%股权，当日完成股权过户手续。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为18亿元，公允价值为22亿元，差异源于一项生产用专利技术的公允价值高于账面价值4亿元，该专利技术预计剩余使用年限为5年，无残值，按直线法摊销。甲集团为本次发行股票支付券商佣金及手续费1.2亿元，为本次并购发生审计、法律服务等中介费用0.3亿元。2.2024年6月30日，甲集团将其生产的一批药品销售给乙公司，销售价格为2.4亿元，成本为1.6亿元。截至2024年12月31日，乙公司已将该批药品对外销售60%，剩余40%形成期末存货，未计提存货跌价准备。3.2024年9月1日，甲集团以1.8亿元的价格收购乙公司少数股东持有的乙公司10%股权，当日乙公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的金额为25.5亿元。甲集团个别报表中将支付的对价1.8亿元与按新增持股比例计算的应享有乙公司可辨认净资产份额2.55亿元的差额0.75亿元计入营业外收入。4.2024年，乙公司实现净利润3.6亿元，提取盈余公积0.36亿元，宣告分配现金股利1亿元，其他综合收益增加0.8亿元，无其他所有者权益变动。甲集团在编制2024年度合并利润表时，将乙公司2024年全年净利润3.6亿元按80%的比例计算归属于母公司所有者的净利润，剩余20%作为少数股东损益。5.2024年末，甲集团对乙公司的商誉进行减值测试：认定乙公司整体为一个资产组，该资产组的可收回金额为28亿元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为25.5亿元，包含完全商誉的资产组账面价值为30.25亿元。甲集团据此计提商誉减值准备2.25亿元，全部在合并报表中归属于母公司所有者的部分承担。假定不考虑所得税等其他因素。要求：1.根据资料1，计算甲集团收购乙公司80%股权的合并成本、合并报表中应确认的商誉金额，以及上述业务对甲集团个别报表当期损益的影响金额。2.根据资料2，计算甲集团编制2024年度合并财务报表时，对内部存货交易应抵消的未实现内部销售损益金额，并编制相关抵消分录。3.根据资料3，判断甲集团个别报表中收购乙公司少数股权的会计处理是否正确；若不正确，说明正确的会计处理。4.根据资料4，判断甲集团编制2024年度合并利润表时的处理是否正确；若不正确，计算正确的归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益金额。5.根据资料5，判断甲集团计提商誉减值准备的金额是否正确；若不正确，计算正确的商誉减值金额，并说明合并报表中的列报要求。案例分析题九（本题20分）某省卫生健康委员会（以下简称省卫健委）是省级行政单位，自2019年起执行政府会计制度，已实施国库集中支付制度、政府采购制度。2024年末，省卫健委财务部门组织对本单位及下属直属公立医院的预算执行、资产管理、内部控制等情况进行检查，发现如下事项：1.2024年3月，省卫健委本级采购一台价值180万元的医疗监管信息系统设备，采购预算已纳入当年部门预算，属于政府采购目录内的货物，公开招标数额标准为200万元。财务部门认为该设备采购金额低于公开招标数额标准，因此直接采用单一来源方式向当地某软件公司采购，未履行相关审批程序。2.2024年6月，省卫健委本级接受某企业捐赠的一批疫情防控物资，该批物资的市场公允价值为260万元，未发生相关税费。财务部门在财务会计中将该批物资确认为库存物品，同时确认捐赠收入260万元；预算会计中未做处理。3.2024年9月，省卫健委下属A公立医院经批准对外转让一项自行研发的医学专利技术，转让收入为980万元，该专利技术的账面价值为320万元，发生相关税费20万元。A公立医院将扣除账面价值和相关税费后的余额640万元计入其他收入，全部纳入单位自有资金统筹使用。4.2024年10月，省卫健委下属B公立医院因临时疫情防控需要，采购一批价值380万元的防疫物资，该采购项目未纳入年初部门预算，医院管理层认为该事项属于应急采购，因此直接安排资金开展采购，未报主管部门及财政部门审批。5.2024年12月，省卫健委本级在编制2024年度政府部门财务报告时，将年末零余额账户用款额度结余120万元纳入货币资金项目列报；下属A、B公立医院作为独立核算的事业单位，未纳入省卫健委部门财务报告的合并范围。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料1，判断省卫健委本级的政府采购方式选择是否正确，并说明理由。2.根据资料2，判断省卫健委本级的会计处理是否正确，并说明理由。3.根据资料3，判断A公立医院的专利技术转让收入处理是否正确，并说明理由。4.根据资料4，判断B公立医院的应急采购程序是否符合规定，并说明理由。5.根据资料5，判断省卫健委编制政府部门财务报告的处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的处理方式。必答题参考答案案例分析题一（本题10分）1.会计处理不正确。理由：企业自行研发无形资产，研究阶段的支出应全部费用化计入当期损益；开发阶段的支出，只有符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的应费用化。甲公司应将研究阶段支出2.8亿元、开发阶段符合资本化条件前的支出1.5亿元合计4.3亿元计入当期管理费用，仅将符合资本化条件后的支出4.2亿元计入无形资产成本。2.会计处理不正确。理由：该限制性股票激励属于以权益结算的股份支付，等待期为3年，应在等待期内的每个资产负债表日，按预计可行权的权益工具数量和授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本费用和资本公积。2024年应确认的成本费用金额=(120-5-7)×10×(16-8)×1/3=2880万元，不应全额计入2024年管理费用。3.会计处理正确。理由：企业许可他人使用无形资产收取的许可费，不提供后续服务的，应一次性确认收入，对应的无形资产账面价值一次性结转成本。4.会计处理不正确。理由：该财政补贴与企业日常研发活动密切相关，且用于补偿企业已发生或未来将发生的研发成本，属于与收益相关的政府补助，应冲减相关成本费用或计入其他收益，不应计入营业外收入。案例分析题二（本题10分）1.（1）总会计师提出的将资产负债率降至62%以下、提高中长期债券融资比例属于风险降低；对境外子公司外汇负债全部开展套期保值属于风险分担。（2）风险管理部经理提出的建立核心零部件战略储备属于风险降低；与备选供应商签订应急供货框架协议属于风险降低。2.（1）内部控制部经理的发言无不当之处。（2）内部审计部经理的发言存在不当之处。理由：①内部控制缺陷的整改期限应根据缺陷的严重程度、整改难度合理确定，重大缺陷的整改期限最长不超过12个月，并非所有缺陷整改期限都不得超过3个月。②内部控制评价报告只能对内部控制的有效性提供合理保证，不能提供绝对保证，因为内部控制存在固有局限性。案例分析题三（本题15分）1.符合规定。理由：根据科创板上市公司证券发行管理相关规定，上市公司向特定对象发行股票的，发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的80%，丙公司的发行价格要求符合该规定。2.项目净现值=2.2×(P/A,12%,10)×(P/F,12%,2)-10=2.2×5.6502×0.7972-10≈9.93-10=-0.07亿元。净现值小于0，项目不具有财务可行性。3.市盈率倍数=收购对价/丁公司2023年净利润=7.5/0.42≈17.86倍；市净率倍数=收购对价/丁公司净资产账面价值=7.5/2.1≈3.57倍；合并报表应确认的商誉=收购对价-丁公司可辨认净资产公允价值×持股比例=7.5-2.8×100%=4.7亿元。4.存在不当之处。理由：子公司预算调整属于重大预算调整事项，应报集团总部审批后方可实施，不能仅由丁公司董事会审批后备案。案例分析题四（本题10分）1.（1）资料1的会计处理不正确。正确处理：财务会计确认财政拨款收入1500万元；预算会计应确认财政拨款预算收入1500万元，而非事业预算收入。（2）资料2的会计处理不正确。正确处理：财务会计应确认长期股权投资1800万元，转销无形资产账面价值800万元，差额1000万元计入其他收入，无需确认资产处置费用；预算会计无需处理，该处理正确。（3）资料3的会计处理正确。理由：固定资产从购入次月开始计提折旧，2024年计提折旧期限为3个月，折旧额=320/10×3/12=8万元，折旧计入业务活动费用，预算会计在购入时已确认事业支出，计提折旧时无需做预算会计处理。2.财务部门的观点不正确。理由：对于上一年度预算执行率低于80%的项目，应当压缩其当年预算规模，但并非不得超过上一年度实际执行金额，应结合项目实际需求、执行进度等因素合理核定。案例分析题五（本题15分）1.内部转移定价不合理。理由：该内部转移价格160美元/件低于市场公允价格区间190-210美元/件，不符合独立交易原则。对整体税负的影响：东南亚子公司所得税税率17%低于中国母公司25%，低价转移使得东南亚子公司利润减少，中国母公司利润增加，全球整体税负增加。每销售1件核心零部件，整体税负增加=(190-160)×(25%-17%)=2.4美元。2.税务风险：该转让价格1.2亿欧元显著高于市场公允价值8500万欧元，存在被税务机关认定为不合理转让定价、需进行特别纳税调整的风险。理由：德国所得税税率21%低于中国25%，高价转让商标所有权可将利润转移至德国子公司，同时德国子公司每年可多摊销(1.2亿-8500万)/10=350万欧元，减少德国应纳税所得额，降低集团整体税负，不符合独立交易原则。3.美国子公司利润汇回时，境外已纳预提所得税=1.8×10%=0.18亿美元，境外税后利润=1.8-0.18=1.62亿美元，折合人民币=1.62×7.2=11.664亿元。该利润在中国的应纳税所得额=1.8×7.2=12.96亿元，应纳税额=12.96×25%=3.24亿元。应补缴企业所得税=3.24-0.18×7.2=3.24-1.296=1.944亿元。4.处理不正确。理由：高新技术企业认定要求，境内研发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于60%。本题中境内研发费用占比=4.2/6.8≈61.76%，符合比例要求，但境外研发费用计入基数的部分不得超过境内研发费用的2/3，即最多可计入4.2×2/3=2.8亿元，实际境外研发费用2.6亿元低于该限额，因此可计入基数，但并非全部研发费用直接计入，需满足境内研发占比不低于60%的前提，题目中公司未考虑该前提直接全部计入的处理不符合规定。案例分析题六（本题10分）1.会计处理不正确。理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动应计入其他综合收益，不得计入当期损益。2.会计处理不正确。理由：可转换公司债券包含负债成分和权益成分，应在初始确认时将负债成分的公允价值作为摊余成本计量的金融负债的入账价值，权益成分的公允价值计入其他权益工具，不能整体分类为以摊余成本计量的金融负债。3.会计处理正确。理由：公允价值套期下，套期工具的公允价值变动计入当期损益，被套期项目因被套期风险产生的公允价值变动也计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。4.会计处理不正确。理由：该应收补贴款出售附追索权，表明庚公司保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认，应将收到的价款确认为一项金融负债。案例分析题七（本题10分）1.不符合要求。理由：关键绩效指标的数量不宜过多，且应体现企业战略目标，同时应区分不同子公司的业务特点设定差异化的指标值，不应要求所有子公司净资产收益率均达到8%以上；此外，指标设计应覆盖结果类和动因类，本次指标体系中缺少对研发产出、客户满意度等动因类指标的设计。2.应用流程正确。理由：目标成本法的应用流程为：首先确定目标售价，其次确定目标利润，最后倒推目标成本，并将目标成本分解到各个环节进行管控，该子公司的流程符合要求。3.不合理。理由：OKR的目标应具体、可衡量，且具有挑战性，关键结果应与目标高度关联，同时应设置定量和定性结合的指标，本次仅设定了定量的经营类关键结果，缺少用户留存、产品体验等定性或非财务类关键结果，且目标表述过于宽泛。4.存在不当之处。理由：管理会计报告应列示实际完成值、预算值、上年同期值，并进行差异分析，说明差异原因及改进措施，仅列示实际完成值无法满足管理决策需求。选答题参考答案案例分析题八（本题20分）1.合并成本=1.2×15+3=21亿元；合并商誉=合并成本-购买日乙公司可辨认净资产公允价值×持股比例=21-22×80%=21-17.6=3.4亿元；对个别报表当期损益的影响金额=-0.3亿元（中介费用计入管理费用）