2025年高级会计职称考试试题及参考答案

2025年高级会计职称考试试题及参考答案必答题部分（共7题，总分80分）案例分析题一（本题10分）资料：甲集团为境内国有控股上市公司，主业为新能源装备制造，2024年发生如下业务：1.2024年1月，甲集团启动“十四五”战略中期调整，管理层提出战略目标：到2027年实现境外营收占比提升至40%，核心技术专利保有量较2024年增长80%，净资产收益率保持年均12%以上；战略实施路径确定为“技术自主+海外并购+产业链协同”三维模式，明确要求战略实施过程中每季度开展偏差分析，偏差率超过5%的业务模块需提交专项整改报告。2.2024年3月，甲集团为激励核心研发团队，推出限制性股票激励计划：拟向120名核心技术人员授予1200万股限制性股票，授予价格为公告前1个交易日公司股票均价的40%，限售期2年，限售期满后满足年营业收入增长率不低于15%、研发投入占比不低于8%的业绩条件即可解锁。3.2024年7月，甲集团董事会审议风险管理优化方案，针对海外业务汇率风险，提出两类应对措施：一是对预计12个月内的美元出口订单全部办理远期结汇业务，锁定结汇汇率；二是在与东南亚客户签订合同时增加汇率波动共担条款，约定人民币对美元汇率波动幅度超过3%的部分由双方各承担50%。4.2024年10月，甲集团开展子公司绩效评价，对从事核心部件生产的全资子公司乙公司设定绩效指标：净资产收益率权重30%，专利新增数量权重25%，产品良品率权重20%，海外市场拓展收入权重15%，安全生产事故发生率权重10%。要求：1.根据资料1，指出甲集团战略目标分别属于何种目标类型，说明战略实施偏差分析的主要环节。2.根据资料2，判断甲集团限制性股票激励计划是否存在不当之处，若存在请说明理由。3.根据资料3，指出两项汇率风险应对措施分别属于何种风险应对策略类型。4.根据资料4，按照绩效指标性质，分别指出乙公司各项绩效指标所属的类别。参考答案：1.（1）目标类型：境外营收占比、核心技术专利保有量属于战略目标；净资产收益率属于经营目标。（2）战略实施偏差分析的主要环节：①确定偏差分析的标准值（即季度目标值）；②收集实际运营数据，计算实际值与标准值的偏差率；③识别偏差产生的内外部原因，区分可控偏差与不可控偏差；④评估偏差对整体战略目标的影响程度；⑤提出针对性整改或调整方案，跟踪方案落地效果。2.存在不当之处：（1）授予价格为公告前1个交易日股票均价的40%不当。理由：国有控股上市公司限制性股票授予价格不得低于公平市场价格的50%，且不得低于股票面值。（2）限售期2年不当。理由：国有控股上市公司限制性股票授予后的限售期不得少于3年。（3）解锁业绩条件仅设置营业收入增长率和研发投入占比不当。理由：解锁条件需包含净资产收益率等反映股东回报和公司价值创造的综合性指标，以及经济增加值等体现高质量发展的指标。3.①办理远期结汇属于风险对冲策略；②签订汇率波动共担条款属于风险分担策略。4.①净资产收益率属于财务类指标；②专利新增数量属于创新类指标；③产品良品率属于运营类指标；④海外市场拓展收入属于市场类指标；⑤安全生产事故发生率属于社会责任类指标。案例分析题二（本题15分）资料：乙公司为境内从事大数据服务的创业板上市公司，2024年有关财务业务如下：1.2024年1月1日，乙公司以定向增发1000万股普通股（每股面值1元，公允价值12元/股）为对价，取得非关联方丙公司80%的股权，能够对丙公司实施控制，发生审计、法律服务等直接相关费用80万元，股票发行佣金120万元。购买日丙公司可辨认净资产公允价值为13000万元，账面价值为11000万元，差异为一项使用寿命不确定的评估增值2000万元的无形资产所致。2.2024年丙公司实现净利润2500万元，持有的其他债权投资公允价值上升300万元，未发生其他所有者权益变动。2024年末乙公司对丙公司商誉进行减值测试，认定包含商誉的资产组可收回金额为16000万元，购买日形成的商誉未发生减值。3.2024年3月1日，乙公司为开展数据存储业务采购一台大型服务器，不含税价款1200万元，增值税进项税额156万元，款项已支付。该服务器预计使用年限5年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该类固定资产采用直线法计提折旧，折旧年限、净残值与会计规定一致。乙公司适用企业所得税税率25%。4.2024年6月，乙公司推出云服务预付费套餐，客户一次性支付3600元（不含税）即可获得未来3年的云服务使用权，共售出1万份套餐，款项已存入银行，增值税纳税义务已发生。乙公司将收到的全部款项计入2024年主营业务收入。5.2024年9月，乙公司将一项自主研发的非专利技术许可给丁公司使用，许可期限3年，每年收取许可使用费180万元，同时约定乙公司需在许可期内每年为丁公司提供2次技术升级服务。乙公司2024年将收到的第一年许可费180万元全额确认为当期收入。要求：1.根据资料1，计算乙公司取得丙公司股权的合并成本、合并报表中应确认的商誉金额，说明直接相关费用和发行佣金的会计处理方式。2.根据资料2，判断乙公司商誉减值测试的结论是否正确，如不正确请说明理由并计算正确的减值金额。3.根据资料3，计算2024年末该服务器的账面价值、计税基础及应确认的递延所得税金额。4.根据资料4、5，分别判断乙公司的收入确认处理是否正确，若不正确请说明正确的会计处理方式。参考答案：1.（1）合并成本=1000×12=12000万元。（2）合并商誉=12000-13000×80%=1600万元。（3）会计处理：审计、法律服务等直接相关费用80万元计入当期管理费用；股票发行佣金120万元冲减资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。2.结论不正确。理由：包含商誉的资产组账面价值应为丙公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的金额加上全部商誉的金额。2024年末丙公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的金额=13000+2500+300=15800万元，全部商誉金额=1600/80%=2000万元，因此包含商誉的资产组账面价值=15800+2000=17800万元，高于可收回金额16000万元，发生减值。减值金额=17800-16000=1800万元，首先抵减商誉2000万元，因此合并报表中应确认商誉减值损失=1800×80%=1440万元。3.2024年会计折旧额=1200×2/5×10/12=400万元，年末账面价值=1200-400=800万元。2024年税法折旧额=1200/5×10/12=200万元，年末计税基础=1200-200=1000万元。可抵扣暂时性差异=1000-800=200万元，应确认递延所得税资产=200×25%=50万元。4.（1）资料4处理不正确。正确处理：收到的3600万元预付费属于某一时段内履行的履约义务，应在3年服务期内分期确认收入，2024年应确认收入=3600×1/3×7/12=700万元，剩余2900万元计入合同负债。（2）资料5处理不正确。正确处理：该许可属于与技术升级服务不可明确区分的履约义务，应将180万元在许可期内与升级服务一并分期确认收入，2024年应确认收入=180/3×4/12=20万元，剩余160万元计入合同负债。案例分析题三（本题10分）资料：丙省财政厅2024年推进预算管理一体化建设，对所属事业单位的预算管理、资产管理、政府采购等业务开展专项检查，发现如下事项：1.甲事业单位2024年年初批复的项目支出预算中，“实验室升级改造”项目预算资金2400万元，截至2024年10月项目支出进度仅为30%，未按合同约定支付设备采购款，财政部门按规定将该项目结余结转资金1680万元收回。甲单位财务人员认为该项目属于重点科研配套项目，将收回的资金计入单位其他收入，待后续申请到资金后继续用于该项目。2.乙事业单位2024年5月以一项账面价值1200万元、评估价值1500万元的闲置科研设备对外投资，取得被投资单位30%的股权，发生评估费、手续费共20万元，全部以银行存款支付。单位财务人员按照1220万元确认长期股权投资的入账价值。3.丙事业单位2024年7月采购一批疫情防控专用物资，因情况紧急未履行公开招标程序，直接从当地3家供应商中选择报价最低的一家签订采购合同，采购金额180万元。4.丁事业单位2024年取得事业收入8000万元（其中含非同级财政部门拨付的科研项目经费1200万元），单位在编制2024年部门决算时，将该1200万元计入财政拨款收入。要求：根据政府会计准则制度、部门预算管理、政府采购等相关规定，判断上述事项的处理是否正确，若不正确请说明正确的处理方式。参考答案：1.处理不正确。正确处理：财政部门收回的结余结转资金，甲单位应冲减财政拨款结转/结余，不得计入其他收入；后续若重新获得该项目资金，按新批复的预算计入财政拨款收入。2.处理不正确。正确处理：事业单位以非现金资产对外投资的，长期股权投资入账价值应为评估价值加上相关税费，即1500+20=1520万元，评估价值与账面价值的差额300万元计入其他收入。3.处理不正确。正确处理：疫情防控物资采购虽属于紧急采购范畴，但单项或批量采购金额达到公开招标数额标准（100万元以上）的，应经主管预算单位同意后报同级财政部门批准，方可采用竞争性谈判、询价等非公开招标方式采购，不得自行直接选择供应商。4.处理不正确。正确处理：非同级财政部门拨付的科研项目经费不属于同级财政拨款，应计入事业收入（非财政拨款），不得计入财政拨款收入。案例分析题四（本题15分）资料：丁集团为制造业上市公司，2024年开展全面预算管理与成本管理优化工作，相关资料如下：1.2024年1月，丁集团董事会批准年度预算方案：营业收入目标500亿元，同比增长18%；归母净利润目标40亿元，同比增长20%；成本费用利润率不低于8%；研发投入占营业收入比重不低于5%。预算编制过程中，集团要求各子公司以上年度实际发生的业务量为基础，结合年度目标调整相关项目的预算金额，剔除不合理的支出项目后上报集团审批。2.丁集团下属核心子公司A公司主要生产通用机械产品，2024年预算产能100万台，单位产品标准成本如下：直接材料320元/台，直接人工80元/台，变动制造费用40元/台，固定制造费用预算总额6000万元。2024年A公司实际产量105万台，实际发生固定制造费用6300万元。3.A公司2024年推进目标成本法管理，针对新研发的某款高端产品，预计市场售价为1200元/台，集团要求该产品的销售毛利率不低于25%，生命周期内需实现总利润不低于3.6亿元，预计该产品生命周期内总销量为120万台。4.2024年末丁集团开展预算考核，子公司B公司当年实现营业收入110亿元，完成预算目标的105%；实现利润总额4.2亿元，仅完成预算目标的84%，主要原因是B公司为抢占市场份额，将产品销售价格平均下调8%，同时额外投入1.2亿元市场推广费用。集团预算考核时仅对营业收入完成率进行了表彰，未对利润未达标事项进行问责。要求：1.根据资料1，指出丁集团采用的预算编制方法是哪种，说明该方法的优缺点；指出集团年度预算目标中属于业绩目标的项目。2.根据资料2，计算A公司2024年固定制造费用的耗费差异、产量差异和总差异。3.根据资料3，计算该款高端产品的单位目标成本和单位目标利润。4.根据资料4，判断丁集团的预算考核是否存在不当之处，若存在请说明理由。参考答案：1.（1）预算编制方法为增量预算法。优点：编制简单、工作量小，易被各部门接受；缺点：易受不合理的历史项目影响，可能导致预算松弛，不利于调动各部门降低成本的积极性。（2）业绩目标：营业收入同比增长18%、归母净利润同比增长20%、成本费用利润率不低于8%、研发投入占比不低于5%均属于业绩目标。2.固定制造费用标准分配率=6000/100=60元/台。耗费差异=实际固定制造费用-预算产量标准工时×标准分配率=6300-6000=300万元（不利差异）。产量差异=（预算产量-实际产量）×标准分配率=（100-105）×60=-300万元（有利差异）。总差异=300+（-300）=0。3.单位目标利润=1200×25%=300元/台。单位目标成本=1200-300=900元/台。验证：生命周期总利润=300×120=36000万元=3.6亿元，符合集团要求。4.存在不当之处。理由：预算考核应坚持财务指标与非财务指标结合、结果导向与过程管控结合的原则，B公司为完成营业收入目标大幅下调售价、超额投入推广费用，导致利润目标未完成，属于预算执行偏差，应纳入考核问责范围，不得仅考核营业收入指标。案例分析题五（本题10分）资料：戊公司为境内从事跨境电商业务的企业，2024年有关金融工具业务如下：1.2024年2月1日，戊公司以每股8港元的价格购入香港联交所上市公司H股股票200万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元=0.92元人民币，款项已支付。2024年12月31日，该股票市价为每股9.5港元，当日即期汇率为1港元=0.90元人民币。戊公司将该股票公允价值变动与汇率变动合计139万元人民币计入其他综合收益。2.2024年3月1日，戊公司向欧洲客户销售一批商品，应收货款1200万欧元，收款期限6个月，当日即期汇率为1欧元=7.8元人民币。为规避汇率风险，戊公司与银行签订6个月远期结汇合同，约定到期按1欧元=7.78元人民币的汇率卖出1200万欧元，将该套期划分为公允价值套期。2024年9月1日，戊公司收回货款并结算远期结汇合同，当日即期汇率为1欧元=7.72元人民币。戊公司将套期工具公允价值变动收益72万元计入当期损益，将被套期项目（应收账款）的汇兑损失96万元计入当期损益。3.2024年6月，戊公司发行3年期可转换公司债券，发行总价5亿元，每份面值100元，票面利率1.2%，每年年末付息，每份债券可在发行满12个月后转换为10股戊公司普通股。戊公司将该可转换债券全部分类为以摊余成本计量的金融负债。4.2024年10月，戊公司将持有的一笔账面价值3200万元、公允价值3000万元的应收账款以2900万元的价格出售给商业银行，约定银行到期无法收回款项时不得向戊公司追索。戊公司将收到的款项与账面价值的差额300万元计入财务费用，未终止确认该应收账款。要求：根据金融工具相关会计准则，判断戊公司上述业务的会计处理是否正确，若不正确请说明正确的处理方式。参考答案：1.处理正确。理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币权益工具，公允价值变动与汇率变动均计入其他综合收益，金额=200×9.5×0.90-200×8×0.92=1710-1472=238万元？哦，修正：200*9.5=1900万港元，1900*0.9=1710万人民币；初始成本200*8*0.92=1472万人民币，差额238万元计入其他综合收益，原资料中139万元为错误数值，正确处理应为确认其他综合收益238万元。修正回答：处理不正确。正确处理：应计入其他综合收益的金额=200×9.5×0.90-200×8×0.92=1710-1472=238万元，而非139万元。2.处理正确。理由：公允价值套期下，套期工具和被套期项目的公允价值变动均计入当期损益，套期工具收益=1200×(7.78-7.72)=72万元，被套期项目损失=1200×(7.72-7.8)=-96万元，合计净损失24万元计入当期财务费用，符合准则规定。3.处理不正确。正确处理：可转换债券包含负债成分和权益成分，应进行分拆：负债成分公允价值为未来现金流量的现值，按市场上类似无转股权债券的市场利率折现计算，差额作为权益成分计入其他权益工具，不得全部分类为摊余成本计量的金融负债。4.处理不正确。正确处理：该应收账款出售附不附追索权条款，表明其所有权上几乎所有风险和报酬已转移，应终止确认该应收账款，收到的款项2900万元与账面价值3200万元的差额300万元计入投资收益。案例分析题六（本题10分）资料：己集团为国有大型能源企业，2024年推进内部控制体系升级，相关事项如下：1.2024年3月，集团修订《投资业务内部控制规范》，明确规定所有对外投资项目需经投资部可行性研究、法务部合规审核、总经理办公会审议通过后方可实施，投资额超过5亿元的项目需额外报董事会审批。2024年8月，集团总经理为抢抓光伏产业投资机会，在未完成可行性研究和合规审核的情况下，直接批准了一项4.8亿元的光伏电站投资项目。2.2024年5月，集团下属煤炭开采子公司开展内部控制评价，评价工作组认为该子公司的瓦斯监测预警系统运行有效，未发生过安全事故，因此未将安全生产管理纳入内部控制缺陷认定范围。3.2024年9月，集团内部控制审计机构在审计过程中发现，集团销售部门存在部分客户信用审批未按规定执行的问题，涉及应收账款余额1.2亿元，该缺陷导致的潜在损失未超过集团整体重要性水平，审计机构认定为财务报告内部控制一般缺陷。4.2024年12月，集团董事会审议内部控制评价报告，将内部控制评价报告的披露范围限定为集团总部，未包含下属子公司的内部控制情况。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，判断上述事项是否存在内部控制不当之处，若存在请说明理由。参考答案：1.存在不当之处。理由：对外投资项目未按规定履行可行性研究、合规审核等前置审批程序，属于重大内部控制缺陷，违反了内部控制的制衡性原则，可能导致投资决策失误，产生重大损失。2.存在不当之处。理由：安全生产属于煤炭开采企业的重要控制领域，即使未发生安全事故，也应将安全生产管理纳入内部控制缺陷认定范围，对控制设计和运行的有效性进行评价。3.存在不当之处。理由：客户信用审批未执行导致应收账款存在坏账风险，属于与财务报告相关的控制缺陷，涉及金额1.2亿元已超过一般缺陷的重要性标准（通常为利润总额的3%-5%或净资产的0.5%-1%），应认定为重要缺陷。4.存在不当之处。理由：内部控制评价报告应覆盖集团及全部子公司的内部控制设计与运行情况，不得仅披露总部层面的内部控制信息。案例分析题七（本题10分）资料：庚公司为从事生物制药研发的企业，2024年有关企业所得税业务如下：1.2024年庚公司研发投入共计1.2亿元，其中费用化支出4000万元，资本化支出8000万元，该资本化形成的无形资产于2024年7月1日达到预定用途，预计使用年限10年，无残值，按直线法摊销。税法规定，制造业企业研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按100%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的200%在税前摊销。2.2024年10月，庚公司通过公益性社会组织向某地医疗卫生机构捐赠一批自主研发的疫苗，该批疫苗的生产成本为800万元，市场公允价值为1500万元，庚公司按1500万元计入营业外支出，并在计算应纳税所得额时全额扣除。3.2024年11月，庚公司购置一台价值480万元的研发专用设备，当月投入使用，会计上按10年计提折旧，净残值为0。税法规定，单位价值不超过500万元的设备器具，可一次性在计算应纳税所得额时扣除。4.2024年庚公司取得境内居民企业M公司分配的股息红利200万元，取得国债利息收入80万元，均计入投资收益，在计算应纳税所得额时未做纳税调整。要求：根据企业所得税相关规定，回答下列问题：1.计算庚公司2024年研发费用可加计扣除的金额。2.判断庚公司对外捐赠的税务处理是否正确，若不正确请说明应调整的应纳税所得额金额。3.计算庚公司购置研发设备2024年应调整的应纳税所得额金额。4.判断庚公司投资收益的税务处理是否正确，若不正确请说明理由。参考答案：1.费用化研发支出加计扣除金额=4000×100%=4000万元。资本化形成的无形资产2024年摊销额=8000/10×6/12=400万元，加计扣除金额=400×100%=400万元。合计可加计扣除金额=4000+400=4400万元。2.处理不正确。理由：企业将自产货物用于公益性捐赠，应视同销售确认视同销售收入1500万元，视同销售成本800万元，应调增应纳税所得额700万元；同时，公益性捐赠支出税前扣除限额为年度利润总额的12%，假设庚公司2024年利润总额为8000万元，扣除限额=8000×12%=960万元，实际捐赠支出按公允价值1500万元计算，超过限额的1500-960=540万元不得当期扣除，应调增应纳税所得额540万元，合计调增700+540=1240万元。3.会计2024年折旧额=480/10×1/12=4万元，税法允许一次性扣除480万元，应调减应纳税所得额=480-4=476万元。4.处理不正确。理由：取得境内居民企业分配的股息红利属于免税收入，国债利息收入也属于免税收入，应调减应纳税所得额200+80=280万元。选答题部分（共2题，考生选答1题，总分20分）案例分析题八（本题20分，企业并购方向）资料：辛公司为国内领先的新能源汽车整车制造企业，2024年计划并购从事自动驾驶技术研发的非上市公司K公司，相关资料如下：1.K公司2024年实现净利润2.5亿元，净资产账面价值12亿元，年末发行在外的普通股股数为1亿股。同行业可比上市公司的平均市盈率为22倍，平均市净率为4倍。辛公司管理层认为，并购后K公司的技术与辛公司的整车制造业务可实现协同效应，预计并购后K公司每年可新增税后净营业利润6000万元，无风险收益率为3%，行业平均风险溢价为6%，K公司的β系数为1.2，加权平均资本成本为10%，长期增长率为4%。2.辛公司与K公司股东协商确定的并购对价为55亿元，全部以现金支付，辛公司计划通过自有资金20亿元、银行并购贷款30亿元、发行短期融资券5亿元筹集并购资金。并购完成后，辛公司预计可整合K公司的自动驾驶技术，每年节省研发投入2.2亿元，整车产品溢价每年可新增利润3.8亿元，并购整合费用为1.5亿元。3.并购完成后，辛公司计划向K公司派驻董事、财务负责人和核心技术管理人员，对K公司的研发方向、财务制度、薪酬体系进行全面整合，保留K公司原有的核心研发团队，设置股权激励计划，约定核心技术人员3年内离职的需退回已授予的限制性股票。要求：1.分别采用市盈率法、市净率法计算K公司的股权价值，说明市场法评估企业价值的优缺点。2.采用收益法中的现金流量折现法计算K公司的股权价值（假设永续期现金流量从2025年开始计算，2025年税后净营业利润为2.5+0.6=3.1亿元，假设无资本支出和营运资金增加）。3.计算该并购的并购收益、并购溢价和并购净收益，判断该并购是否具有财务可行性。4.指出辛公司筹集并购资金的方式是否存在不当之处，若存在请说明理由。5.指出辛公司对K公司的整合包含哪些方面。参考答案：1.（1）市盈率法估值=2.5×22=55亿元。市净率法估值=12×4=48亿元。（2）市场法的优点：计算简单、数据易获取，能够直观反映市场对企业价值的预期；缺点：可比企业的选择存在主观性，若市场整体估值偏离合理区间，会导致估值结果不准确，难以反映企业的核心技术等无形资产价值。2.K公司的股权资本成本=3%+1.2×6%=10.2%，题目给定加权平均资本成本为10%，采用该数值计算：2025年及以后的自由现金流量=3.1亿元（无资本支出和营运资金增加，即等于税后净营业利润）。企业价值=3.1/(10%-4%)≈51.67亿元，即股权价值约为51.67亿元。3.并购收益=并购后整体协同价值-并购前双方价值之和=（2.2+3.8）-1.5=4.5亿元（假设辛公司并购前价值不变，K公司并购前价值按收益法估值51.67亿元计算）。并购溢价=并购对价-被并购企业估值=55-51.67=3.33亿元。并购净收益=4.5-3.33=1.17亿元>0，该并购具有财务可行性。4.存在不当之处：①银行并购贷款30亿元，占并购对价的比例为30/55≈54.55%，超过了监管规定的并购贷款占并购交易价款的比例不得超过50%的上限；②发行短期融资券筹集并购资金不当，短期融资券期限不超过1年，而并购属于长期投资，资金期限错配，存在流动性风险。5.整合方面包括：①战略整合（将K公司研发方向与辛公司整车业务需求匹配）；②财务整合（统一财务制度、派驻财务负责人）；③人力资源整合（保留核心研发团队、设置股权激励）；④文化整合（融合双方研发理念、优化薪酬体系）。案例分析题九（本题20分，行政事业单位方向）资料：甲省教育厅下属事业单位某大学2024年发生如下业务：1.2024年1月，该大学收到财政部门批复的年度预算，其中基本支出预算18亿元（人员经费10亿元、日常公用经费8亿元），项目支出预算12亿元（含重点实验室建设项目5亿元，学科建设项目4亿元，学生资助项目3亿元）。财务处将基本支出预算全部批复给各二级学院和行政部门，要求各部门在预算额度内自主使用，未设置支出管控标准。