2026年高级会计师专业实务试题及答案

2026年高级会计师专业实务试题及答案甲公司是国内大型装备制造中央企业，为落实国资委数字化转型要求，2025年启动全集团战略升级，相关事项如下：1.战略制定阶段，基于内外部环境分析，甲公司识别出自身研发实力强、供应链响应快的优势，同时存在传统制造产能闲置、数字化人才不足的劣势；外部面临国家“制造强国”政策支持、下游新能源装备需求爆发的机会，也面临行业头部企业跨界竞争、核心芯片供应链不稳定的威胁。战略委员会提出，要利用自身研发优势抓住新能源需求机会，加大智能装备研发投入，淘汰落后传统产能，同时引进培育数字化人才团队。2.投融资安排，为建设智能工厂项目，预计初始投资15亿元，项目寿命期8年，建设期1年，运营期每年净现金流入分别为1.2亿元、2.5亿元、3亿元、3.2亿元、3.2亿元、3亿元、2.8亿元，公司加权平均资本成本8%，基准静态回收期6年。财务部计算得出静态回收期为5.9年，净现值为1.2亿元，据此判断项目可行。3.绩效考核，甲公司原来采用净资产收益率(ROE)考核子公司业绩，2026年起计划改用经济增加值(EVA)，设定三年平均资本回报率不低于10%。EVA计算调整规则规定：为鼓励研发，将当期资本化研发支出作为调整项加回税后净营业利润，同时相应调整资本总额。4.甲公司下属A子公司2025年税后净营业利润3.5亿元，账面资本总额25亿元，其中无息流动负债3亿元，公司平均资本成本率9%。A子公司当年申报获得数字化转型专项补贴1000万元，已计入当期其他收益，财务部认为该补贴属于政府无偿拨付的经营扶持资金，计算EVA时不需要调整。1.根据资料，指出甲公司采用的SWOT战略类型，并说明理由。2.根据资料，判断财务部关于项目可行的结论是否正确，并说明理由。3.根据资料，分别判断甲公司对研发支出的EVA调整规则是否正确，以及财务部对政府专项补贴的EVA处理是否正确，分别说明理由。4.根据资料，计算A子公司2025年调整后的经济增加值(EVA)。1.甲公司采用的是SO型（增长型）战略。理由：SO战略是企业充分利用自身内部优势，抓住外部机会的战略类型。甲公司拥有研发实力突出、供应链响应快的内部优势，同时面临国家产业政策支持、下游新能源装备需求快速增长的外部机会，通过加大智能装备研发投入、淘汰落后产能抓住发展机遇，符合SO增长型战略的特征。2.财务部最终结论正确，但静态回收期计算存在错误。理由：项目静态投资回收期计算需包含建设期，本题中正确计算的静态回收期约为6.63年，超过基准回收期6年，财务部未将建设期1年计入回收期，计算结果错误。但净现值法是判断项目可行性的核心贴现指标，该项目净现值为1.2亿元，大于0，说明项目预期收益能够覆盖资本成本，具备财务可行性，因此最终结论正确。3.（1）甲公司对研发支出的EVA调整规则不正确。理由：EVA计算中，为了鼓励研发投入，应当将当期全部研发支出（包括费用化研发支出和资本化研发支出）全部加回税后净营业利润，仅扣除当期资本化研发支出的累计摊销额，同时将未摊销的资本化研发支出余额计入调整后资本总额。甲公司仅调整当期资本化研发支出，未调整当期费用化研发支出，调整规则不符合要求。（2）财务部对政府专项补贴的处理不正确。理由：与经营项目相关的政府专项补贴属于非经常性经营收益，且对应资金属于无偿获得的无息资本，计算EVA时，应当从税后净营业利润中扣除政府补贴的收益，同时从资本总额中扣除对应补贴金额，因此财务部不调整的做法错误。4.调整后税后净营业利润=3.5-0.1=3.4（亿元），调整后资本总额=25-3=22（亿元），调整后EVA=3.4-22×9%=3.4-1.98=1.42（亿元）。乙公司是国内大型能源集团，正推进绿色低碳转型，2025年10月计划并购丙公司，丙公司是国内专注于储能电池研发的高新技术企业，乙公司并购丙公司100%股权，以现金支付合并对价22亿元，并购日丙公司净资产账面价值为12亿元，可辨认净资产公允价值为16亿元，并购完成后丙公司成为乙公司全资子公司。相关事项如下：1.并购估值阶段，乙公司采用市盈率法对丙公司进行估值，丙公司2025年合并净利润为1.2亿元，储能行业平均市盈率为15倍，乙公司考虑到丙公司拥有核心专利技术，给予10%的估值溢价，最终估值为1.2×15×(1+10%)=19.8亿元。乙公司财务部计算商誉时，以支付对价22亿元减去估值19.8亿元，得出合并商誉金额为2亿元。2.内部控制尽调阶段，乙公司发现丙公司存在三项内部控制缺陷：（1）重大研发项目仅需总经理审批后即可立项，未设置董事会战略委员会审议的控制环节；（2）销售部门为完成年度业绩考核目标，私自为部分长期合作客户放宽信用政策、延长回款期限，该调整未告知财务部门，导致应收账款坏账风险持续上升，账面坏账准备计提不足；（3）丙公司为获取地方项目资源，通过第三方咨询机构虚构服务套取现金用于不合规公关支出，该事项未在财务账面如实记录。3.并购后整合阶段，乙公司计划对丙公司实施财务整合，要求丙公司全面废止原有财务制度，全部改用乙公司统一财务制度，所有资金收付全部纳入乙公司资金集中管理系统，实行百分百集中管控。同时为保留丙公司核心技术团队，计划推出限制性股票激励计划，约定自并购完成日起3年内，丙公司每年净利润增速不低于20%，达到业绩条件后核心团队持有的限制性股票方可解锁，若未达标，乙公司按照授予原价回购股票。1.根据资料，计算乙公司并购丙公司的正确商誉金额，判断乙公司财务部的商誉计算是否正确，并说明理由。2.根据资料，分别指出丙公司三项内部控制缺陷的类型（按设计缺陷/运行缺陷、重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷分类）。3.根据资料，分别判断乙公司的财务整合安排、股权激励安排是否合理，并说明理由。1.正确的商誉金额=合并成本22亿元-享有丙公司可辨认净资产公允价值份额16亿元×100%=6亿元。乙公司财务部的计算不正确。理由：非同一控制下企业合并中，商誉等于合并成本减去合并日享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额，乙公司错误使用自行测算的标的估值代替可辨认净资产公允价值计算商誉，计算逻辑错误，结果不正确。2.（1）第一项缺陷：属于设计缺陷，重大缺陷。理由：重大研发项目属于重大经营决策，按内部控制要求应当实行集体决策审批，丙公司未设置该控制环节，属于控制设计缺失，该缺陷可能导致重大决策失误，对公司经营造成重大不利影响，因此属于重大设计缺陷。（2）第二项缺陷：属于运行缺陷，重要缺陷。理由：丙公司已建立销售信用审批控制制度，但销售部门未按制度执行，属于控制运行失效，该缺陷导致应收账款坏账风险上升、财务报告信息不准确，会对公司经营和财务信息产生较大影响，但未达到颠覆性影响程度，因此属于重要运行缺陷。（3）第三项缺陷：同时属于设计缺陷和运行缺陷，重大缺陷。理由：丙公司未建立有效的反舞弊控制和资金支付审核控制，属于设计缺陷，同时现有控制未得到有效执行，导致不合规支出未被发现、未如实入账，该缺陷会给公司带来重大合规风险和财务报告失真风险，可能造成重大损失，因此属于重大缺陷。3.（1）财务整合安排不合理。理由：乙公司并购丙公司的目的是获取其技术和创新能力，丙公司作为高新技术企业，经营需要一定的灵活性和自主权，乙公司一刀切全面替换原有制度、实行完全资金集中管控，会压制丙公司的创新活力，打击原有经营团队的积极性，不利于整合目标实现，因此安排不合理。正确做法应当是在统一财务管控目标和核心规则的前提下，适当保留丙公司财务自主权，给予经营层相应的灵活权限。（2）股权激励安排合理。理由：该限制性股票激励将核心团队的个人收益与丙公司长期业绩目标绑定，设置了三年的业绩解锁条件，既能够留住核心技术人才，也能够激励核心团队完成业绩目标，符合并购后人力资源整合的要求，因此安排合理。丁单位是中央直属公益二类事业单位，执行《政府会计制度》，2025年发生如下会计处理和预算管理事项：1.2025年3月，丁单位获批一项国家级公益科研项目，项目总预算1000万元，其中中央财政专项经费500万元，单位自筹配套经费500万元。截至2025年12月31日，该项目完成40%工作量，中央专项经费累计支出150万元，剩余专项经费200万元未支出。丁单位财务处认为，项目尚未完成，剩余200万元专项经费可以结转下一年度继续使用，不需要退回财政。2.2025年5月，丁单位经批准出租一处闲置办公楼，租期3年，每年租金100万元，按规定租金收入应当全额上缴中央国库。2025年12月丁单位收到当年租金100万元，财务处做如下会计处理：增加银行存款100万元，增加其他收入100万元，未确认应缴财政款。3.2025年6月，丁单位用财政专项资金购入一套实验设备，价款120万元，当月投入使用，预计使用年限10年，净残值为0。丁单位财务处会计处理如下：财务会计借记固定资产120万元，贷记零余额账户用款额度120万元；预算会计借记事业支出120万元，贷记财政拨款预算收入120万元；年末计提全年折旧12万元，借记业务活动费用12万元，贷记固定资产累计折旧12万元。4.2025年丁单位开展项目支出绩效自评，对某公共卫生服务项目设定绩效指标，分类如下：产出指标包括项目完成率、群众满意度、成本节约率；效益指标包括服务覆盖范围、公共服务改善情况、项目可持续影响。1.根据资料，判断丁单位财务处对剩余专项经费的处理观点是否正确，并说明理由。2.根据资料，判断丁单位对租金收入的会计处理是否正确，说明理由，并写出正确的会计处理。3.根据资料，判断丁单位对购入设备的会计处理是否正确，说明理由。4.根据资料，指出丁单位绩效指标分类的错误之处，说明正确的分类方式。1.丁单位财务处的观点正确。理由：根据中央部门预算结转结余资金管理规定，未完成项目的年度剩余项目资金，结转下一年度继续使用，只有连续两年未用完的结转资金才会被作为结余资金收回财政，本项目当年尚未完成，因此剩余专项经费可以结转下年继续使用，不需要退回财政。2.丁单位的会计处理不正确。理由：中央事业单位国有资产出租收入属于应当上缴财政的非税收入，不应当确认为单位的其他收入，需要纳入应缴财政款核算，不纳入单位预算收入。正确的会计处理为：收到租金时，财务会计借记银行存款100万元，贷记应缴财政款100万元；上缴财政时，借记应缴财政款100万元，贷记银行存款100万元，预算会计不做账