《财政与金融》2.2税收收入(课件)-同步教学(高教版)

第二章财政收入

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Image第二章财政收入

本章内容概览

01财政收入概述

02

03非税收入

04

05中国税制改革

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Image第2节税收收入

税收的含义及特征

税收是国家为了满足社会公共需要，根据其社会职能，凭借政治权力，按照法No

律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收

入的一种分配形式。Image

判断一种财政收入形式是不是税收，

No征之有用

Image就要看是否同时具备税收的“三性”，同时

具备就称之为税收，否则不能成为税收。

No征之有度

Image税收的三个特征是相互联系的，核心

是无偿性，无偿性决定强制性，而强制性

No征之有保和无偿性又要求税收征收的固定性，三者

Image之间是统一的，缺一不可的。

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Image第2节税收收入

税收制度

税收制度简称税制，是指国家按

照一定的政策、法规、原则组成的税No

收体系，它的核心是主体税种的选择

和各种税种的搭配问题。Image

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Image第2节税收收入

税收制度

税收制度的构成要素通常是指构成各个独立税种的实体法的主要因

素，具体包括纳税人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税期

限、减免税、附加和加成、起征点和免征额、法律责任等。其中，纳税

人、征税对象、税率是构成税收制度的三个最基本要素。

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Image第2节税收收入

税收制度的构成要素No

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Image负税人、扣缴义务人

No税目、税源、计税依据一种税区别有另一种税的标志

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No比例税率、固定税率、累进税率、复合计税核心要素

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No（1）按期纳税。（2）按次纳税。（3）按年计征，分期预缴。

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No起征点免征额？

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严肃性和灵活性相统一No

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Image第2节税收收入

税收制度的构成要素

No行政法律责任

Image刑事责任

纳税人违法税法的行为通常包括逃税、抗税、欠税、

骗税。逃税（即逃避缴纳税款的简称，俗称偷税）是纳税

人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃

避缴纳税款的行为；抗税是指纳税人对抗国家税法拒绝履

行纳税义务的违法行为；欠税即拖欠税款，是指纳税人不

按规定期限交纳税款的违法行为；骗税是指纳税人利用假

报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的违法行为。

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Image第2节税收收入

税收的分类

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税类征税对象主要税种

商品税增值额或销售额增值税、消费税、关税

所得税所得额企业所得税、个人所得税

财产税动产和不动产房产税、车船税

资源税自然资源资源税、土地增值税

行为税特定行为印花税、城市维护建设税、城镇土地使用税、车辆购置税、耕地

占用税、船舶吨税、契税、烟叶税、环境保护税

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Image第2节税收收入

税收的分类

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税类税负转嫁的特点主要税种

直接税税负一般不易转嫁所得税、财产税、行为税

间接税税负可以实现转嫁增值税、消费税等

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Image第2节税收收入

税收的分类

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税类计税依据主要税种

从量税征税对象的数量、重量、容量或体积资源税、城镇土地使用税

从价税征税对象的货币金额增值税、企业所得税等

复合计税既从价又从量消费税中的卷烟和白酒

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税收的分类

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税类征收实体主要税种

实物税实物1985年以前征收的农业税（俗称“交公粮”），2006年废除农业税税种

货币税货币现行的各类税种

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No序号税种细分中央税地方税

Image海关代征的增值税100%

第2节税收收入1增值税

其他增值税50%50%

税收的分类2消费税*

100%

3车辆购置税

100%

4关税

100%

No

Image5船舶吨税

100%

6城镇土地使用税

100%

7房产税

100%

8车船税

100%

9土地增值税

100%

10耕地占用税

100%

按照管理权限，分11契税

100%

为中央税、地方税、12烟叶税

100%

中央与地方共享税。13环境保护税

100%

中国铁路总公司、各银行总行及海

洋石油企业缴纳的部分100%

14企业所得税

其他企业缴纳的部分60%40%

15个人所得税

60%40%

海洋石油缴纳100%

16资源税非海洋石油缴纳

100%

水资源税10%90%

中国铁路总公司、各银行总行、各

保险公司总公司等集中缴纳的部分100%

17城市维护建设税

其他企业缴纳的部分No

100%

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证券交易印花税100%

18印花税

其他印花税

100%

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Image第2节税收收入

税收的分类

No按照管理权限，分为中央税、地方税、中央与地方共享税。

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税类与价格关系主要税种

价内税税金属于价格组成部分消费税、关税等

价外税税金不属于价格组成部分增值税、车辆购置税、契税等

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我国现行税制

我国现行税收制度是由增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、

城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船

舶吨税和环境保护税等18个税种组成。

No增值税、消费税、关税约占税收收入总额的三分之二

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商品税的特征。

①征税对象的普遍性。同所得税和财产税相比，商品税是以商品交换并形成销售收入为前提的，它不仅包

括了所有的商品，还包括了劳务等服务，这使得商品税税源充足，保证了国家财政收入的充裕，这是商品税的最

大特征之一；

②计税依据的灵活性。商品税的计税依据是商品和非商品的销售额，因此，在具体税制设计时，可以选择所

有商品和服务进行征税，也可以选择部分商品和服务进行征税；可以选择商品流通的所有环节进行征税，也可以

选择其中某一个或几个环节进行征税；可以选择商品或劳务销售总额进行征税，也可以选择征税对象的增值额进

行征税等；

③税率主要采用比例税率。除少数税种实行定额税率外，实行比例税率是商品税的一个重要特征；

④计征简单。商品税以销售额为计税依据，与商品成本和盈利水平无关，而且实行比例税率，计算简便；

⑤税负具有转嫁性。商品税属于间接税，其纳税人和负税人往往不一致，纳税人可以通过商品或劳务加价的

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办法将税负转嫁给消费者，或者通过压价的方式将税负转移给供应者。Image

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我国现行税制

增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不

动产的单位和个人，对其取得的销售额中的增值额为征税对象而征收的一种税。增值税是我国税

收收入占比最大的税种，是以不含增值税的销售额计税，属于价外税。

是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产以及进口

货物的单位和个人。根据生产经营规模大小和会计核算健全与否的标准，分为一般纳税人和小规

模纳税人。

在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产、销售

不动产。

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我国现行税制

增值税适用税率有13%、9%、6%和零税率四档。增值税的征收率有3%和5%两档。

税率类型税率适用范围

（一）

纳税人销售或进口绝大部分的货物、一般纳税人提供的加工、修理修配劳务、有形动产租赁

基本税率13%

1.销售或进口税法列举的低税率货物（后详述）

（二）2.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务

9%

较低税率3.销售不动产

4.转让土地使用权

销售其他服务（按照规定适用零税率的除外）

销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务

（三）1.

销售无形资产（转让土地使用权除外）

低税率6%2.

【注意】纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产

缴纳增值税，税率为6%。

（四）

出口货物、劳务、境内单位和个人发生的跨境应税行为

零税率0

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我国现行税制

一般纳税人缴纳增值税采取购进扣税法，其应纳税额为当期销项税额扣除当期进项税额后的余额。计算公式如

下：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

销项税额=销售额×适用税率

进项税额是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产所支付或负担的增值税额，一般以当期购货发票中

注明的允许扣除的增值税款为准。

对小规模纳税人实行简易办法计算应纳税额。其应纳税额的计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率

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我国现行税制

消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销

售数量征收的一种税。消费税是在对货物销售普遍征收增值税的基础上，选择特定的消费品为征

税对象再次征税，其目的是增加财政收入的同时，调节产业结构，引导消费方向。

是指在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。

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我国现行税制

消费税的征税范

围包括烟、酒、高档

化妆品、贵重首饰及

珠宝玉石、鞭炮焰火、

成品油、摩托车、小

汽车、高尔夫球及球

具、高档手表、游艇、

木制一次性筷子、实No

木地板、电池、涂料

15个税目。

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我国现行税制

消费税采取产品差

别比例税率、定额No

税率、复合税率三

种不同的税率形式。Image

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我国现行税制

消费税实行从价定率、从量定额和复合计税三

种不同的计税方法计算应纳税额。计算公式分

别为：

实行从价定率方法计算的应纳税额=销售额×No

适用税率

实行从量定额方法计算的应纳税额=销售数量

×定额税率

实行从量定额和从价定率相结合的复合计税方

法计算应纳税额，计算公式为：Image

应纳税额＝销售数量×定额税率十销售额×比

例税率

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我国现行税制

关税是对进出我国国境的货物和物品所征收的一种税。关税不仅是国家取得财政收入的一个

重要税种，而且是维护国家主权、保护民族工业的重要工具。我国关税的作用主要是执行统一的

对外经济政策，在平等互利基础上扩大对外开放，加强国际经济合作，促进对外贸易的发展。我

国的关税分为进口关税和出口关税两种，由海关负责征收。

指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。

关税的征税对象，是进出口国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；

物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的

服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物

品。关税以进出口货物的价格为计税依据（进口货物为关税完税价格）。

进出口货物的价格应当等于进出口货物数量乘以单位完税价格。进

出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。

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我国现行税制

关税的税率，分为进口税率和出口税率两种。

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我国现行税制

所得税的概念。所得税是以所得额为征税对象征收的一类税。它的征税对象是纳税人的所得额

或收益额，即单位和个人在一定时期内通过各种分配形式获得的纯收入或净收入。所得税在我

国税收体系属于主体税种，占有重要地位。

所得税的特征。①税负相对公平。所得税是以纯收入或净所得为计征依据，并实

行所得多的多征税、所得少的少征税的累进征税办法，合乎量能负担的原则；②一般

不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格。所得税是以纳税人的总收入减去准予

扣除项目后的应税所得额为课征对象，征税环节单一，不会出现重复征税；应税所得

额不构成商品价格的追加，且不易转嫁，一般不会影响各类商品的相对价格；③有利

于维护国家的经济权益。在国际经济交往与合作中，跨国投资和经营的情况极为普遍，

就必然存在跨国所得。对跨国所得征税是任何一个主权国家应有的权益。所得税可以

参与纳税人跨国所得的分配，维护本国权益；④征税有弹性。所得来源于经济资源的

利用和剩余产品的增加，随着资源利用效率的提高，剩余产品也会不断增长，因而所

得税不仅税源可靠，而且可根据国家的需要灵活调整，以适应政府支出的增减。

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我国现行税制

企业所得税是指以我国境内的企业和其他组织取得的生产经

营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。

是指在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。

企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所

的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业应当就其来源于中国境

内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以

及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设

立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源

于中国境内的所得缴纳企业所得税。

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我国现行税制

在我国境内注册的

居民境内、

企在外国注册的企业、但实际管理机构外所得

业企业

在我国境内的

所

得境内

境内机构、场所来源于境内的所得

税所得

非居

纳来源于境外，但与境内机构、场所有实境外

税民企际联系的所得所得

人

业境内

没有机构、场所的，来源于境内的所得所得

实际联系：是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得

的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。No

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我国现行税制

企业所得税的征税对象，是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

税率类型适用主体

1.居民企业：

（1）境内企业。

（）实际管理机构在境内的企业。

基本税率25%2

2.非居民企业：（设立机构、场所，认定为境内常设机构）

来源于境内的所得或来自境外但与境内机构、场所有实际

联系的所得

20%小型微利企业

15%高新技术企业

优惠税率

非居民企业：（名义税率但实际为，预提所得税）

10%20%10%

上述2以外的情形

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我国现行税制

应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除

以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的计算公式如下：

应纳税所得额＝收入总额—不征税收入—免税收入—准予扣除项目金额—允许弥补的以前

年度亏损

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－依照税收优惠的规定减免和抵免的税额

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我国现行税制

个人所得税是对个人取得的所得征收的一种税。个人所得税调节国家与个

人之间的分配关系，可以缩小贫富差距，实现社会公平和共同富裕。我国个人所

得税采用综合与分类课征制。

个人所得税的纳税人，分为居民纳税人和非居民纳税人，居民是指在中国

境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在境内居住累计满183天的个人；非

居民是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而一个纳税年度内在境内居住累

计不满183天的个人。对居民来说，其收入不论来自国内或国外，都要依法缴纳

个人所得税。对非居民来说，仅就其在中国境内取得的收入依法缴纳个人所得税。

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我国现行税制

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纳税年度，自公历1月1日起至12月31日至。

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Image第2节税收收入

我国现行税制

境内所得境外所得

纳税人性

居住时间

质境内支付境外支付境内支付境外支付

累计不超过90天非居民√免税×高管交×

累计90—183天非居民√√×高管交×

累计满183天的年度

居民√√√免税

连续不满6年

累计满183天的年度

居民√√√√

连续满6年

【注意】在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累

计满183天的年度的连续年限重新起算。

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我国现行税制

个人所得税的征税对象是个人取得的应纳税所得额。个人所得税法列举征税的个人所

得共有9项，具体包括：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费

所得；经营所得；利息、股息红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。

其中前四项为综合所得。

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Image第2节税收收入

我国现行税制

个人所得税的税率，根据具体项目不同规定了超额累进税率和比例税率两种。

税率适用情况

综合所得：

七级超额累进税率

居民个人工资薪金+劳务报酬+稿酬+特许权使用费所得

非居民个人取得上述四项所得，依年度税率表按月换算后计算应纳税额

五级超额累进税率经营所得

20%比例税率利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得

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我国现行税制

个人所得税的税率，根据具体项目不同规定了超额累进税率和比例税率两种。

综合所得适用税率表

级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数

1不超过36000元的部分30

2超过36000元至144000元的部分102520

3超过144000元至300000元的部分2016920

4超过300000元至420000元的部分2531920

5超过420000元至660000元的部分3052920

6超过660000元至960000元的部分35