2025年中级会计职称中级会计实务考前密押卷

2025年中级会计职称中级会计实务考前密押卷一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年1月1日，甲公司以一项固定资产为对价取得同一集团内乙公司80%的股权。该项固定资产原值为1000万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，公允价值为900万元。乙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为800万元。甲公司为取得该股权发生审计、评估费用共计50万元。不考虑其他因素，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.900B.640C.800D.8502.2024年5月10日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为200万元（不含增值税）。A商品的单独售价为150万元，B商品的单独售价为100万元。A商品已于5月15日交付，B商品将于7月1日交付。假设A商品和B商品构成两项履约义务，且不考虑增值税等因素。2024年5月，甲公司应确认A商品的收入金额为（）万元。A.150B.120C.80D.1003.甲公司2023年财务报表于2024年3月10日对外报出。2024年2月28日，甲公司收到2023年年末被起诉的一起案件的一审判决书，判决甲公司赔偿对方200万元。甲公司对该诉讼案件此前已确认预计负债150万元。不考虑其他因素，该事项属于资产负债表日后调整事项，甲公司2023年度资产负债表中“预计负债”项目应调整的金额为（）万元。A.-150B.50C.-200D.04.2024年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为3年，每年收取租金50万元。甲公司该商标权原值为120万元，预计使用年限为10年，已使用2年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司对该商标权按年摊销。不考虑增值税及其他因素，2024年甲公司因该出租业务影响营业利润的金额为（）万元。A.50B.38C.12D.405.甲公司2023年12月31日发现一台管理用固定资产闲置，经减值测试，其可收回金额为300万元。该固定资产原值为500万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元。甲公司2023年12月31日对该固定资产应计提的减值准备金额为（）万元。A.50B.0C.-50D.1006.2024年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，支付价款1050万元，另支付交易费用10万元。该债券每张面值100元，票面年利率为5%，期限为3年。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）万元。A.1050B.1060C.1200D.12107.甲公司2024年度实现利润总额2000万元，当年发生管理费用150万元（其中超标的业务招待费20万元），发生研发费用100万元（未形成无形资产，按75%加计扣除），发生国债利息收入20万元。除上述事项外，无其他纳税调整事项。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2024年度的所得税费用为（）万元。A.482.5B.500C.492.5D.507.58.事业单位对财政直接支付方式下的财政补助收入确认的时点是（）。A.收到财政部门批复财政直接支付用款额度时B.实际收到财政部门拨入财政补助资金时C.使用财政直接支付资金支付物品或服务款时D.年末对当年未使用完的财政直接支付额度进行注销时9.甲公司以一项无形资产换取乙公司的一项固定资产。甲公司无形资产的账面价值为80万元，公允价值为100万元；乙公司固定资产的账面价值为110万元，公允价值为100万元。甲公司支付补价5万元。该项交换具有商业实质，假定不考虑增值税等因素。甲公司换入固定资产的入账价值为（）万元。A.105B.100C.110D.9510.2024年2月，甲公司当月实际应交增值税30万元，消费税10万元，房产税5万元，土地使用税3万元，印花税2万元。不考虑其他因素，甲公司2024年2月应计入“税金及附加”的金额为（）万元。A.15B.20C.18D.13二、多项选择题1.下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值为100万元的原材料换取一台设备B.以公允价值为100万元的固定资产换取一项长期股权投资，并支付补价10万元C.以公允价值为100万元的专利权换取一批库存商品，并收取补价20万元D.以准备持有至到期债券投资换取一台机器设备2.下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的有（）。A.涉及损益的调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算B.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算C.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目D.资产负债表日后发生的调整事项，应当调整资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数3.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.企业拥有并自行经营的旅馆D.已出租的土地使用权4.下列关于长期股权投资权益法核算的会计处理中，正确的有（）。A.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入营业外收入B.被投资单位实现净利润，投资方按持股比例确认投资收益C.被投资单位宣告分派现金股利，投资方按持股比例冲减长期股权投资的账面价值D.被投资单位其他综合收益发生变动，投资方按持股比例确认其他综合收益5.下列各项中，属于固定资产特征的有（）。A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的B.使用寿命超过一个会计年度C.是有形资产D.单位价值较高6.下列关于收入确认时点的表述中，正确的有（）。A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入B.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入C.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前确认收入D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入7.下列各项中，会引起资产账面价值与计税基础产生暂时性差异的有（）。A.计提固定资产减值准备B.确认国债利息收入C.内部研发无形资产加计摊销D.计提产品质量保证费用8.下列关于政府补助的会计处理中，属于与资产相关的政府补助的有会计处理方法有（）。A.总额法B.净额法C.收益法D.资产法9.下列各项中，会导致企业所有者权益总额发生增减变动的有（）。A.提取盈余公积B.宣告分派现金股利C.资本公积转增资本D.注销库存股10.下列关于现金流量表的分类中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额B.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额D.收到投资收益的现金三、判断题1.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。（）2.资产负债表日，可供出售金融资产（分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）的公允价值低于其账面价值时，应计提减值准备，计入当期损益。（）3.企业对境外子公司的外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。（）4.在借款费用资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。（）5.企业建造房地产项目达到预定可销售状态之前，如果将其用于出租，则应视为投资性房地产。（）6.事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。（）7.企业出售无形资产取得的净收益，属于企业的利得，应计入其他收益。（）8.对于共同控制资产，合营方应将其确认为长期股权投资，并采用权益法核算。（）9.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）10.计算当期所得税时，应直接以当期实现的利润总额乘以企业所得税税率计算得出。（）四、计算分析题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年发生如下与无形资产相关的经济业务：(1)1月1日，甲公司开始自行研发一项非专利技术。研究阶段发生研究人员薪酬30万元，计提专用设备折旧10万元。(2)2月1日，进入开发阶段。开发阶段发生符合资本化条件的支出150万元（其中材料费50万元，人员薪酬80万元，其他费用20万元），不符合资本化条件的支出50万元。(3)4月30日，该非专利技术研发完成并达到预定用途，甲公司预计该技术使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。(4)2024年12月31日，甲公司对该非专利技术进行减值测试，预计其可收回金额为120万元。该无形资产此前未计提减值准备。要求：(1)编制甲公司研究阶段相关支出的会计分录。(2)编制甲公司开发阶段相关支出的会计分录。(3)计算无形资产达到预定用途时的入账价值，并编制结转无形资产的会计分录。(4)计算2024年无形资产的摊销额，并编制摊销的会计分录。(5)判断2024年12月31日该无形资产是否发生减值，如发生，请计算减值金额并编制计提减值准备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司2024年度有关所得税资料如下：(1)甲公司2024年度利润总额为5000万元。(2)本年发生业务招待费超标60万元，国债利息收入50万元，税款滞纳金10万元。(3)2024年1月1日，甲公司购入一台设备，原值为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用直线法计提折旧。(4)2024年12月31日，甲公司计提产品质量保证费用100万元，实际发生保修费用20万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时准予税前扣除。(5)递延所得税资产期初余额为20万元，递延所得税负债期初余额为30万元。(6)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)计算甲公司2024年度应纳税所得额和当期所得税。(2)计算甲公司2024年度递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。(3)计算甲公司2024年度所得税费用。(4)编制甲公司2024年度确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）五、综合题1.甲公司2023年至2024年与长期股权投资及合并财务报表有关的资料如下：(1)2023年1月1日，甲公司以银行存款3200万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元（与账面价值相等）。(2)2023年度，乙公司实现净利润1000万元，宣告并分派现金股利200万元，因持有的其他权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益100万元。(3)2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元进一步取得乙公司40%的股权，款项已支付。至此甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（与账面价值相等）。原30%股权的公允价值为3750万元。甲公司在此之前取得乙公司30%股权是按照权益法核算的。甲公司和乙公司属于同一企业集团。(4)2024年度，乙公司实现净利润1200万元，未分配现金股利。假定不考虑其他因素。要求：(1)编制2023年1月1日甲公司取得乙公司30%股权的会计分录。(2)编制2023年度甲公司确认投资收益、宣告分派现金股利、确认其他综合收益的会计分录。(3)计算2024年1月1日甲公司个别报表中追加投资后长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。(4)计算2024年1月1日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额。(5)编制2024年1月1日甲公司合并财务报表中与长期股权投资相关的调整分录。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2024年发生如下经济业务：(1)2024年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A产品100件，每件售价1万元（不含税）。合同约定，客户有权在收到商品后30天内退货。根据历史经验，甲公司预计退货率为10%。A产品单位成本为0.6万元。3月10日，甲公司发出A产品，款项已收存银行。(2)2024年5月1日，甲公司向丙公司销售B产品，销售价格为500万元（不含税），产品成本为300万元。合同约定，甲公司将于6个月后以550万元的价格回购该产品。甲公司已收到款项。(3)2024年6月15日，甲公司将一项专利权的使用权转让给丁公司，合同规定，使用期2年，每年年末收取使用费100万元（不含税）。甲公司每年需为该专利提供维护服务，该服务构成单项履约义务，每年服务成本为10万元。该专利权每年摊销额为20万元。(4)2024年12月31日，甲公司上述A产品实际退货率为8%。要求：(1)根据资料(1)，编制甲公司2024年3月10日销售A产品的会计分录。(2)根据资料(2)，判断甲公司该交易的性质，并编制2024年5月1日的会计分录。(3)根据资料(3)，编制甲公司2024年与转让专利权使用权相关的会计分录。(4)根据资料(1)和(4)，编制甲公司2024年12月31日与A产品退货相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案及详细解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉。初始投资成本=800×80%=640（万元）。审计评估费用计入管理费用，不影响成本。2.【答案】B【解析】A商品分摊的交易价格=200×[150/(150+100)]=120（万元）。甲公司应确认A商品收入120万元。3.【答案】A【解析】资产负债表日后调整事项，涉及预计负债的，应冲减原确认的预计负债。原确认150万元，现判决赔偿200万元，应冲减预计负债150万元，同时确认其他应付款200万元，差额计入以前年度损益调整。题目问资产负债表中“预计负债”项目调整金额，应填列-150（即减少150）。或者理解为，将预计负债150调整为0，减少150。4.【答案】B【解析】2024年其他业务收入=50（万元）。2024年其他业务成本（摊销额）=120/10=12（万元）。营业利润影响=50-12=38（万元）。5.【答案】B【解析】账面价值=500-200-50=250（万元）。可收回金额=300（万元）。账面价值低于可收回金额，未发生减值，不需计提减值准备。6.【答案】B【解析】分类为以摊余成本计量的金融资产，初始入账金额=支付价款+交易费用=1050+10=1060（万元）。7.【答案】A【解析】应纳税所得额=2000+20（业务招待费超标）-100×75%（研发加计扣除）-20（国债利息）=2000+20-75-20=1925（万元）。应交所得税=1925×25%=481.25（万元）。注：此处题目选项略有偏差，按常规计算，若无递延所得税，所得税费用即为当期所得税。若选项无481.25，可能是题目设定研发费用全部扣除或调整方式不同。假设题目意为：应纳税所得额=2000+20-75-20=1925。所得税=1925*25%=481.25。若题目设定超标业务招待费已含在管理费用中，则直接调整。选项最接近的是A482.5（可能计算差异）。若按：2000+20-75-20=1925,1925*0.25=481.25。选项无此数。若考虑永久性差异调整：2000-75-20=1905(税前会计利润扣除永久性差异后)+20=1925。结果一致。若题目数字有误，按选项A反推：482.5/0.25=1930。1930-1925=5。可能忽略了某项。修正解析：通常考试题目计算结果会匹配选项。这里假设题目意为：利润总额2000，纳税调整增加20（招待费），纳税调整减少75（研发），减少20（国债）。应纳税所得额=2000+20-75-20=1925。所得税费用=1925*25%=481.25。由于选项没有481.25，可能是题目设定研发费用加计扣除比例不同或题目数字微调。但根据现有选项，A482.5最接近。或者考虑：管理费用150（含超标20），利润总额已扣除150。税法只允许扣除130，所以调增20。研发费用100，利润总额扣除100，税法允许扣除175，调减75。国债调减20。计算无误。注：本题选项设计可能存在瑕疵，按标准计算应为481.25，若必须选，选A最接近。8.【答案】C【解析】在财政直接支付方式下，事业单位在收到财政部门批复财政直接支付用款额度时，不确认财政补助收入，只是在实际使用资金支付物品或服务款时，才确认财政补助收入。9.【答案】B【解析】具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性资产交换，换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的补价（或-收到的补价）+相关税费。本题不考虑税费，入账价值=100+5=105（万元）。10.【答案】B【解析】税金及附加核算消费税、房产税、土地使用税、印花税、城建税等。金额=10（消费税）+5（房产税）+3（土使用税）+2（印花税）=20（万元）。增值税通过应交税费核算，不计入税金及附加。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。补价比例通常<=25%。选项B，支付补价10/(100+10)=9.09%<25%，属于非货币性交换。选项C，收到补价20/100=20%<25%，属于。选项D，准备持有至到期债券投资属于货币性资产，不属于非货币性资产交换。2.【答案】ABCD【解析】以上关于资产负债表日后调整事项的处理原则均正确。3.【答案】ABD【解析】选项C，企业拥有并自行经营的旅馆属于自用固定资产，不属于投资性房地产。4.【答案】ABCD【解析】以上关于权益法核算的处理均正确。5.【答案】ABC【解析】固定资产特征包括：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度；是有形资产。单位价值较高不是必须的特征（属于职业判断）。6.【答案】ABD【解析】选项C，销售商品需要安装和检验的，在安装和检验完毕前通常不确认收入（除非安装程序简单），除非是主要部分已交付且安装程序属于次要部分。7.【答案】ACD【解析】选项A，计提减值准备，账面价值减少，计税基础不变，产生可抵扣暂时性差异；选项B，国债利息收入免税，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异（注：此处通常属于永久性差异，但在确认时，应收利息账面价值=计税基础，不产生暂时性差异，属于永久性差异，但若题目指“收到”之前的确认阶段，一般不认为是暂时性差异，但有些教材观点不同。严格来说，免税收入本身不产生暂时性差异）；选项C，加计摊销，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项D，计提保修费，账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。注：B选项通常不选，因为是永久性差异。8.【答案】AB【解析】政府补助的会计处理方法有两种：总额法和净额法。这两种方法既适用于与资产相关的政府补助，也适用于与收益相关的政府补助。9.【答案】BD【解析】选项A，提取盈余公积，所有者权益总额不变；选项C，资本公积转增资本，所有者权益总额不变；选项B，宣告分派现金股利，减少所有者权益；选项D，注销库存股，减少所有者权益。10.【答案】ABC【解析】选项D，收到投资收益的现金，属于投资活动产生的现金流量。选项A、B、C均属于投资活动产生的现金流量。三、判断题1.【答案】√【解析】符合金融资产重分类的会计处理规定。2.【答案】×【解析】分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资除外），其公允价值变动计入其他综合收益。只有当发生严重或非暂时性下跌时，才计提减值，计入当期损益，且原计入其他综合收益的累计损失应转出。3.【答案】√【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。4.【答案】√【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。5.【答案】×【解析】企业建造房地产项目达到预定可销售状态之前，如果将其用于出租，只有在“空置建筑物”等特定情况下（如董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营且短期内不再改变），才能视为投资性房地产。一般建造期间不属于投资性房地产。6.【答案】√【解析】事业单位专用基金包括修购基金、职工福利基金等。7.【答案】×【解析】企业出售无形资产取得的净收益，属于资产处置损益，应计入资产处置损益（或营业外收支，视新准则而定，现行准则下无形资产出售计入资产处置损益），不是其他收益。8.【答案】×【解析】对于共同控制资产，合营方应将其确认为一项资产（如固定资产），并按份额确认费用、收入等，不确认为长期股权投资。9.【答案】×【解析】应作为调整事项处理，因为提供了资产负债表日存在状况的新的或进一步证据。10.【答案】×【解析】当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率。应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额。不能直接用利润总额乘以税率。四、计算分析题1.【答案】(1)研究阶段支出：借：研发支出——费用化支出40贷：应付职工薪酬30累计折旧10月末结转：借：管理费用40贷：研发支出——费用化支出40(2)开发阶段支出：借：研发支出——资本化支出150——费用化支出50贷：原材料50应付职工薪酬80银行存款20月末结转费用化支出：借：管理费用50贷：研发支出——费用化支出50(3)无形资产入账价值=150（万元）。结转无形资产：借：无形资产150贷：研发支出——资本化支出150(4)2024年摊销额=150/10×(8/12)=10（万元）。借：管理费用10贷：累计摊销10(5)2024年12月31日账面价值=150-10=140（万元）。可收回金额=120（万元）。发生减值，减值金额=140-120=20（万元）。借：资产减值损失20贷：无形资产减值准备202.【答案】(1)2024年应纳税所得额=5000+60（招待费超标）-50（国债利息）+10（滞纳金）+(100-20)（保修费计提减实际）+[1000×2/10-1000×1/10]（折旧差额）=5000+60-50+10+80+100=5200（万元）。当期所得税=5200×25%=1300（万元）。(2)递延所得税资产期末余额=(100+100)×25%=50（万元）。（注：保修费账面价值100，计税基础0，差异100；折旧账面价值800，计税基础900，差异100）递延所得税资产发生额=50-20=30（万元）。递延所得税负债期末余额=0（注：折旧差异产生的是递延所得税资产，因为会计折旧大于税法折旧，账面价值小，可抵扣差异）。（此处需重新确认折旧差异方向：会计双倍余额递减法折旧大，账面价值小；税法直线法折旧小，计税基础大。账面价值<计税基础，属于可抵扣差异，确认递延所得税资产。无应纳税差异，故递延所得税负债为0）。递延所得税负债发生额=0-30=-30（万元）。(3)所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=1300+(0-30)-(50-20)=1300-30-30=1240（万元）。或者：所得税费用=1300+(递延所得税负债期末-期初)-(递延所得税资产期末-期初)=1300+(0-30)-(50-20)=1240。(4)会计分录：借：所得税费用1240递延所得税负债30递延所得税资产30贷：应交税费——应交所得税1300五、综合题1.【答案】(1)2023年1月1日：借：长期股权投资——投资成本3200贷：银行存款3200初始投资成本3200万元，享有份额10000×30%=3000万元，商誉200万元，不做调整。(2)2023年度：确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整300贷：投资收益300(1000×30%)宣告分派股利：借：应收股利60贷：长期股权投资——损益调整60(200×30%)确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益30贷：其他综合收益30(100×30%)(3)2024年1月1日（个别报表）：购买日进一步取得股份：借：长期股权投资5000贷：银行存款5000初始投资成本=原持有股权账面价值+新支付对价公允价值=(3200+300-60+30)+5000=3470+5000=8470（万元）。（注：个别报表不调整原股权的公允价值变动）(4)2024年1月1日（合并报表）：合并成本=原持有股权公允价值+新支付对价公允价值=3750+5000=8750（万元）。享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=11000×(30%+40%)=11000×70%=7700（万元）。商