第2章 金融企业会计的基本核算方法

金融企业会计王海荣编著金融企业会计的基本核算方法第2章学习目标EARNINGGOALSL1会计科目的分类、金融企业主要会计科目2会计凭证的种类、明细核算系统和综合核算系统目录ONTENTSC第1节会计科目与账户第2节记账方法第3节会计凭证第4节账务组织会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类的项目。它是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据，也是确定会计报表项目的基础。第1节会计科目与账户一、会计科目与账户的设置原则（一）会计科目的概念第1节会计科目与账户（二）会计科目的设置原则符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的原则会计科目的分类要做到简明、适用既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性既能全面、系统地反映会计对象的内容，又不相互包含既要满足外部会计报告使用者的要求，又要符合金融企业内部经营管理的需要第1节会计科目与账户二、会计科目的分类（一）按经济内容分类会计科目资产类负债类资产负债共同类所有者权益类损益类科目性质需视期末余额而定第1节会计科目与账户（二）按与资产负债表的关系分类会计科目表内科目表外科目用以反映涉及金融企业资金实际增减变动的会计事项，从而纳入资产负债表内的会计科目。用以反映不涉及金融企业资金实际增减变动的重要业务事项，从而不纳入资产负债表内的会计科目。第1节会计科目与账户三、金融企业主要会计科目一览表会计科目表目录ONTENTSC第1节会计科目与账户第2节记账方法第3节会计凭证第4节账务组织记账方法是根据一定的记账原理和规则，以货币为计量单位，采用记账符号，将发生的经济业务按会计科目进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。第2节记账方法一、记账方法的概念和种类（一）概念第2节记账方法（二）种类记账方法单式记账法(表外科目)对于发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。对于发生的每一笔经济业务，同时在两个或两个以上相互联系的账户中，以对应相等的金额进行登记，全面反映经济业务来龙去脉的记账方法。复式记账法(表内科目)借贷记账法增减记账法收付记账法借贷记账法是目前世界各国通用的一种复式记账法。我国2006年2月发布的《企业会计准则——基本准则》第十一条明确规定：“企业应当采用借贷记账法记账。”在金融企业会计中，对涉及表内科目增减变动的会计事项，采用借贷记账法进行记录。第2节记账方法二、借贷记账法及其运用实例借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，根据复式记账原理，按照一定的记账规则，在账户中记录和反映各项会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。第2节记账方法借贷记账法的概念第2节记账方法借贷记账法的基本内容记账符号帐户设置记账规则试算平衡“借”和“贷”左边为借方右边为贷方有借必有贷借贷必相等发生额平衡、余额平衡第2节记账方法借贷记账法运用实例【例题2-1】禾木股份有限公司签发现金支票，从开户银行支取备用现金25000元。分析该笔业务涉及“吸收存款”和“库存现金”两个科目。“吸收存款”为负债类科目，减少数应记入其借方；“库存现金”为资产类科目，减少数应记入其贷方。会计分录借：吸收存款——活期存款（禾木股份有限公司户）25000

贷：库存现金25000第2节记账方法【例题2-2】华银机械制造厂向银行申请流动资金贷款一笔，金额150000元，期限3个月，年利率4.35%，经批准办理贷款发放手续。分析该笔业务涉及“贷款”和“吸收存款”两个科目。“贷款”为资产类科目，增加数应记入其借方；“吸收存款”为负债类科目，增加数应记入其贷方。会计分录借：贷款——短期贷款（华银机械制造厂户）150000

贷：吸收存款——活期存款（华银机械制造厂户）150000第2节记账方法【例题2-3】商业银行于资产负债表日提取贷款利息收入88000元。分析该笔业务涉及“应收利息”和“利息收入”两个科目。“应收利息”为资产类科目，增加数应记入其借方；“利息收入”为收入类科目，增加数应记入其贷方。会计分录借：应收利息88000

贷:利息收入88000第2节记账方法【例题2-4】商业银行支付现金10800元，收兑黄金一份。分析该笔业务涉及“贵金属”和“库存现金”两个科目。“贵金属”为资产类科目，增加数应记入其借方；“库存现金”也为资产类科目，减少数应记入其贷方。会计分录借：贵金属——黄金10800

贷：库存现金10800第2节记账方法【例题2-5】商业银行收到开户单位美佳集团公司签发的转账支票一张，金额35000元，向其另一开户单位天翔电器股份有限公司支付购货款，款项转入收款单位账户。分析该笔业务涉及两个“吸收存款”科目。“吸收存款”为负债类科目，由于是将美佳集团公司的活期存款账户的款项划转到天翔公司的活期存款账户，因此，美佳集团公司的活期存款减少，应记入该公司“吸收存款”科目的借方；天翔公司的活期存款增加，应记入该公司“吸收存款”科目的贷方。第2节记账方法会计分录借：吸收存款——活期存款（美佳集团公司户）35000

贷：吸收存款——活期存款（天翔电器股份公司户）35000第2节记账方法【例题2-6】经批准，商业银行将资本公积80000元转增资本金。分析该笔业务涉及“资本公积”和“实收资本”两个科目。“资本公积”为所有者权益类科目，减少数应记入其借方；“实收资本”也为所有者权益类科目，增加数应记入其贷方。会计分录借：资本公积80000

贷：实收资本80000第2节记账方法三、总分类账户与明细分类账户的平行登记23同内容同方向同金额目前，我国金融企业对表外科目的记录，一般采用单式收付记账法。第2节记账方法四、表外科目的单式记账法记账符号“收入”和“付出”记账规则表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出。第2节记账方法【例题2-7】某商业银行受理客户张一代保管有价单证，票面金额为50万元，已按规定办理各种手续。分析登记代保管有价单证表外科目账的会计分录为：收入：代保管有价值品——张一户500000张一到期提取代保管有价单证时，销记表外科目账的会计分录为：付出：代保管有价值品——张玮户500000会计凭证是金融企业记录经济业务，明确经济责任的一种具有法律效力的书面证明文件。填制与审核会计凭证，是会计核算的专门方法，也是金融企业会计核算工作的起点和基础。第3节会计凭证目录ONTENTSC第1节会计科目与账户第2节记账方法第3节会计凭证第4节账务组织第3节会计凭证一、会计凭证的种类记账凭证按外表形式的分类记账凭证单式记账凭证借方记账凭证贷方记账凭证复式记账凭证第3节会计凭证记账凭证按使用范围的分类记账凭证基本凭证特定凭证现金收入传票现金付出传票转账借方传票转账贷方传票特种转账借方传票特种转账贷方传票表外科目收入传票表外科目付出传票支票、现金缴款单、联行报单、本票、汇票等第3节会计凭证记账凭证按是否经过汇总的分类记账凭证汇总记账凭证非汇总记账凭证登记明细帐的依据登记总帐的依据科目日结单科目汇总表汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转帐凭证第3节会计凭证二、会计凭证的基本要素年、月、日收、付款人的户名和账号收、付款人开户银行的名称和行号人民币或外币符号和大小写金额款项来源、用途或摘要、附件张数会计分录和凭证编号客户按照有关规定加盖的印章经办金融企业及有关人员的印章12345678第3节会计凭证三、会计凭证的处理（一）会计凭证的填制或受理1．现金传票的填制2．转账传票的填制（二）会计凭证的审核（三）会计凭证的签章（四）会计凭证的传递（五）会计凭证的整理、装订和保管目录ONTENTSC第1节会计科目与账户第2节记账方法第3节会计凭证第4节账务组织第4节账务组织账务组织是以账簿体系为核心，运用一定的账务处理程序和账务核对程序，将会计凭证、会计单证、会计账表等有机结合起来的技术组织方式。金融企业的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。第4节账务组织明细核算系统是根据总账科目的具体核算内容和实际需要，设立分户账，详细反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。一、明细核算系统（一）什么是明细核算系统第4节账务组织（二）明细核算系统的构成明细核算系统分户账登记簿现金收入／付出日记簿余额表甲种分户账（分户式账页）乙种分户账（计息式账页）丙种分户账丁种分户账（销账式账页）计息余额表一般余额表第4节账务组织综合核算系统是按总账科目核算，综合、概括地反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。明细核算与综合核算系统相互依存彼此制约。明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对明细核算起统驭控制作用。二、综合核算系统（一）什么是综合核算系统第4节账务组织（二）综合核算系统的构成综合核算系统科目日结单总账日计表每一会计科目当天借方、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。根据科目日结单登记，统驭分户账，是编制会计报表的依据。按日根据总账编制，是轧平当日全部账务的主要工具。第4节账务组织账务处理是指从填制或受理凭证开始，经过账务记载与核对，直至编制日计表，轧平账务为止的全部过程。账务处理包括账务处理程序与账务核对。三、账务处理第4节账务组织账务处理账务处理程序账务核对明细核算系统的账务处理程序综合核算系统的账务处理程序每日核对定期核对第4节账务组织帐务处理程序与帐务核对图