第4章 人民币贷款业务的核算

金融企业会计王海荣编著人民币贷款业务的核算第4章学习目标EARNINGGOALSL1单位信用贷款的核算、个人住房贷款的核算2贷款的后续计量目录ONTENTSC第1节贷款业务概述第2节单位贷款业务的核算第3节个人贷款业务的核算第4节贷款的后续计量第1节贷款业务概述（一）贷款的种类按贷款风险贷款按贷款用途按贷款期限按贷款有无担保流动资金贷款固定资产贷款短期贷款长期贷款中期贷款担保贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款信用贷款保证贷款抵押贷款质押贷款第1节贷款业务概述（二）贷款业务会计科目的设置贷款应收利息利息收入会计科目资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。资产类科目，核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。第1节贷款业务概述（二）贷款业务会计科目的设置会计科目贷款损失准备信用减值损失资产类科目，“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。抵债资产资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过该科目核算。第1节贷款业务概述（三）贷款确认与计量贷款的初始确认与计量贷款的后续确认与计量贷款的终止确认贷款的利息计算目录ONTENTSC第1节贷款业务概述第2节单位贷款业务的核算第3节个人贷款业务的核算第4节贷款的后续计量第2节单位贷款业务的核算信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。一、信用贷款的核算第2节单位贷款业务的核算借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行账务处理。（一）信用贷款发放的核算第2节单位贷款业务的核算商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：借：贷款—信用贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款—信用贷款—×户（利息调整）

（借、贷方差额）贷：吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）第2节单位贷款业务的核算贷款的后续计量，采用实际利率法，按摊余成本进行计量。即按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。其计算公式为：摊余成本=初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失各期利息收入=摊余成本×实际利率（二）信用贷款的后续计量与核算第2节单位贷款业务的核算资产负债表日，按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。其会计分录为：借：应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——发放贷款及垫款应交税费——应交增值税第2节单位贷款业务的核算实际利率是指将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。其计算公式为：第2节单位贷款业务的核算贷款到期收回的核算（三）信用贷款收回的核算1在贷款到期日或提前,借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方传票各一联，办理转账。其会计分录为：第2节单位贷款业务的核算借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（税后借贷方差额）应交税费——应交增值税如存在利息调整余额，应同时予以结转。第2节单位贷款业务的核算贷款展期的核算2短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款展期无需办理转账手续。第2节单位贷款业务的核算逾期贷款的核算3贷款到期，借款单位事先未向商业银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未归还贷款的，即作为逾期贷款。借：贷款—逾期贷款—××单位户贷：贷款—信用贷款—××单位户或者：借：贷款—逾期贷款—××单位户（蓝字）借：贷款—信用贷款—××单位户（红字）第2节单位贷款业务的核算贷款到期，借款单位事先未向商业银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未归还贷款的，即作为逾期贷款。第2节单位贷款业务的核算转账后，将另两联特种转账借方、贷方传票作为收、支款通知，加盖转讫章和经办人章后交借款单位。同时，在原借据上批注“××××年××月××日转入逾期贷款”的字样后，另行保管。等借款款单位存款账户有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起至款项还清前一日止，除按规定利率计息外，还应按实际逾期天数和人民银行规定的罚息率计收罚息。逾期贷款利息的计算公式为逾期贷款利息

=

逾期贷款本息逾期天数规定的利率（1

+

加息率）第2节单位贷款业务的核算【例4-1】【例4-2】【例4-3】【例4-4】【例4-5】【例4-6】【例4-7】（四）信用贷款核算实例1234567第2节单位贷款业务的核算担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。二、担保贷款的核算第2节单位贷款业务的核算（一）保证贷款的核算保证贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。第2节单位贷款业务的核算（二）抵押贷款的核算抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。第2节单位贷款业务的核算抵押贷款发放的核算1借款人与银行签订抵押贷款合同,同时，借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后,签发“抵押品保管证”交借款人,并填制借款凭证，办理贷款发放手续。第2节单位贷款业务的核算商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：借：贷款—抵押贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款—抵押贷款—×户（利息调整）（借、贷方差额）贷：吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）同时,对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核算，其会计分录为：收入：待处理抵押品——××户第2节单位贷款业务的核算抵押贷款的后续计量与核算2采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。资产负债表日，按抵押贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按抵押贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。第2节单位贷款业务的核算其会计分录为：借：应收利息——××户借或贷：贷款——抵押贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——发放贷款及垫款应交税费——应交增值税第2节单位贷款业务的核算抵押贷款到期收回的核算3抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：借：吸收存款—活期存款—×户（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—抵押贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（税后借贷方差额）应交税费——应交增值税如存在利息调整余额，应同时予以结转。第2节单位贷款业务的核算抵押贷款本息全部收回后,退还抵押品。其会计分录为：付出：待处理抵押品一一××户第2节单位贷款业务的核算（三）质押贷款的核算质押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期,若借款人不能归还贷款,银行可以所得质物的价款收回贷款本息。目录ONTENTSC第1节贷款业务概述第2节单位贷款业务的核算第3节个人贷款业务的核算第4节贷款的后续计量第3节个人贷款业务的核算个人贷款是商业银行向个人客户发放的贷款，也是采用逐笔核贷的方式。借款人向银行申请贷款时，向银行信贷部门提交相关贷款审批资料，经银行信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借款合同。（一）个人贷款发放的核算第3节个人贷款业务的核算银行进行账务处理：借：贷款—信用（保证、抵押、质押）贷款—×人户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款—信用（保证、抵押、质押）贷款—×人户

（利息调整）（借、贷方差额）贷：吸收存款—活期储蓄存款—×人户（实际支付的金额）或贷：吸收存款—活期存款—×房地产企业户（本金）若为抵押、质押贷款的，应编制表外科目的会计分录：收入：待处理抵押品—×人户第3节个人贷款业务的核算资产负债表日，按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（二）个人贷款的期末计提利息、收取利息的核算第3节个人贷款业务的核算其会计分录为：借：应收利息——×人户借或贷：贷款——××贷款——××人户（利息调整）贷：利息收入——发放贷款及垫款应交税费——应交增值税第3节个人贷款业务的核算借：吸收存款—活期储蓄存款—×人户（客户归还的金额）贷：应收利息—×人户（收回的应收利息金额）贷款—信用（保证、抵押、质押）贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（税后借贷方差额）应交税费——应交增值税（三）个人贷款到期的核算贷款正常到期的核算1第3节个人贷款业务的核算借款人因故不能按期归还贷款或提取还款时，借款人应在贷款到期前向信贷部门提出展期、顺延、缩期申请。信贷部门审查同意后，书面通知会计部门办理相关业务。会计部门接到贷款展期、缩期与顺延通知后，应对以下内容进行审查：展期、缩期与顺延申请书要素是否齐全，是否经有权人审批，展期、缩期与顺延利率及期限的确定是否正确。审查无误后，同时还要对抵（质）押品、保证文书做延期处理。贷款展期、缩期与顺延的核算2第3节个人贷款业务的核算贷款到期，借款人事先未向商业银行申请办理展期、顺延手续，或申请展期、顺延未获得批准，或者已经办理展期、顺延，但展期、顺延到期日仍未归还贷款的，即作为逾期贷款。逾期贷款利息的计算公式为：逾期贷款利息

=

逾期贷款本息×逾期天数规定的利率（1

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加息率）逾期贷款的核算3第3节个人贷款业务的核算借：贷款—逾期贷款—××人户贷：贷款—信用（保证、抵押、质押）贷款—××人户或者借：贷款—逾期贷款—××人户（蓝字）借：贷款—信用（保证、抵押、质押）贷款—××人户（红字）目录ONTENTSC第1节贷款业务概述第2节单位贷款业务的核算第3节个人贷款业务的核算第4节贷款的后续计量第4节贷款的后续计量计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。（一）贷款损失准备的计提范围第4节贷款的后续计量（二）贷款减值损失的确认与计量贷款发生减值的客观证据1贷款的减值测试2贷款减值损失的确认与计量3第4节贷款的后续计量资产负债表日，单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。第4节贷款的后续计量采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量贷款减值损失。比如迁移模型、滚动率模型。第4节贷款的后续计量（三）贷款发生减值的核算资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为信用减值损失，计入当期损益。第4节贷款的后续计量会计分录为：借：信用减值损失——贷款损失准备金户贷：贷款损失准备——客户贷款户借：贷款——××贷款——××户（已减值）贷：贷款——××贷款——××户（本金）贷款——××贷款——××户（利息调整）第4节贷款的后续计量（四）计提减值贷款利息的核算资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。第4节贷款的后续计量同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。其会计分录为：借：贷款损失准备——客户贷款户贷：利息收入——发放贷款及垫款收入：未收贷款利息——××户第4节贷款的后续计量已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额：借：吸收存款（存放中央银行款项）贷：贷款——××贷款——××户（已减值）第4节贷款的后续计量（五）减值贷款价值恢复的核算若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。会计分录为：借：贷款损失准备——客户贷款户贷：信用减值损失——贷款损失准备金户第4节贷款的后续计量（六）收回减值贷款的核算收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“贷款——已减值”科目，按其差额，贷记“信用减值损失”科目。第4节贷款的后续计量其会计分录为：借：吸收存款（存放中央银行款项）贷款损失准备——客户贷款户贷：贷款——××贷款——××户（已减值）信用减值损失——贷款损失准备金户同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为：付出：未收贷款利息——××户第4节贷款的后续计量如债务人无法用货币资金偿还债务，银行依法行使债权和担保物权而取得抵债资产的，按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”科目，按相关贷款已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款的账面余额，贷记“贷款——已减值”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“信用减值损失”科目。第4节贷款的后续计量其会计分录为：如为借方差额，则借：抵债资产贷款损失准备——客户贷款户营业外支出贷：贷款——××贷款—