第5章 支付结算业务的核算

金融企业会计王海荣编著支付结算业务的核算第5章学习目标EARNINGGOALSL支票的核算、银行本票的核算、银行汇票的核算、商业汇票的承兑与收款2商业汇票的贴现、信用卡的核算目录ONTENTSC第1节支付结算业务概述第2节票据结算的核算第3节结算方式结算的核算第4节信用卡的核算支付结算又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。第1节支付结算业务概述一、支付结算的概念第1节支付结算业务概述二、支付结算的原则恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款支付结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，对维护社会经济秩序、正确处理各部门、各单位的经济关系具有重要意义，也是支付结算业务正常进行的保证。支付结算的纪律包括：客户应遵守的支付结算纪律银行应遵守的支付结算纪律第1节支付结算业务概述三、支付结算的纪律单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。第1节支付结算业务概述客户应遵守的支付结算纪律银行办理支付结算，不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项，不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；第1节支付结算业务概述银行应遵守的支付结算纪律不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。第1节支付结算业务概述第1节支付结算业务概述四、支付结算方式的种类货币结算转账结算(支付结算)票据结算方式信用卡支票现金支票转账支票普通支票银行本票不定额本票定额本票汇票银行汇票商业汇票汇兑委托收款托收承付信汇电汇按持卡对象划分按持卡人信誉划分单位卡个人卡金卡普通卡现金结算商业承兑汇票银行承兑汇票目录ONTENTSC第1节支付结算业务概述第2节票据结算的核算第3节结算方式结算的核算第4节信用卡的核算支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算。第2节票据结算的核算第2节票据结算的核算转账支票票样第2节票据结算的核算一、支票的基本规定支票的出票人；支票的金额、收款人名称；支票的签发；支票金额无起点限制，提示付款期为10天，自出票之日算起，到期日遇例假日顺延；第2节票据结算的核算出票人签发空头支票、签章与预留签章不符支票、支付密码错误支票的处理；持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款；转账支票可以背书转让，已背书转让的支票，背书应当连续；支票可以挂失止付，失票人可以到付款行申请挂失。第2节票据结算的核算二、支票的核算持票人与出票人在同一行处开户的处理1使用转账支票办理结算，应由持票人填制两联进账单，第一联收账通知，第二联贷方凭证。进账单与支票一并提交银行。银行经审核无误后，支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。第2节票据结算的核算其会计分录为：借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：吸收存款——××存款（持票人户）第2节票据结算的核算同一网点转帐支票的业务流程持票人开户行2、接票、审核4、支票加盖清讫章、柜员名章；进帐单加盖清讫章5、进帐单第一联1、支票＋进帐单3、录入记帐：借：吸收存款—活期存款

（付款人户）贷：吸收存款—活期存款

（收款人户）第2节票据结算的核算持票人与出票人不在同一行处开户的处理2持票人开户行受理持票人送交支票的处理第2节票据结算的核算不同网点转帐支票（通过同城交换方式）的业务流程收款人（持票人）付款银行收款人开户行出票人1、经济交易2、解入支票+进账单3、接票、审票、转账借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款4、进账单（第一联）5、交换（支票）6、审核、付款借：吸收存款—活期存款

（付款人户）贷：清算资金往来——同城

票据清算借：其他应付款贷：吸收存款—

活期存款

（收款人户）7、过了退票期入账:第2节票据结算的核算不同网点转帐支票退票的处理收款人（持票人）付款银行收款人开户行出票人1、经济交易2、解入支票、进账单3、接票、审票、转账借：清算资金往来——同城

票据清算贷：其他应付款4、进账单（第一联）5、交换（支票）6、审核、退票（1）借：其他应收款贷：清算资金往来——同城票据清算（2）借：吸收存款——活期存款（付款人户）贷：营业外收入（3）借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应收款8、次日提回退票（1）借：其他应付款贷：清算资金往来——同城票据清算

7、交换退票第2节票据结算的核算出票人开户行受理出票人送交支票的处理收款人

付款银行收款人开户行出票人1、经济交易2、解入支票、进账单5、接票、审票、转账借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——活期存款（收款人户）6、进账单（第一联）4、交换（进账单）3、审核、转账借：吸收存款——活期存款（付款人户）贷：清算资金往来——同城票据清算第2节票据结算的核算【例题】本行开户单位华鹏电子公司经上级决定于7月30日撤消停业，账务并入本市农行B行开户的华宇电子公司，华鹏电子公司账户余额为16400.60元。收到开户单位永昌贸易公司解进的三联房地产公司签发的转账支票一份，金额268000元，当即于第一场交换提出，下场没有退票。12第2节票据结算的核算【例题】交换提回转账支票退票一份，系本行开户的展华灯具公司于昨日委托本办事处向同城欣欣这装潢公司托收的转账支票12000元，因存款余额不足退回。第一场交换提回时，发现开户单位申兴开发公司签发的一张金额为7000元的转账支票，因存款余额不足作退票处理，计收罚金，并于下场交换提出退票。本机构收到开户单位甲公司签发的转账支票，要求将10000元，款项付给本机构开户单位收款人乙公司。345第2节票据结算的核算【例题】本办事处收到开户单位甲公司签发的转账支票，要求将15000元款项付给不在同一办事处开户的收款人丙公司。接上题，收款行处收到交换提来的进账单，审核无误为丙公司入账。第一场交换题回时，发现开户单位宏图开发公司签发的一张金额为5000元的转账支票，经审核无误后，办理转账。收到开户单位佳佳百货公司解进本办事处开户的永昌贸易公司签发的转账支票一份，金额8000元，审核无误，当即办理转账。6789第2节票据结算的核算借：吸收存款——活期存款（华鹏电子公司）16400.60

贷：清算资金往来——同城票据清算16400.60借：清算资金往来——同城票据清算268000

贷：其他应付款268000借：其他应付款268000贷：吸收存款——活期存款（永昌贸易公司）268000借：其他应付款12000贷：清算资金往来——同城票据清算12000123第2节票据结算的核算借：其他应收款7000

贷：清算资金往来——同城票据清算7000借：吸收存款——活期存款（申兴开发公司）1000

贷：营业外收入1000借：清算资金往来——同城票据清算7000贷：其他应收款7000借：吸收存款——活期存款（甲公司）10000贷：吸收存款——活期存款（乙公司）1000045第2节票据结算的核算借：吸收存款——活期存款（甲公司）15000

贷：清算资金往来——同城票据清算15000借：清算资金往来——同城票据清算15000

贷：吸收存款——活期存款（丙公司）15000借：吸收存款——活期存款（宏图开发公司）5000

贷：清算资金往来——同城票据清算5000借：吸收存款——活期存款（永昌贸易公司）8000

贷：吸收存款——活期存款（佳佳百货公司）80006789第2节票据结算的核算一、银行本票的核算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。第2节票据结算的核算（一）银行本票的基本规定银行本票的出票人。银行本票可分为定额本票和不定额本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。银行本票见票即付，但注明“现金”字样的银行本票，持票人只能到出票银行支取现金。注明“转账”字样的银行本票可以背书转让。第2节票据结算的核算在银行开立账户的收款人或持票人向开户银行提示付款时，应在银行本票背面签章，签章须与预留银行印鉴相符。银行本票丧失，失票人可以在提示付款期满后1个月确未被冒领时，凭法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。第2节票据结算的核算（二）银行本票的核算收款人出票行兑付行付款人4、经济交易5、解入本票+进账单6、兑付借：清算资金往来——同城票据清算或：吸收存款——本票贷：吸收存款-活期存款（收款人户）或：库存现金4、进账单（第一联）7、本票2、签发借：吸收存款/库存现金贷：吸收存款——本票付出：空白重要凭证1、申请签发本票“银行本票申请书”3、签给本票8、结清借：吸收存款——本票贷：清算资金往来——同城票据清算第2节票据结算的核算出票行签发银行本票的处理1凭证：“银行本票申请书”科目设置：“吸收存款——开出本票”。负债类科目。将本票金额存入银行：借：吸收存款——申请人户（或者库存现金）贷：吸收存款——开出本票第2节票据结算的核算银行本票付款的处理2（1）代理付款行兑付银行本票的核算（2）出票行兑付本行签发的银行本票的核算出票行兑付本行签发“转账”字样本票的核算出票行兑付本行签发“现金”字样本票的核算第2节票据结算的核算出票行受理本行签发的本票时：借：吸收存款——开出本票贷：吸收存款——持票人户（或者库存现金）第2节票据结算的核算代理付款行接到在本行开户的持票人交来的本票和进账单：借：清算资金往来——同城票据清算或：存放中央银行款项贷：吸收存款——持票人户（或者：库存现金）第2节票据结算的核算银行本票结清的处理3出票行收到兑付行提交的票据：借：吸收存款——开出本票贷：清算资金往来——同城票据清算或：存放中央银行款项第2节票据结算的核算银行本票退款和超过提示付款期付款的处理4银行本票退款的处理超过提示付款期付款的处理借：吸收存款——本票贷：吸收存款——原申请人户或：库存现金第2节票据结算的核算【例题】开户单位远足鞋业公司持本机构签发的23017号本票一份，金额15000元，随进帐单要求入账。本系统交换提回本机构签发的1158号本票一份，金额为20000元，系本机构于两天前签发的，经审核无误后，当即予以办理。客户王兵持现金50000元，填写银行本票申请书，来本机构要求签发银行本票一份，经审核无误后，当即予以办理。123第2节票据结算的核算开户单位上海申兴开发公司持本系统其他机构签发的35757号本票一份，金额为25000元，随进账单要求入账，经审核无误后，当即予以办理。开户单位佳佳百货公司填写银行本票申请书，来本机构要求签发金额为30000元的银行本票一份，经审核无误，当即予以办理。45第2节票据结算的核算客户张音持本行签发的现金字样银行本票一份，金额30000，来本机构要求取现，经审核无误后，予以办理。开户单位远足鞋业公司由于交易未成功，持其前要求本机构签发的银行本票一份，金额20000元，来办事处要求退款，经审核无误后，当即予以办理。67第2节票据结算的核算二、银行汇票的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票适用范围广泛，单位和个人需要在异地支付的各种款项均可使用。第2节票据结算的核算银行汇票票样第2节票据结算的核算（一）银行汇票的基本规定银行汇票的出票和付款，仅限于人行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。银行汇票的实际结算金额不得更改，否则银行汇票无效。现金汇票的签发，申请人和收款人必须均为个人，银行不得为单位签发现金汇票。第2节票据结算的核算银行汇票允许背书转让，但仅限于转账银行汇票。银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。银行汇票实际结算金额低于出票金额的，多余金额由出票银行退回申请人。第2节票据结算的核算（二）银行汇票的核算出票行签发银行汇票的处理代理付款行兑付银行汇票款的处理持票人在代理付款行开有账户的核算持票人未在代理付款行开立账户的核算出票行结清银行汇票的处理第2节票据结算的核算银行汇票退款和超过提示付款期付款的处理退款的处理超过提示付款期付款的处理①汇票全额付款的处理②汇票有余款的付款的处理第2节票据结算的核算银行汇票的业务流程（转帐）收款人出票行兑付行付款人4、经济交易5、解入汇票+进账单6、转帐兑付借：待清算辖内往来贷：吸收存款——活期存款（收款人户）7、进账单（第一联）8、汇票2、签发借：吸收存款/库存现金贷：吸收存款——汇出汇款付：空白重要凭证1、申请签发汇票“银行汇票申请书”3、签给汇票9、结清借：吸收存款——汇出汇款贷：待清算辖内往来吸收存款——活期存款（××单位）第2节票据结算的核算收款人出票行兑付行付款人4、经济交易5、解入汇票+进账单6、现金兑付借：待清算辖内往来贷：吸收存款——应解汇款借：吸收存款——应解汇款贷：库存现金7、进账单（第一联）8、汇票2、签发借：库存现金贷：吸收存款——汇出汇款付出：空白重要凭证1、申请汇票3、签给汇票9、结清借：吸收存款——汇出存款贷：待清算辖内往来其他应付款（多余款）银行汇票的业务流程（现金）第2节票据结算的核算【例题】本行收到开户单位百货公司提交“银行汇票申请书”，金额184000元，要求向在北京东四支行开户的北京家电批发部签发银行汇票，审查无误后立即办理。个体户赵军持现金3000元及“银行汇票申请书”，来本行要求签发银行汇票，收款人王敏，兑付行是天津本系统大沽办事处，审查无误后立即办理。12第2节票据结算的核算本行收到开户单位造纸厂提交进账单及第二、三联银行汇票，其汇款金额为2000元，进账单及实际结算金额为1850元，审查无误后立即办理。张亮向本行提交第二、三联银行汇票金额800元，汇票上注明“现金”字样，张亮要求提取现金，经审查并验对身份证无误后，立即办理。34第2节票据结算的核算王力向本行提交第二、三联银行汇票及“银行汇票申请书”，金额为6000元，汇票上注明“现金”字样，要求将汇款转汇天津工商银行和平支行，审查无误后立即办理。本行收到本系统上海某机构填发的全国联行报单及汇票解讫通知，联行报单和汇票结算金额为2800元，原汇款金额为2800元，经审查汇票系本行签发，原汇款单位是在本办事处开户的造纸厂，审查无误后立即办理。56第2节票据结算的核算本行收到本系统天津解放路某机构填发的全国联行报单及汇票解讫通知，联行报单和汇票结算金额为15200元，原汇款金额为15500元，经审查汇票系本行签发，原汇款单位是在本办事处开户的玻璃厂，审查无误后立即办理。本行收到化工厂提交公函及一个月前经本行前发1000元的银行汇票二、三联来本办事处退款，经审查无误后立即办理。78第2节票据结算的核算本行收到本系统北京和平路某机构填发的全国联行报单及汇票解讫通知，联行报单和汇票结算金额为34800元，原汇款金额为35000元，经审查汇票系本办事处签发，原汇款人余红未在本办事处开户，经审查无误后立即办理，经通知余红于当日来行支取现金。9第2节票据结算的核算三、商业汇票的核算商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票同城异地均可使用。按承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。第2节票据结算的核算（一）商业汇票的基本规定在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。禁止签发无商品交易的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。第2节票据结算的核算银行承兑汇票承兑行承兑时，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额每天按照逾期贷款规定利率计收利息。商业汇票允许贴现，并允许背书转让。第2节票据结算的核算（二）商业承兑汇票的核算持票人开户行受理汇票的处理付款人开户行收到汇票的处理付款人账户有足够款项支付的处理付款人账户无款支付或不足支付的处理付款人拒绝支付票款的处理持票人开户行收到划款或退回凭证的处理第2节票据结算的核算委托收款的业务流程收款人付款人开户行收款人开户行付款人1、经济交易2、提交凭证4、提出托收借：往来科目——本代他户贷：吸收存款——收款人户付出：发出委托收款凭证3、回单5、邮寄托收凭证6、收到托收凭证借：吸收存款——付款人户贷：往来科目——他代本户付出：收到委托收款凭证11、入账9、付款10、划款12、通知入账8、同意付款7、发付款通知收入：发出委托收款凭证收入：收到委托收款凭证第2节票据结算的核算（三）银行承兑汇票的核算承兑银行办理汇票承兑的处理1承兑时的处理：借：活期存款——承兑申请人户贷：手续费及佣金收入登记：银行承兑汇票登记簿第2节票据结算的核算承兑申请人账户有足够款项支付的处理首先：承兑银行要查看“银行承兑汇票登记簿”在汇票到期前应向申请人收取款项有款时：借：吸收存款——活期存款-----出票人户贷：吸收存款——应解汇款--------出票人户注销：银行承兑汇票登记簿汇票到期，承兑银行收取票款的处理2第2节票据结算的核算承兑申请人账户不足支付的处理无款时：借：贷款——逾期贷款——出票人户贷：吸收存款——应解汇款——出票人户有部分款时：借：吸收存款——活期存款——出票人户贷款——逾期贷款——出票人户贷：吸收存款——应解汇款——出票人户注销：银行承兑汇票登记簿第2节票据结算的核算收款人付款人开户行收款人开户行付款人4、经济交易5、提交凭证7、提出托收借：往来科目——本代他户贷：吸收存款——收款人户付出：发出委托收款凭证6、回单8、邮寄托收凭证2、收手续费借：吸收存款——活期存款（付款人户）贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票汇票到期前承兑行收取票款分录见前一页课件9：借：吸收存款——应解汇款（付款人户）贷：往来科目——他代本户11、入账10、划款12、通知入账1、申请承兑

收入：发出委托收款凭证第2节票据结算的核算（采用“委托收款结算”方式。)持票人开户行受理汇票的处理3（采用“委托收款结算”方式。)承兑银行支付票款的处理4（采用“委托收款结算”方式。)5持票人开户行收到划回款项的处理第2节票据结算的核算【例题】本行收到天津解放路支行寄来的第三、四、五联的托收凭证及商业承兑汇票，金额45000元，收款人是天津印染厂，付款人是在本行开户的毛纺厂，审查无误后立即划款。本行收到天津和平路支行填发的联行报单及第四联的托收凭证，金额60000元，是在本行开户的地毯厂委托本行向天津外贸进出口公司收取的商业承兑汇票款，审查无误后立即划款。12第2节票据结算的核算本行开户单位的造纸厂申请本行承兑的银行承兑汇票本日到期，按契约收取票款800000元，该账户有款。本行开户单位的纺织厂申请本行承兑的银行承兑汇票50000元，本日到期，该单位账户只能支付28000元，按规定办理转账。本行收到北京东四支行填发的委托收款凭证及银行承兑汇票，金额为70000元，本行为该汇票的承兑银行，经审查该汇票已到期，当及办理转账。345第2节票据结算的核算借：吸收存款——活期存款——毛纺厂45000

贷：待清算辖内往来45000借：待清算辖内往来60000

贷：吸收存款——活期存款——地毯厂60000借：吸收存款——活期存款——造纸厂800000

贷：吸收存款——应解汇款800000123第2节票据结算的核算借：吸收存款——活期存款——纺织厂28000

贷款——逾期贷款——纺织厂22000

贷：吸收存款——应解汇款50000借：吸收存款——应解汇款70000

贷：待清算辖内往来7000045第2节票据结算的核算（四）商业汇票的贴现票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务，是借款人的融资方式,商业银行都要计收利息，但两者又存在着明显的区别。第2节票据结算的核算会计科目的设置1“贴现资产”核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。资产类科目第2节票据结算的核算商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产——面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产——利息调整”科目。资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产——利息调整”科目，贷记“利息收入”、“应交税费——应交增值税”科目。第2节票据结算的核算算贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产——面值”科目，按其差额，贷记“利息收入”等科目。存在利息调整金额的，也应同时予以结转。期末借方余额，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。第2节票据结算的核算持票人填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。银行审批同意并审核无误后，计算贴现利息和实付贴现金额，以贴现凭证第一联作转账借方传票，第二、三联作转账贷方传票，办理转账。贴现银行办理贴现的核算2第2节票据结算的核算计算公式汇票到期值＝汇票票面金额×（1＋汇票到期天数×年利率÷360）＝汇票票面金额×（1＋汇票到期月数×年利率÷12）贴现利息＝汇票到期值×贴现天数×（月贴现率÷30）实付贴现金额＝汇票到期值－贴现利息公式中的“贴现天数”一般按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。第2节票据结算的核算转账分录借：贴现资产——××贴现户（面值）(贴现票面金额）贷：吸收存款——活期存款——××户（实际支付的金额）贴现资产——××贴现户（利息调整）（借、贷方差额）第2节票据结算的核算资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，做会计分录：借：贴现资产——××贴现户（利息调整）贷：利息收入——发放贷款及垫款户应交税费——应交增值税第2节票据结算的核算商业承兑汇票贴现到期收回是通过委托收款方式进行的。贴现银行作为收款人，应于汇票到期前估算邮程，提前填制委托收款凭证，连同汇票一并向付款人开户行收取票款。付款人开户行收到委托收款凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户付出。贴现汇票到期银行收回票款的核算3商业承兑汇票贴现到期收回的核算第2节票据结算的核算其会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户贷：待清算辖内往来——××行户若付款人存款账户无款支付或不足支付，付款人开户行应将汇票和凭证退回贴现银行。若付款人拒绝付款，付款人开户行应将拒付理由书、汇票和凭证退回贴现银行。第2节票据结算的核算贴现银行收到划回的票款时，会计分录为：借：待清算辖内往来——××行户（实际收到的金额）贷：贴现资产——××贴现户（面值）（贴现票面金额）利息收入——发放贷款及垫款户（借、贷方差额）应交税费——应交增值税存在利息调整金额的，也应同时予以结转。第2节票据结算的核算若贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证和汇票时,对已贴现的金额应从贴现申请人账户中收取。其会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户贷：贴现资产——××贴现户（面值）利息收入——发放贷款及垫款户应交税费——应交增值税存在利息调整金额的，也应同时予以结转。第2节票据结算的核算如贴现申请人存款账户不足支付票款,则不足部分作为逾期贷款。其会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户贷款——逾期贷款——××户贷：贴现资产——××贴现户（面值）利息收入——发放贷款及垫款户应交税费——应交增值税存在利息调整金额的，也应同时予以结转。第2节票据结算的核算承兑银行于汇票到期日,应向承兑申请人收取票款并专户储存。其会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户贷：吸收存款——应解汇款——××户银行承兑汇票贴现到期收回的核算第2节票据结算的核算如承兑申请人账户不足支付,则不足部分作为逾期贷款。其会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户贷款——逾期贷款——××户贷：吸收存款——应解汇款——××户第2节票据结算的核算承兑银行收到寄来的汇票和凭证，于汇票到期日或到期日后的见票当日，将票款划出的分录为：借：吸收存款——应解汇款——××户贷：待清算辖内往来——××行户第2节票据结算的核算贴现银行收到划回的票款，办理转账分录为：借：待清算辖内往来——××行户贷：贴现资产——××贴现户（面值）利息收入——发放贷款及垫款户应交税费——应交增值税存在利息调整金额的，也应同时予以结转。第2节票据结算的核算【例题】深圳龙翔公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款25000元．增值税4250元，收到价税共29250元的商业承兑汇票一张，公司持此汇票到银行办理贴现，贴现利息为2000元。1第2节票据的核算某工业公司将一张180天到期，年利率为8%的商业承兑汇票计10000元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%，到期后，承兑人无款支付，由工业公司支付贴现款项。2目录ONTENTSC第1节支付结算业务概述第2节票据结算的核算第3节结算方式结算的核算第4节信用卡的核算第3节其他结算方式的核算四、汇兑的核算汇兑是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。汇兑结算适用范围广泛，便于汇款人向异地收款人主动付款，适用于单位、个体经济户和个人汇拨各种款项。汇兑按凭证传递方式的不同，分为信汇和电汇。第3节结算方式结算的核算（一）汇兑的基本规定汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金的，应在汇兑凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。汇兑款项可以直接转入收款人账户，也可留行待取、分次支取、转汇。第3节结算方式结算的核算汇款人对汇出行尚未汇出的款项可以申请撤销，对已经汇出的款项可以申请退汇。汇入行对收款人拒收的汇款，以及自发出取款通知后两个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。第3节结算方式结算的核算（二）电汇的核算电汇是汇款人委托银行以发送电子汇划信息的方式，通知汇入行解付汇款的一种结算方式。汇出行汇出汇款的处理汇入行解付汇款的处理第3节结算方式结算的核算（三）信汇的核算信汇是汇款人委托银行以邮寄凭证的方式，通知汇入行解付汇款的一种结算方式。汇出行汇出汇款的处理汇入行解付汇款的处理（1）汇款直接入账（2）汇款不直接入账第3节结算方式结算的核算（四）退汇的处理退汇的原因主要有：汇款人因故退汇，收款人拒收汇款以及超过规定的期限无法支付的汇款。汇款人要求退汇的处理汇入行主动退汇的处理第3节结算方式结算的核算汇兑业务流程收款人汇出行汇入行汇款人1、提交凭证4、入账借：往来账户贷：吸收存款——收款人户或：吸收存款-应解汇款5、收账通知3、划款2、审核、付款借：吸收存款——付款人户/库存现金贷：往来账户第3节结算方式结算的核算退汇的处理付款人开户行收款人开户行付款人4、收账通知1、划回款项借：吸收存款——应解汇款贷：往来科目2、划款3、入账借：往来科目贷：吸收存款——付款人户/库存现金第3节结算方式结算的核算五、托收承付的核算托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后，向银行承认付款的结算方式。托收承付按款项划回方式的不同，分为邮划和电划；按承付货款的方式不同，分为验单付款和验货付款。第3节结算方式结算的核算（一）托收承付的基本规定使用托收承付结算方式的收付款单位，必须是国有企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。12第3节结算方式结算的核算收付双方使用托收承付结算必须签有符合《合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件，没有发运证件的，应按规定凭其他有关证件办理托收。345第第3节结算方式结算的核算（二）托收承付的会计核算收款人开户行受理托收承付的处理付款人开户行通知付款及划款的处理全额付款的处理提前承付的处理多承付的处理逾期付款的处理部分付款的处理12第3节结算方式结算的核算全部拒绝付款的处理部分拒绝付款的处理收款人开户行收款结账的处理全额划回的处理多承付款划回的处理部分划回的处理逾期划回、单独划回赔偿金及无款支付退回凭证的处理拒绝付款的处理3第3节结算方式结算的核算托收承付的业务流程收款人付款人开户行收款人开户行付款人1、经济交易2、提交凭证4、提出托收借：往来科目——本代他户贷：吸收存款——收款人户付出：发出托收承付结算凭证3、回单5、邮寄托收凭证6、收到托收凭证借：吸收存款——付款人户贷：往来科目——他代本户付出：定期代收结算凭证11、入账9、付款10、划款12、通知入账8、同意付款7、发付款通知收入：发出托收承付结算凭证收入：定期代收结算凭证第3节结算方式结算的核算逾期赔偿金的计算首先：在登记簿上注明“逾期付款”，并通知收款人。计算赔偿金：每天50/000逾期付款天数从承付期满日算起，即承付期满日银行营业终了时，付款人如无足够的资金支付，其不足部分，应当算作逾期一天，计算1天的赔偿金。在承付期满的次日（遇法定休假日，逾期付款赔偿金的天数计算相应顺延。但在以后遇法定休假应当照算逾期天数）银行营业终了时，仍无足够的资金支付，其不足部分，应当算作逾期2天，计算2天的赔偿金，如此类推。第3节结算方式结算的核算逾期时间为3个月，期满后，银行应于次日通知付款人将有关单证在2人内退回银行。若付款人不能及时退单证的，银行自发出通知的第三天起按该笔尚未付清欠款的金额，每天处以50/000但不低于50元的罚款。并暂停其向外办理结算手续，直到退回单证时止。第3节结算方式结算的核算【例题】南京光大技术有限公司付款的托收承付款项一笔，金额40万元，9月5日承付期满，9月6日上午开业划款时，由于付款人存款账户余额不足，只能支付12万元，逾期至9月23日开业时支付18万元，其余款于10月16日上午开业全部扣清。第3节结算方式结算的核算【答案】9月6日划款：借：吸收存款——活期存款（南京光大技术有限公司户）120000

贷：待清算辖内往来——××行户1200009月23日计算赔偿金=180000×17×0.5‰=1530（元）借：吸收存款——活期存款（南京光大技术有限公司户）181530

贷：待清算辖内往来——××行户181530第3节结算方式结算的核算9月末计算赔偿金=100000×26×0.5‰=1300（元）借：吸收存款——活期存款（南京光大技术有限公司户）1300贷：待清算辖内往来——××行户130010月16日计算赔偿金=100000×14×0.5‰=700（元）借：吸收存款——活期存款（南京光大技术有限公司户）100700贷：待清算辖内往来——××行户100700付出：定期代收结算凭证400000第3节结算方式结算的核算【例题】承付期满，本行开户的付款单位化肥厂向上海虹口支行开户的化一厂支付货款15200元，立即邮寄上海。承付期满，本行开户的付款单位服装厂向天津大沽支行开户的天津服装厂支付货款185000元，立即电划天津。本行收到天津和平支行填发的邮划报单和及第四联托收承付结算凭证，金额350000元，收款人是在本行开户的地毯厂，审查无误立即办理。123第3节结算方式结算的核算根据玻璃厂的要求，本行将昨天收到的北京化工总厂托收承付结算凭证，金额262000元的货款，提前承付，审查无误立即办理。承付期内，本行开户单位化工厂提交一式四联部分拒付理由书，拒付上海化工三厂货款50000元，同时承付68000元，审查无误立即电汇上海。承付期内，本行开户单位服装厂提交多付款理由书，要求对上海机械厂的托收款22000元，多付3000元，审查无误立即邮划上海。456第3节结算方式结算的核算借：吸收存款——活期存款——化工厂15200

贷：待清算辖内往来15200借：吸收存款——活期存款——服装厂185000

贷：待清算辖内往来185000借：待清算辖内往来350000

贷：吸收存款——活期存款——地毯厂350000123第3节结算方式结算的核算借：吸收存款——活期存款——玻璃厂262000

贷：待清算辖内往来262000借：吸收存款——活期存款——化工厂68000

贷：待清算辖内往来68000借：吸收存款——活期存款——服装厂25000

贷：待清算辖内往来25000456第3节结算方式结算的核算六、委托收款的核算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算方式主要是便利收款人主动收取款项，不受金额起点限制，同城、异地均可使用。异地委托收款结算的款项划回方式有邮划和电划两种，由收款人选用。第3节结算方式结算的核算（一）委托收款的基本规定委托收款适用于单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人的债务证明而委托银行收取款项，以及同城公用事业费的收取。在同城范围内，公用事业费采用委托收款结算的，收付双方须事先签订经济合同，由付款人向开户银行授权，经开户银行同意，报当地人民银行批准才能办理，因此，称为同城特约委托收款。12第3节结算方式结算的核算（二）委托收款的会计核算收款人开户行受理委托收款的处理付款人开户行收到委托收款凭证的处理付款人为银行的处理付款人为单位的处理收款人开户行收到划回款项或退回凭证的处理123第3节结算方式结算的核算委托收款的业务流程收款人付款人开户行收款人开户行付款人1、经济交易2、提交凭证4、提出托收借：往来科目——本代他户贷：吸收存款——收款人户付出：发出委托收款凭证3、回单5、邮寄托收凭证6、收到托收凭证借：吸收存款——付款人户贷：往来科目——他代本户付出：收到委托收款凭证11、入账9、付款10、划款12、通知入账8、同意付款7、发付款通知收入：发出委托收款凭证收入：收到委托收款凭证第3节结算方式结算的核算托收承付与委托收款的异同付款期限不同银行承担的责任不同凭证和登记簿名称不同适用范围不同收款依据不同金额起点不同目录ONTENTSC第1节支付结算业务概述第2节票据结算的核算第3节结算方式结算的核算第4节信用卡的核算第4节信用卡的核算一、信用卡的概念和有关规定信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的支付工具。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。（一）信用卡的概念第4节信用卡的核算商业银行（包括外资银行、合资银行）、非银行金融机构未经中央银行批准不得发行信用卡。非金融机构、境外金融机构的驻华代表机构不得发行信用卡和代理收单结算业务。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。（二）信用卡的有关规定12第4节信用卡的核算单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得支取现金，不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结算。个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳动报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。34第4节信用卡的核算信用卡只限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。信用卡的透支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。56第4节信用卡的核算持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。恶意透支是指持卡人超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为。信用卡丧失，持卡人应立即持本人身份证件或其他有效证明，并按规定提供有关情况，向发卡银行或代办银行申请挂失。78第4节信用卡的核算二、发行信用卡的核算申请人在发卡行开户的（一）发行单位卡的核算1发卡行会计分录为：借：吸收存款——活期存款（××单位户）贷：吸收存款——银行卡存款（××单位户）手续费及佣金收入第4节信用卡的核算申请人未在发卡行开户的2发卡行会计分录为：借：清算资金往来——信用卡清算贷：吸收存款——银行卡存款（××单位户）手续费及佣金收入第4节信用卡的核算（二）发行个人卡的核算个人申领信用卡，申领手续同单位卡。申请人交存现金的，银行收妥后，发给其信用卡。其会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——银行卡存款（××人户）手续费及佣金收入申请人转账存入的，银行审核无误后，比照单位卡的有关手续处理。第4节信用卡的核算三、凭信用卡存取现金的核算持卡人凭信用卡存入现金的核算（一）同城存取现金的核算1持卡人凭信用卡存入现金时，银行经审查无误后，压制一式四联存款单，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联贷方凭证附件，第四联存根。第4节信用卡的核算持卡人在发卡行直接存入现金的，由持卡人在存款单上签名，审核无误后办理收款手续。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——应解汇款（××人户）借：吸收存款——应解汇款（××人户）贷：吸收存款——银行卡存款（××人户）第4节信用卡的核算持卡人如在非发卡行存入现金，则收存行收存现金后，会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——应解汇款（××人户）第4节信用卡的核算记账后，将第二联存款单通过票据交换交给发卡行。会计分录为：借：吸收存款——应解汇款（××人户）贷：清算资金往来——信用卡清算发卡行收到划来款项，其会计分录为：借：清算资金往来——信用卡清算贷：吸收存款——银行卡存款（××人户）第4节信用卡的核算持卡人凭信用卡支取现金的核算2持卡人凭信用卡支取现金，需填制取现单并提交身份证件，银行审查无误后办理取现手续。其会计分录与存入现金时相反。第4节信用卡的核算（二）异地存取现金的核算持卡人持异地发卡行发行的信用卡存入和支取现金时，经办行应按规定标准收取手续费。经办行对持卡人持异地发卡行发行的信用卡支取现金的，以取现单代传票，并另行填制传票收取手续费。第4节信用卡的核算在支付现金并收取手续费后，会计分录为：借：联行往账贷：吸收存款——应解汇款（××人户）借：吸收存款——应解汇款（××人户）贷：库存现金手续费及佣金收入第4节信用卡的核算取现单的有关联随划款报单寄发卡行。发卡行收到划款报单后，转账的会计分录为：借：吸收存款——银行卡存款（××人户）贷：联行来账如为异地存入现金，各行的会计分录相反。第4节信用卡的核算四、凭信用卡直接消费的核算持卡人凭信用卡在同城或异地直接消费时，需填制签购单，由特约单位填制进账单及汇计单与签购单一并送存银行，经办行应向特约单位收取手续费。银行对特约单位提交的凭证审查无误后处理账务。第4节信用卡的核算（一）收、付款人在同一行处开户的核算会计分录为：借：吸收存款——银行卡存款（××人户）贷：吸收存款——××存款（特约单位户）手续费及佣金收入第4节信用卡的核算（二）收、付款人在同一城市不同行处开户的核算经办行需通过票据交换将款项划发卡行，特约单位开户行将第三联签购单连同第三联汇计单通过票据交换提交给发卡行，款项收妥抵用。经办行的会计分录为：借：清算资金往来——信用卡清算贷：吸收存款——××存款（特约单位户）手续费及佣金收入第4节信用卡的核算发卡行的会计分录为：借：吸收存款——银行卡存款（××人户）贷：清算资金往来——信用卡清算第4节信用卡的核算（三）收、付款人在异地行处开户的核算经办行需通过联行往来将款项划往发卡行，其具体处理方法不再详述。第4节信用卡的核算【例题】银行收到开户单位百货公司提交的签购单、进账单金额6000元，信用卡持卡人在同城他行开户，按1%收取手续费，办理转账。银行受理持卡人万某提交的