拓展内容：所有者权益和损益的核算

金融企业会计王海荣徐旭东耿成轩编著所有者权益与损益的核算学习目标EARNINGGOALSL1损益和所有者权益的核算2利润与利润分配的核算目录ONTENTSC第1节损益的核算第2节所有者权益的核算第3节利润及利润分配的核算第1节损益的核算损益核算的范畴收入费用营业外收入的核算营业外支出的核算第1节损益的核算一、收入的核算收入概念利息收入手续费及佣金收入投资收益公允价值变动损益内容商业银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。汇兑损益其他业务收入第1节损益的核算（一）利息收入的核算利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。商业银行所取得的利息收入，应通过“利息收入”科目核算。该科目为损益类科目，可按业务类别进行明细核算。第1节损益的核算（二）手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认，并通过“手续费及佣金收入”科目进行核算。第1节损益的核算（三）投资收益的核算投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资收益”科目进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过“利息收入”科目进行核算。第1节损益的核算（四）公允价值变动损益的核算公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“公允价值变动损益”科目进行核算。第1节损益的核算（五）汇兑损益的核算汇兑损益是商业银行在经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变动而发生的损益。第1节损益的核算（六）其他业务收入的核算其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。第1节损益的核算二、费用的核算费用概念利息支出手续费及佣金支出税金及附加业务及管理费经济利益的流出额能够可靠计量内容确认条件经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加商业银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。资产减值损失其他业务成本第1节损益的核算（一）利息支出的核算利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。商业银行发生的利息支出，应设置“利息支出”科目核算。该科目为损益类科目，可按利息支出项目进行明细核算。第1节损益的核算（二）手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出是指商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。第1节损益的核算（三）税金及附加的核算税金及附加是商业银行根据税法规定，按适用税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。税金及附加是由商业银行营业收入负担的税金，包括城市维护建设税、教育费附加，应设置“营业税金及附加”科目核算。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理费”科目核算，不在该科目核算。但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该科目核算。第1节损益的核算（四）业务及管理费的核算业务及管理费属于期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。第1节损益的核算商业银行应设置“业务及管理费”科目进行核算，该科目下按费用项目进行明细核算。商业银行发生各项业务及管理费时，会计分录为：借：业务及管理费贷：库存现金(或应付工资等相关科目)第1节损益的核算（五）资产（信用）减值损失的核算商业银行应当在资产负债表日判断各项资产是否存在可能发生减值的迹象，对存在减值迹象的，按照资产减值等准则计提各项减值准备。为了反映商业银行计提的各项资产减值准备所形成的损失，专门设置“资产减值损失”和“信用减值损失”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可按减值损失的项目进行明细核算。第1节损益的核算（六）其他业务成本的核算凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑损益、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、业务及管理费的各项营业性支出，作为其他业务成本。其中包括出租固定资产的折旧费、无形资产转让成本等。商业银行应设置“其他业务成本”科目进行核算。第1节损益的核算营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。三、营业外收入的核算第1节损益的核算商业银行发生的各项营业外收入，应设置“营业外收入”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。第1节损益的核算营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当期利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。四、营业外支出的核算第1节损益的核算商业银行发生的各项营业外支出，应设置“营业外支出”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可按营业外支出项目分别设置明细科目进行核算。目录ONTENTSC第1节损益的核算第2节所有者权益的核算第3节利润及利润分配的核算第2节所有者权益的核算一、商业银行所有者权益的概念与内容所有者权益概念实收资本（或股本）资本公积盈余公积一般风险准备内容商业银行资产扣除负债后由商业银行所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。未分配利润可弥补亏损，不得分红、转增资本。第2节所有者权益的核算二、所有者权益的核算投资者以人民币现金或银行存款投资时，应当以投资者在注册资本或股本中所占份额作为实收资本入账。超过部分，计入资本公积。（一）实收资本的核算非股份制商业银行实收资本的核算1投资者以现金投入资本的核算第2节所有者权益的核算借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目）贷：实收资本资本公积——资本溢价第2节所有者权益的核算投资者以外币投资时，应当按照当日外汇牌价折合成人民币金额记账，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。借：库存现金等科目贷：实收资本投资者以外币投入资本的核算第2节所有者权益的核算投资者以非现金资产投资时，应当按照投资合同或协议约定的价值确认非现金资产的价值（合同或协议约定价值不公允的除外），按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。借：有关资产科目贷：实收资本资本公积——资本溢价投资者以非现金资产投入资本的核算第2节所有者权益的核算股份制商业银行发行股票，在收到现金等资产时，会计分录为：借：库存现金、存放中央银行款项等科目（实际收到的金额）贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（二者差额）股份制商业银行股本的核算2第2节所有者权益的核算境外上市，以及在境内发行外资股的银行，收到股款时，会计分录为：借：存放中央银行款项等科目

（收到外币股款当日的汇率折合的人民币金额）贷：股本（确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积）资本公积——股本溢价（二者差额）第2节所有者权益的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记资本公积（资本溢价或股本溢价）科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。盈余公积转为实收资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。新增所有者投入资金，借记“吸收存款”等有关资产科目，贷记“实收资本（或股本）”和“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。实收资本（或股本）增加的核算3第2节所有者权益的核算商业银行发行的可转换公司债券转为股票时，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“库存现金”等相关科目。第2节所有者权益的核算股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股票股利，办理增资手续后，应分别按其折股方式的不同进行账务处理：①如按股票面值折股，股票股利的数额与折股的股票面值总额是一致的，不涉及股票溢价问题。会计分录为：借：利润分配贷：股本第2节所有者权益的核算②如按股票现行市价折股，股票股利的数额与折股的股票面值总额会发生差额。该差额作为资本公积处理。会计分录为：借：利润分配 贷：股本 资本公积——股本溢价第2节所有者权益的核算商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本（或股本）”科目，贷记“库存现金”、“吸收存款”等科目。商业银行为减少注册资本而收购本公司股份时，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“库存现金”、“吸收存款”等科目。实收资本(或股本)减少的核算4第2节所有者权益的核算商业银行持有本公司这部分股份份额以备注销减资。当注销本公司的库存股时，由于股本科目是按股票的面值登记的，也应按面值注销股本，同时结转库存股的账面余额。两者的差额，区别不同情况处理。第2节所有者权益的核算①若商业银行购回股票支付的价款高于面值总额，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，若股票属于溢价发行的，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；若股票属于按面值发行的，直接冲销盈余公积和未分配利润。第2节所有者权益的核算②若商业银行购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。第2节所有者权益的核算设置“资本公积”科目，并按形成原因设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”明细科目进行明细核算。（二）资本公积的核算第2节所有者权益的核算新投资者投入的资本按其获得的投资比例记入“实收资本”科目，实际投资超出部分记入“资本公积——资本溢价”科目。资本溢价1在面值发行的情况下，商业银行发行股票取得的价款，全部记入“股本”账户，支付的发行费用一次性计入当期损益。股本溢价2第2节所有者权益的核算在溢价发行的情况下，按股票面值部分记入“股本”科目，取得价款超出面值的溢价部分记入“资本公积——股本溢价”科目。对于委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”，贷记“存放中央银行款项”等相关科目。第2节所有者权益的核算其他资本公积3第2节所有者权益的核算商业银行从税后利润中按规定提取盈余公积时，会计分录为：借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积（三）盈余公积的核算提取盈余公积的核算1第2节所有者权益的核算外资商业银行提取储备基金、企业发展基金时，会计分录为：借：利润分配——提取储备基金

——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金

——企业发展基金第2节所有者权益的核算商业银行经股东大会或类似机构决议，以盈余公积弥补亏损时，会计分录为：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏盈余公积弥补亏损的核算2第2节所有者权益的核算在特殊情况下，外资商业银行经批准用储备基金弥补亏损时，会计分录为：借：盈余公积——储备基金贷：利润分配——盈余公积补亏第2节所有者权益的核算商业银行用盈余公积转增资本时，会计分录为：借：盈余公积贷：实收资本或股本外资商业银行经批准将储备基金、发展基金用于转增资本时，会计分录为：借：盈余公积——储备基金

——企业发展基金贷：实收资本盈余公积转增资本的核算3第2节所有者权益的核算股份制商业银行经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，会计分录为：借：盈余公积（按派送新股计算的金额）贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的金额）资本公积——股本溢价（二者差额）盈余公积派送新股的核算4第2节所有者权益的核算商业银行提取了法定盈余公积、任意盈余公积后，还应按一定比例计提一般风险准备。计提比例由银行董事会综合考虑企业所面临的风险状况等因素确定。会计分录为：借：利润分配——提取一般风险准备贷：一般风险准备（四）一般风险准备的核算第2节所有者权益的核算用一般风险准备弥补亏损时，会计分录为：同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配”科目下“未分配利润”明细科目，会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——其他明细科目第2节所有者权益的核算结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目的其他明细科目应无余额。“未分配利润”明细科目期末贷方余额，反映历年积累的未分配利润；期末借方余额，反映历年未弥补的亏损。借：一般风险准备贷：利润分配——一般风险准备补亏第2节所有者权益的核算年度终了，银行将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，会计分录为：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为亏损，作相反会计分录。（五）未分配利润的核算目录ONTENTSC第1节损益的核算第2节所有者权益的核算第3节利润及利润分配的核算第2节所有者权益的核算一、利润的概念与构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。商业银行利润的计算公式为：（1）营业利润＝营业收入－营业支出其中：营业收入＝利息收入+手续费及佣金收入+投资收益+净敞口套期收益+其他收益+公允价值变动收益+汇兑收益+其他业务收入+资产处置损益第2节所有者权益的核算营业支出＝利息支出+手续费及佣金支出+税金及附加+业务及管理费+信用减值损失+其他资产减值损失+其他业务成本（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润＝利润总额－所得税费用第2节所有者权益的核算二、利润及利润分配的核算为了反映商业银行利润的形成及构成，商业银行应设置“本年利润”科目进行核算。该科目属于所有者权益类科目。期末，将各损益类科目余额转入“本年利润”科目。（一）利润的核算第2节所有者权