2025年中级会计师的试题及答案

2025年中级会计师的试题及答案一、中级会计实务试题1.甲公司2024年1月1日以银行存款3500万元购入乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2024年乙公司实现净利润2000万元，其中1至3月实现净利润300万元；乙公司于2024年4月1日向甲公司销售一批商品，成本为200万元，售价为300万元（不含增值税），甲公司将其作为存货核算，至2024年末该批存货对外出售60%。2024年乙公司因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）。2025年3月10日，乙公司宣告分派现金股利800万元，甲公司于3月25日收到该股利。要求：编制甲公司2024年至2025年与该长期股权投资相关的会计分录（单位：万元）。2.丙公司为增值税一般纳税人，适用税率13%。2024年12月1日，丙公司与客户签订一项设备安装合同，合同总价款为500万元（不含税），预计总成本为350万元。合同约定：客户于合同签订日预付20%款项，安装完成并验收合格后支付剩余80%款项；若丙公司提前10天完成安装，客户将额外支付30万元奖励款（丙公司预计提前完成的概率为80%）。截至2024年12月31日，丙公司实际发生安装成本140万元（均为职工薪酬），预计还将发提供本210万元；经专业测量师测定，安装进度为40%。2025年3月15日，丙公司提前15天完成安装并通过验收，客户支付剩余款项及奖励款。要求：计算丙公司2024年应确认的收入、成本及合同负债金额，并编制2024年相关会计分录（单位：万元）。3.丁公司2024年末对持有的一项生产设备进行减值测试。该设备原值为8000万元，预计使用年限10年，已使用5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；2024年初因技术更新，丁公司将该设备的剩余使用年限调整为4年，预计净残值调整为200万元（会计估计变更已处理）。2024年末，该设备公允价值减去处置费用后的净额为2800万元，预计未来现金流量现值为2950万元。要求：计算该设备2024年末的账面价值、可收回金额及应计提的减值准备，并说明减值后折旧的计提方法（单位：万元）。二、财务管理试题1.戊公司拟筹资5000万元扩大生产，现有两种筹资方案：方案一：发行5年期债券2000万元，票面利率6%（每年末付息），发行费用率2%；发行普通股3000万元，当前每股市价15元，预计下年每股股利1.2元，股利年增长率4%，发行费用率3%。方案二：向银行借款2000万元，年利率7%（按年付息），期限5年；留存收益3000万元（假设留存收益成本与普通股成本相同）。已知戊公司适用企业所得税税率25%，普通股β系数1.2，无风险利率3%，市场平均收益率8%（计算普通股成本时需同时采用股利增长模型和CAPM模型，取两者平均值）。要求：计算两种方案的综合资本成本（按市场价值权重），并判断应选择哪种方案。2.己公司2024年营业收入8000万元，变动成本率60%，固定成本（含利息）1200万元，其中利息费用200万元。预计2025年营业收入增长20%，变动成本率、固定成本（不含利息）保持不变，利息费用增加至250万元。要求：计算己公司2025年的经营杠杆系数、财务杠杆系数及总杠杆系数，并分析营业收入增长对每股收益的影响。3.庚公司拟投资一条新生产线，初始投资额为6000万元（其中设备购置5000万元，垫支营运资金1000万元），设备使用寿命5年，直线法计提折旧，预计净残值500万元。投产后每年营业收入4000万元，付现成本1800万元，企业所得税税率25%。项目终结时收回营运资金。要求：计算该项目的静态回收期、净现值（资本成本率10%）及内含报酬率（保留两位小数），并判断项目是否可行（已知：(P/A,10%,5)=3.7908；(P/F,10%,5)=0.6209；(P/A,15%,5)=3.3522；(P/A,16%,5)=3.2743）。三、经济法试题1.2024年3月1日，A、B、C三人拟设立甲有限责任公司，注册资本1000万元，约定A以货币出资400万元（分两期缴纳，首期200万元于公司成立时缴纳，剩余200万元于2026年3月1日前缴纳），B以机器设备出资300万元（评估价值300万元，已办理权属转移手续），C以专利权出资300万元（未约定出资时间）。2024年4月1日，甲公司成立，A如期缴纳首期出资，B的机器设备实际价值仅为200万元（因评估机构过失导致高估）。2024年12月，甲公司因经营不善欠付乙公司货款500万元，乙公司要求A、B、C承担补充赔偿责任。要求：分析A、B、C的出资责任及乙公司债权的清偿顺序。2.2024年5月10日，甲公司向乙公司发出书面要约：“购买100台设备，单价5万元，交货期2024年7月1日，货到付款。”乙公司于5月15日收到要约后，5月16日回复：“同意购买100台设备，但单价需调整为5.2万元。”甲公司5月18日收到回复后未作答复。5月20日，乙公司又发函：“同意按原单价5万元成交，交货期调整为7月15日。”甲公司5月22日收到后回复：“交货期可接受，但需预付20%货款。”乙公司5月24日回复同意预付。要求：分析甲乙之间合同是否成立，若成立，确定合同的主要条款（标的、数量、价格、交货期、付款方式）。3.2024年8月1日，丙公司为支付货款向丁公司签发一张出票后3个月付款的银行承兑汇票，金额200万元，付款人为P银行（已承兑）。丁公司将汇票背书转让给戊公司，戊公司背书转让给己公司时，在背书栏注明“仅转让150万元”。己公司持票向P银行提示付款时，P银行以丙公司账户资金不足为由拒绝付款。要求：分析己公司能否向P银行行使付款请求权；若P银行拒绝付款，己公司可向哪些主体行使追索权；戊公司的背书是否有效，说明理由。答案中级会计实务答案1.（1）2024年1月1日取得股权：借：长期股权投资——投资成本3500贷：银行存款3500调整初始投资成本：12000×30%=3600万元＞3500万元，差额100万元计入营业外收入。借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入100（2）2024年确认投资收益：乙公司全年净利润2000万元，其中1-3月300万元（购买前），购买后净利润=2000-300=1700万元。未实现内部交易损益=（300-200）×（1-60%）=40万元，调整后净利润=1700-40=1660万元。应确认投资收益=1660×30%=498万元。借：长期股权投资——损益调整498贷：投资收益498（3）确认其他综合收益：400×30%=120万元借：长期股权投资——其他综合收益120贷：其他综合收益120（4）2025年3月10日乙公司宣告分派股利：800×30%=240万元借：应收股利240贷：长期股权投资——损益调整240（5）2025年3月25日收到股利：借：银行存款240贷：应收股利2402.（1）2024年履约进度40%，合同总对价=500+30×80%=524万元（因奖励款很可能流入，应计入交易价格）。应确认收入=524×40%=209.6万元应确认成本=350×40%=140万元（2）2024年12月1日预收款项=500×20%=100万元（增值税=100×13%=13万元，合计113万元）借：银行存款113贷：合同负债100应交税费——应交增值税（销项税额）13（3）2024年确认收入及成本：借：合同负债209.6贷：主营业务收入209.6借：主营业务成本140贷：合同履约成本1403.（1）2024年初设备账面价值=8000-8000/10×5=4000万元2024年会计估计变更后年折旧额=（4000-200）/4=950万元2024年末账面价值=4000-950=3050万元（2）可收回金额为公允价值减处置费用净额与未来现金流量现值的较高者，即2950万元。（3）应计提减值准备=3050-2950=100万元（4）减值后账面价值=2950万元，剩余使用年限3年（原调整后剩余4年，已使用1年），预计净残值200万元，年折旧额=（2950-200）/3=916.67万元（直线法）。财务管理答案1.方案一：（1）债券税后成本=6%×(1-25%)/(1-2%)≈4.59%（2）普通股成本（股利增长模型）=1.2/[15×(1-3%)]+4%≈12.25%普通股成本（CAPM模型）=3%+1.2×(8%-3%)=9%平均成本=(12.25%+9%)/2≈10.63%（3）综合资本成本=2000/5000×4.59%+3000/5000×10.63%≈8.28%方案二：（1）银行借款税后成本=7%×(1-25%)=5.25%（2）留存收益成本=10.63%（与普通股相同）（3）综合资本成本=2000/5000×5.25%+3000/5000×10.63%≈8.60%结论：选择方案一（综合资本成本更低）。2.（1）2024年边际贡献=8000×(1-60%)=3200万元2024年息税前利润（EBIT）=3200-（1200-200）=2200万元2025年营业收入=8000×1.2=9600万元，边际贡献=9600×40%=3840万元2025年EBIT=3840-（1200-200）=2840万元（固定成本不含利息仍为1000万元）（2）经营杠杆系数（DOL）=基期边际贡献/基期EBIT=3200/2200≈1.45（3）财务杠杆系数（DFL）=2025年EBIT/(2025年EBIT-利息)=2840/(2840-250)=2840/2590≈1.10（4）总杠杆系数（DTL）=DOL×DFL≈1.45×1.10≈1.59（5）营业收入增长20%，每股收益增长=20%×DTL≈31.8%。3.（1）年折旧额=(5000-500)/5=900万元年净利润=(4000-1800-900)×(1-25%)=1300×0.75=975万元年现金净流量（NCF）=净利润+折旧=975+900=1875万元（第1-4年）第5年NCF=1875+1000（收回营运资金）+500（残值）=3375万元（2）静态回收期=6000/1875=3.2年（前3年累计现金流量=1875×3=5625万元，第4年收回375万元，3+375/1875=3.2年）（3）净现值（NPV）=1875×(P/A,10%,4)+3375×(P/F,10%,5)-6000=1875×3.1699+3375×0.6209-6000≈5943.56+2106.53-6000≈2050.09万元＞0（4）内含报酬率（IRR）：当r=15%时，NPV=1875×3.3522+3375×0.4972-6000≈6285.38+1670.04-6000≈1955.42万元当r=16%时，NPV=1875×3.2743+3375×0.4761-6000≈6138.71+1607.84-6000≈1746.55万元用内插法：(IRR-15%)/(16%-15%)=(0-1955.42)/(1746.55-1955.42)IRR≈15%+1955.42/208.87≈24.36%＞10%结论：项目可行（静态回收期3.2年＜5年，NPV＞0，IRR＞资本成本）。经济法答案1.（1）A的责任：首期出资200万元已缴纳，剩余200万元应于2026年3月1日前缴纳，未届出资期限，乙公司无权要求A提前履行（除非公司破产或解散）。（2）B的责任：机器设备实际价值200万元，不足部分100万元应由B补足；评估机构因过失需在B不能补足的范围内承担赔偿责任（《公司法》司法解释三）。（3）C的责任：专利权未约定出资时间，应在合理期限内办理权属转移手续，未出资前需承担补足责任。（4）清偿顺序：甲公司以全部财产清偿乙公司债务，不足部分由B在100万元范围内补足，C在300万元范围内补足（未履行出资义务），A在未届期出资范围内不承担补充责任（除非公司丧失清偿能力）。2.（1）5月10日甲公司要约有效；5月16日乙公司回复变更价格，构成新要约；甲公司未答复，原要约失效。（2）5月20日乙公司发函同意原价格但变更交货期，构成新要约；甲公司5月22日回复要求预付货款，构成对交货期的承诺但附加新条件（预付），属于新要约。（3）5月24