税法与税务会计（第3版）-第二章

第一节增值税概述一、增值税的概念和发展增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。在我国，增值税是指对在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行增值税法的基本规范，是１９９３年１２月１３日国务院颁布的«中华人民共和国增值税暂行条例»，自１９９４年１月１日起施行。下一页返回第一节增值税概述２０１１年３月１４日，十一届全国人大四次会议表决通过了«关于国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要的决议»，决定批准“十二五规划”纲要的颁布与实施，明确提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收……”，对我国税制改革提出了指导性、纲领性意见。２０１１年１１月，财税〔２０１１〕１１０号和财税〔２０１１〕１１１号等重要文件，明确从２０１２年１月１日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。这是继“增值税转型”后，我国税制改革历史上的又一里程碑，也是我国实施结构性减税的重要举措。上一页下一页返回第一节增值税概述２０１２年７月，为了落实和完善结构性减税政策，加快和扩大营业税改征增值税试点，促进服务业发展，试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳１０个省(直辖市、计划单列市)，并决定２０１３年继续扩大试点地区，选择部分行业在全国范围内试点。２０１３年８月１日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强２０１３年１２月４日主持召开国务院常务会议，决定从２０１４年１月１日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。截至２０１５年４月，我国已经完成交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业的“营改增”。上一页下一页返回第一节增值税概述二、增值税的特征增值税虽属于流转税，但特殊的课税对象又使其有着自身的特点。１.保持税收中性２.普遍征收３.税收负担由商品最终消费者承担４.实行税款抵扣制度５.实行比例税率６.实行价外税制度上一页下一页返回第一节增值税概述三、增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。１.生产型增值税生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述此种类型的增值税对固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。２.收入型增值税收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述此种类型的增值税从理论上讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有逐笔对应的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛采用。３.消费型增值税消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法，因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三种类型中最简便、最能体现增值税优越性的一种类型。四、增值税的作用１.保证财政收入的稳定增长２.促进专业化协作生产的发展３.促进对外经济交往上一页下一页返回第一节增值税概述五、营业税改征增值税的意义随着改革开放的不断深入以及经济增长方式的快速转变，传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越向专业化的方向发展。并且，由于产业融合化的发展，服务业内部、不同服务业之间以及服务业与制造业之间的产业边界变得越来越模糊，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。(１)从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性税收作用的发挥。上一页下一页返回第一节增值税概述(２)从产业发展和经济结构调整的角度看，对我国大部分第三产业被排除在增值税的征税范围之外，影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果，制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展。(３)从税收征管的角度看，两套税制并行加大了税收征管实践的难度和纳税人税收遵从成本。(４)从国际竞争力的角度看，对服务业征收营业税的做法增加了我国服务业企业的服务成本，降低了国际竞争的综合实力。上一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置一、纳税人(一)基本规定根据«增值税暂行条例»的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。根据«财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知»(财税〔２０１３〕１０６号)的规定，在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置单位:一切从事销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务和提供应税劳务的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人:凡从事销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务和提供应税劳务的个人均属于增值税的纳税义务人，包括个体工商户和其他个人。承租者和承包人:单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置否则，以承包人为纳税人。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人:对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。扣缴义务人:境外的单位或个人在境内销售加工、修理修配劳务和应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。(二)纳税人的分类１.分类的依据上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置根据«增值税暂行条例»及其实施细则的规定，划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。衡量企业规模的大小一般以年销售额为依据。因此，现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。２.划分一般纳税人与小规模纳税人的目的对增值税纳税人进行分类，是为了配合增值税专用发票的管理。专用发票既是增值税纳税人纳税的依据，又是纳税人据以扣税的凭证。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置而且增值税实施面广、情况复杂，纳税人多且核算水平差距很大，为保证对专用发票的正确使用和安全管理，有必要对增值税纳税人进行分类。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。(三)小规模纳税人的认定和管理１.认定按照现行规定，凡符合下列条件的均视为小规模纳税人:上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(１)从事货物生产或提供加工、修理修配劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供加工、修理修配劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在５０万元(含)以下的。“以从事货物生产或提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在５０％以上。(２)其他纳税人，年应税销售额在８０万元(含)以下的。(３)提供应税服务年销售额标准为５００万元(不含本数)以下的。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(４)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。(５)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。２.管理小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票。(１)基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助企业建立会计账簿。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(２)对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前提下，可采取以下措施，使兼职人员尽快独立工作，进行会计核算:①由税务机关帮助小规模企业从税务师事务所、税务咨询机构等聘请会计人员建账、核算。②由税务机关组织从事过财会业务，有一定工作经验，政治上可靠，遵纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建账、核算。③在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(３)小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。(四)一般纳税人的认定和管理１.认定范围一般纳税人的认定包括以下几个方面:(１)增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。上述所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过１２个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(２)年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。(３)下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:①个体工商户以外的其他个人。②选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置③选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。２.一般纳税人资格认定申请流程(１)业务概述。增值税纳税人，年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人(指自税务登记日起３０日内申请的)，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定；年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:①个体工商户以外的其他个人。②选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。③选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。(２)办理部门。机构所在地主管税务机关。(３)纳税人办理时限。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，应当在申报期结束后４０日(工作日)内向主管税务机关报送“增值税一般纳税人申请认定表”，申请一般纳税人资格认定。纳税人符合业务概述中不办理一般纳税人资格认定条件的，应当在收到“税务事项通知书”后１０日内向主管税务机关报送“不认定增值税一般纳税人申请表”，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。(４)税务机关办结时限。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起２０日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达“税务事项通知书”，告知纳税人。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后２０日内制作并送达“税务事项通知书”，告知纳税人。(５)应提供资料。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，在申请一般纳税人资格认定时，应当向主管税务机关填报“增值税一般纳税人申请认定表”，并提供下列资料:①“税务登记证”副本。②财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置③会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件。④经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件。⑤国家税务总局规定的其他有关资料。年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，在申请一般纳税人资格认定时，应当向主管税务机关填报“增值税一般纳税人申请认定表”。(６)办事程序。主管税务机关对一般纳税人资格认定申请的办事程序如下:上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置①主管税务机关当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作“文书受理回执单”，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，当场告知纳税人需要补正的全部内容。②主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告；查验报告由纳税人法定代表人(负责人或者业主)、税务查验人员共同签字(签章)确认。实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置③认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起２０日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达“税务事项通知书”，告知纳税人。(７)告知文书。包括“文书受理回执单”“税务事项通知书”。(８)其他说明。①下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置②主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理:按照«增值税一般纳税人资格认定管理办法»第４条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；国家税务总局规定的其他一般纳税人。实行纳税辅导期管理的一般纳税人按照«国家税务总局关于印发‹增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法›的通知»(国税发〔２０１０〕４０号)执行。３.“营改增”试点纳税人增值税一般纳税人资格认定(１)纳入“营改增”试点范围的交通运输业和部分现代服务业试点纳税人，应按照国家税务总局２０１３年第２８号公告规定办理增值税一般纳税人资格认定。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(２)除国家税务总局２０１３年第２８号公告第３条规定[以下(３)]的情形外，“营改增”试点实施前(以下简称试点实施前)应税服务年销售额满５００万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关(以下简称主管税务机关)申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算:应税服务年销售额＝连续不超过１２个月应税服务营业额合计÷(１＋３％)按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(３)试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达“税务事项通知书”，告知纳税人。(４)试点实施前应税服务年销售额不满５００万元的试点纳税人，可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。(５)试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格认定具体办法由试点地区省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局根据国家税务总局令第２２号和本公告制定，并报国家税务总局备案。(６)试点实施后，试点纳税人应按照国家税务总局令第２２号及其相关规定，办理增值税一般纳税人资格认定。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置按“营改增”有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。(７)试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。(８)试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于６个月的纳税辅导期管理。４.“营改增”就增值税一般纳税人资格认定有关事项补充规定上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(１)销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照财政部、国家税务总局第５０号令第２９条“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税的规定执行。(２)提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照«交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法»(财税〔２０１３〕３７号附件１)第３条第３款“应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”的规定执行。(３)兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。(４)除国家税务总局另有规定外，增值税一般纳税人资格认定具体程序，按照«增值税一般纳税人资格认定管理办法»(国家税务总局令第２２号)相关规定执行。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置５.其他管理纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起)，按照«中华人民共和国增值税暂行条例»第４条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置二、征税范围(一)一般规定增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节；此外，加工、修理修配劳务和包括交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业在内的应税服务也属于增值税的征收范围。１.销售货物“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。“有偿”是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。２.提供加工、修理修配劳务上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。这里的“提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)”是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。３.进口货物进口货物指申报进入我国海关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，必须看其是否办理了报关进口手续。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置通常，境外产品要输入境内，必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税(享受免税政策的货物除外)。４.提供应税服务应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置非营业活动包括以下内容:①非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。③单位或者个体工商户为员工提供应税服务。④财政部和国家税务总局规定的其他情形。５.中华人民共和国境内(１)销售货物的起运地或所在地在境内。(２)提供的加工、修理修配劳务发生地在境内。(３)应税服务提供方或者接受方在境内。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置下列情形不属于在境内提供应税服务:①境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。②境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。③财政部和国家税务总局规定的其他情形。(二)对视同销售货物行为的征税规定１.视同销售货物的情形单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税:①将货物交付其他单位或者个人代销。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置②销售代销货物。③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置２.视同提供应税服务的情形单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务:①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。②财政部和国家税务总局规定的其他情形。对上述行为视同销售货物或提供应税服务，按规定计算销售额并征收增值税。一是为了防止通过这些行为逃避纳税，造成税基被侵蚀，税款流失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节税负的不均衡，形成重复征税。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(三)对混合销售行为的征税规定一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。混合销售行为的特点是:销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现的，价款是同时从一个购买方取得的。除另有规定外，对于从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。(四)兼营非应税项目的征税规定上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置所谓兼营非应税项目是指纳税人的经营范围既包括销售货物，提供加工、修理修配劳务和应税服务，又包括提供非应税项目。但是，销售货物或应税劳务与提供非应税项目不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。(五)混业经营试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工、修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率:(１)兼有不同税率的销售货物，提供加工、修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(２)兼有不同征收率的销售货物，提供加工、修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。(３)兼有不同税率和征收率的销售货物，提供加工、修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。(六)油气田企业油气田企业提供的应税服务，适用试点实施办法规定的增值税税率，不再适用«财政部国家税务总局关于印发‹油气田企业增值税管理办法›的通知»(财税〔２００９〕８号)规定的增值税税率。(七)征税范围的特别规定１.其他按规定属于增值税征收范围的规定上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(１)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。(２)银行销售金银业务。(３)典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。(４)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(５)集邮商品(包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品)的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。(６)执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执法部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执法部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。(７)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(８)印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(ＣＮ)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。(９)缝纫，应当征收增值税。(１０)供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。根据«增值税暂行条例»的有关规定，对于上述供电企业进行电力调压并按照电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。(１１)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当征收增值税。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(１２)纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产，凡属于增值税应税货物的，应按照«财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知»(财税〔２００９〕９号)第２条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照«营业税暂行条例»“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税货物的销售额和不动产的销售额。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置２.不征收增值税的货物和收入(１)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业的建筑工程的，征收营业税，不征收收增值税。(２)供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产)，不征收增值税。(３)对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。(４)对体育彩票的发行收入不征收增值税。(５)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(６)代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税:受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。(７)航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。(８)试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于«试点实施办法»第１１条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置３.商业企业向供货方收取的部分收入征税规定商业企业向供货方收取的部分收入，自２００４年７月１日起，按以下原则征收增值税或营业税:(１)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。(２)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还性收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、税率根据确定增值税税率的基本原则，结合“营改增”的相关规定。我国增值税设置了四档税率，此外还有对出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务实施的零税率。(一)１７％纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为１７％。提供加工、修理修配劳务，税率为１７％。提供有形动产租赁服务，税率为１７％。这一税率就是通常所说的基本税率。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(二)１３％纳税人销售或者进口下列货物，税率为１３％:(１)农业产品、食用植物油。(２)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。(３)图书、报纸、杂志。(４)饲料、化肥、农药、农机、农膜。(５)食用盐。(６)电子出版物、音像制品。(７)二甲醚。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(８)国务院规定的其他货物。这一税率就是通常所说的低税率。上述所称农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体的征收范围为:植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品，具体包括粮食(包括切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品)、蔬菜(不包括各种蔬菜罐头)、烟叶、茶叶(不包括精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料)、园艺植物(不包括各种水果罐头、果脯、蜜饯，炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物如胡椒粉、花椒粉等)、药用植物(不包括中成药)、油料植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物(包括干花、干草、薯干、干制的藻类植物、农业产品的下脚料等)；上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品，具体包括水产品(不包括熟制的水产品和各类水产品的罐头)、畜类产品(包括鲜奶，但不包括各种肉类罐头、肉类熟制品、各种蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品如酸奶、奶酪、奶油等)、动物皮张、动物毛绒(不包括洗净毛、洗净绒)、其他动物组织(包括蚕茧、天然蜂蜜、动物树脂、动物骨、动物壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种等)。(三)１１％提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为１１％。(四)６％上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)、增值电信服务，税率为６％。(五)零税率纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外。财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。(六)其他规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税服务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(七)征收率:３％１.小规模纳税人(１)增值税征收率为３％，征收率的调整，由国务院决定。(２)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按２％的征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。(３)小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按３％的征收率征收增值税。２.一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(１)销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照６％的征收率计算缴纳增值税:①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。②建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料。③以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置⑤自来水，对于属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照６％征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税额。⑥商品混凝土，仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，３６个月内不得变更。可自行开具增值税专用发票。(２)销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照４％的征收率计算缴纳增值税:①寄售商店代销寄售商品(包括居民个人寄售的物品在内)。②典当业销售死党物品。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。上述销售货物行为，可自行开具增值税专用发票。(３)销售自己使用过的物品。根据«国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告»(国家税务总局公告２０１４年第３６号)文件规定，自２０１４年７月１日起，一般纳税人发生以下业务，按相关规定执行:①一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据«财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知»(财税〔２００８〕１７０号)和财税〔２００９〕９号文件等规定，适用按简易办法依３％征收率减按２％征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置②增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据«国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告»(国家税务总局公告２０１２年第１号)属于以下两种情形的，可按简易办法依３％征收率减按２％征收增值税，同时不得开具增值税专用发票:Ａ.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。Ｂ.增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置③根据«国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知»(国税发〔１９９５〕８７号)的规定，固定业户(指增值税一般纳税人)临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。对未持“外出经营活动税收管理证明”的，经营地税务机关按３％的征收率征税。对擅自携票外出，在经营地开具专用发票的，经营地主管税务机关根据发票管理的有关规定予以处罚并将其携带的专用发票逐联注明“违章使用作废”字样。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置④根据«国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知»(国税发〔１９９９〕４０号)的规定，对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照３％的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。⑤根据«国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复»(国税函〔２００９〕４５６号)的规定，属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照３％征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，３６个月内不得变更。纳税人适用按照简易办法依３％征收率减按２％征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额＝含税销售额/(１＋３％)应纳税额＝销售额×２％(４)纳税人销售旧货适用征收率的规定。纳税人销售旧货，按照简易办法依照４％征收率减半征收增值税。所称旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。四、增值税的减免税(一)免征增值税的项目下列项目免征增值税:(１)农业生产者销售的自产农产品。(２)避孕药品和用具。(３)古旧图书。(４)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(５)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(６)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。(７)销售自己使用过的物品。(８)个人转让著作权。(９)残疾人个人提供应税服务。(１０)航空公司提供飞机播撒农药服务。(１１)试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置①技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让给他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。②审批程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(１２)符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。上述“符合条件”是指同时满足下列条件:①节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的«合同能源管理技术通则»(ＧＢ/Ｔ２４９１５—２０１０)规定的技术要求。②节能服务公司与用能企业签订«节能效益分享型»合同，其合同格式和内容，符合«中华人民共和国合同法»和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的«合同能源管理技术通则»(ＧＢ/Ｔ２４９１５—２０１０)等规定。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(１３)自２０１４年１月１日至２０１８年１２月３１日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务。上述离岸服务外包业务，是指试点纳税人根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务(ＩＴＯ)、技术性业务流程外包服务(ＢＰＯ)或技术性知识流程外包服务(ＫＰＯ)(离岸服务外包业务具体内容附后)。(１４)台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。台湾航运公司，是指取得交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且该许可证上注明的公司登记地址在台湾地区的航运公司。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(１５)台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。台湾航空公司，是指取得中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据«海峡两岸空运协议»和«海峡两岸空运补充协议»规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期(包机)运输业务，且公司登记地址在台湾地区的航空公司。(１６)美国ＡＢＳ船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。(１７)随军家属就业。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置①为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务３年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的６０％(含)以上，并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证明。②从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务３年内免征增值税。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。主管税务机关在企业或个人享受免税期间，应当对此类企业进行年度检查，凡不符合条件的，取消其免税政策。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。(１８)军队转业干部就业。①从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务３年内免征增值税。②为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数６０％(含)以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务３年内免征增值税。享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(１９)城镇退役士兵就业。①为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数３０％以上，并与其签订１年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务(除广告服务外)３年内免征增值税。②自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务(除广告服务外)３年内免征增值税。新办的服务型企业，是指«国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知»(国办发〔２００４〕１０号)下发后新组建的企业。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。自谋职业的城镇退役士兵，是指符合城镇安置条件，并与安置地民政部门签订«退役士兵自谋职业协议书»，领取«城镇退役士兵自谋职业证»的士官和义务兵。(２０)失业人员就业。①持“就业失业登记证”(注明“自主创业税收政策”或附着“高校毕业生自主创业证”)人员从事个体经营的，在３年内按照每户每年８０００元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为限。享受优惠政策的个体经营试点纳税人，是指提供«应税服务范围注释»服务(除广告服务外)的试点纳税人。持“就业失业登记证”(注明“自主创业税收政策”或附着“高校毕业生自主创业证”)人员是指:Ａ.在人力资源和社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员；Ｂ.零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；Ｃ.毕业年度内高校毕业生。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置高校毕业生，是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生；毕业年度，是指毕业所在自然年，即１月１日至１２月３１日。②服务型企业(除广告服务外)在新增加的岗位中，当年新招用持“就业失业登记证”(注明“企业吸纳税收政策”)人员，与其签订１年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在３年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年４０００元，可上下浮动２０％，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置按照上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。持“就业失业登记证”(注明“企业吸纳税收政策”)人员是指:Ａ.国有企业下岗失业人员；Ｂ.国有企业关闭破产需要安置的人员；Ｃ.国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)下岗职工；Ｄ.享受最低生活保障且失业１年以上的城镇其他登记失业人员。服务型企业，是指从事原营业税“服务业”税目范围内业务的企业。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)，是指２０世纪７０年代和８０年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。③享受上述优惠政策的人员按照下列规定申领“就业失业登记证”“高校毕业生自主创业证”等凭证:Ａ.按照«就业服务与就业管理规定»(劳动和社会保障部令第２８号)第６３条的规定，在法定劳动年龄内，有劳动能力，有就业要求，处于无业状态的城镇常住人员，在公共就业服务机构进行失业登记，申领“就业失业登记证”。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置Ｂ.零就业家庭凭社区出具的证明，城镇低保家庭凭低保证明，在公共就业服务机构登记失业，申领“就业失业登记证”。Ｃ.毕业年度内高校毕业生在校期间凭学校出具的相关证明，经学校所在地省级教育行政部门核实认定，取得“高校毕业生自主创业证”(仅在毕业年度适用)，并向创业地公共就业服务机构申请取得“就业失业登记证”；高校毕业生离校后直接向创业地公共就业服务机构申领“就业失业登记证”。Ｄ.服务型企业招录的人员，在公共就业服务机构申领“就业失业登记证”。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置Ｅ.“再就业优惠证”不再发放，原持证人员应当到公共就业服务机构换发“就业失业登记证”。正在享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的原持证人员，继续享受原税收优惠政策至期满为止。Ｆ.上述人员申领相关凭证后，由就业和创业地人力资源社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况审核认定，在“就业失业登记证”上注明“自主创业税收政策”或“企业吸纳税收政策”字样，同时符合自主创业和企业吸纳税收政策条件的，可同时加注；主管税务机关在“就业失业登记证”上加盖戳记，注明减免税所属时间。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置④上述税收优惠政策的审批期限为２０１１年１月１日至２０１３年１２月３１日，以试点纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在２０１３年１２月３１日未执行到期的，可继续享受至３年期满为止。(２１)试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。①试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。②试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置③委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。④本规定自２０１３年８月１日起执行。２０１３年８月１日至本规定发布之日前，已开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可适用本规定。(２２)世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。世界银行贷款粮食流通项目，是指«财政部国家税务总局关于世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入免征营业税的通知»(财税字〔１９９８〕８７号)所附«世行贷款粮食流通项目一览表»所列明的项目。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置本规定自２０１４年１月１日至２０１５年１２月３１日执行。(２３)中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。(２４)自２０１４年１月１日至２０１５年１２月３１日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司(含各级分支机构)代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。(２５)青藏铁路公司提供的铁路运输服务。(二)实行增值税即征即退的项目上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置下列项目实行增值税即征即退:(１)２０１５年１２月３１日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。(２)安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目(广告服务除外)范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到５０％的单位。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照«财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知»(财税〔２００７〕９２号)中有关规定执行。(３)２０１５年１２月３１日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过３％的部分实行增值税即征即退政策。(４)经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在２０１５年１２月３１日前，对其增值税实际税负超过３％的部分实行增值税即征即退政策。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，２０１３年１２月３１日前注册资本达到１.７亿元的，自２０１３年８月１日起，按照上述规定执行；２０１４年１月１日以后注册资本达到１.７亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。(三)其他规定本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，３６个月内不得再申请免税。纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，３６个月内不得再申请免税、减税。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。(四)起征点上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下:(１)按期纳税的，为月销售额５０００~２００００元(含本数)。(２)按次纳税的，为每次(日)销售额３００~５００元(含本数)。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。上述所称销售额，是指小规模纳税人的销售额，不包括其应纳税额。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置五、增值税涉税账户设置为了便于核算与缴纳增值税，根据会计制度规定，一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交税费———应交增值税”“应交税费———未交增值税”“应交税费———增值税检查调整”等二级明细账户。同时在“应交税费———应交增值税”二级账户下设置“应交税费———应交增值税(销项税额)”“应交税费———应交增值税(进项税额)”“应交税费———应交增值税(进项税额转出)”等三级明细账户。(一)“应交税费———应交增值税”账户上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置该账户的借方核算企业购进货物或接受应税劳务所支付的进项税额、实际已交的增值税额、增值税减免税款、出口抵内销货物应纳税额、转出未交增值税额等；贷方核算销项税额、出口退税额、进项税额转出数、转出多交的增值税额等。“进项税额”:记录本期外购货物和应税劳务准许从销项税额中抵扣的进项税额；若发生购货退回或折让，以红字冲销。“已交税额”:记录本期实际已交的增值税额，即已经预交的增值税额。“减免税额”:记录按税法规定直接减免的，用于指定用途或未规定指定用途，但准予从销项税中抵减的增值税额。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置“出口抵内销产品应纳税额”:记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品应纳税额，即出口货物的抵免税额。“转出未交增值税额”:记录期末转至“应交税费——未交增值税”账户的本期应交而未交的增值税额。做转账处理后，“应交税费———应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交的增值税额。“销项税额”:记录本期依据税法规定计算出的销项税额，包括纳税检查调整的销项税额；若发生销货退回或折让，以红字表示。“出口退税”:记录已申报办理并已核准应退回的增值税。出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，以红字表示。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置“进项税额转出”:记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失，以及改变用途等原因而不得从销项税额中抵扣，按税法规定应转出的进项税额。“转出多交增值税额”:记录企业期末转出多交的增值税。月末做此项转账处理后，“应交税费———应交增值税”期末余额不包含多交的增值税。月末，如果企业“应交税费———应交增值税”账户有余额，应为借方余额，反映企业尚未抵扣完的进项税额。(二)“应交税费———未交增值税”账户上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置该账户的借方核算从“应交税费———应交增值税”账户借方栏转入的本月多交的增值税，贷方核算从“应交税费———应交增值税”账户贷方栏转入的本月应交未交的增值税。月末，该账户的借方余额为本月多交的增值税额，贷方余额为本月结转下期应交的增值税额。“转入多交增值税额”:记录由“应交税费———应交增值税”账户贷方转入的按日纳税的纳税人平时预交时多交的增值税额。“转入未交增值税额”:记录由“应交税费———应交增值税”账户借方转入的纳税人本月应交未交的增值税额。“应交未交增值税额”:记录纳税人交来的上月应交增值税额或交来的以前月份或年度欠交的增值税额。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置月末，如果余额在借方，反映为纳税人累计多交的增值税额，即转入多交增值税与本月上交增值税之和大于转入未交增值税；如果余额在贷方，反映为纳税人累计欠交或未交的增值税额，即转入未交增值税额大于转入多交增值税与本月上交增值税之和。(三)“应交税费———增值税检查调整”账户该账户采用普通的三栏式账页，借方核算税收检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出数额；贷方核算税收检查后调减进项税额或调整销项税额和进项税额转出数额。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行相应处理，处理后本账户无余额。上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置(四)小规模纳税人增值税会计账户的设置小规模纳税人实行简易的征收办法，不得抵扣任何税款。因此，在会计处理上，只需设置“应交税费———应交增值税”账户即可。该账户核算增值税的应交数、已交数及欠交数或多交数。其借方核算已交的增值税额；贷方核算应交的增值税额。期末，借方余额反映纳税人多交的增值税额；贷方余额反映纳税人欠交的增值税额。该账户采用普通的三栏式账页即可。(五)营业税改征增值税有关企业会计处理规定上一页下一页返回第二节增值税的基本要素和涉税账户设置根据«财政部、国家税务总局关于印发‹营业税改征增值税试点方案›的通知»(财税〔２０１１〕１１０号)等相关规定，财政部制定了«营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定