2026年注会会计复习题及答案

2026年注会会计复习题及答案一、单项选择题1.甲公司2025年1月1日以银行存款3200万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值相同）。2025年乙公司实现净利润2000万元，宣告并发放现金股利500万元；其他债权投资公允价值上升导致其他综合收益增加300万元（已扣除所得税影响）。不考虑其他因素，甲公司2025年末长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3200B.3810C.4110D.4410答案：C解析：初始投资成本3200万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（12000×30%），需调整长期股权投资初始成本，调整后成本为3600万元。2025年确认投资收益=2000×30%=600万元；确认其他综合收益=300×30%=90万元；收到现金股利冲减长期股权投资=500×30%=150万元。年末账面价值=3600+600+90-150=4110万元。2.2025年1月1日，丙公司与丁公司签订一项为期5年的办公楼租赁合同，年租金40万元，于每年年末支付。丙公司为取得该租赁发生初始直接费用2万元，丁公司同意补偿丙公司1万元初始直接费用。租赁期开始日，丙公司确定的增量借款利率为5%（5年期年金现值系数为4.3295）。不考虑其他因素，丙公司2025年1月1日确认的使用权资产初始成本为（）万元。A.173.18B.174.18C.175.18D.176.18答案：B解析：租赁付款额现值=40×4.3295=173.18万元；使用权资产初始成本=租赁付款额现值+初始直接费用-租赁激励=173.18+2-1=174.18万元。3.2025年3月1日，戊公司向客户销售A产品100件，单价5万元（不含税），成本3万元/件。合同约定客户有权在6月30日前无理由退货。根据历史经验，戊公司预计退货率为10%。2025年3月31日，戊公司尚未收到货款，也未发生退货。不考虑税费，戊公司3月应确认的主营业务收入为（）万元。A.500B.450C.300D.270答案：B解析：根据收入准则，对于附有销售退回条款的销售，应按预期有权收取的对价确认收入，即100×5×(1-10%)=450万元。4.己公司2025年1月1日购入面值5000万元、票面利率4%的债券，分类为以摊余成本计量的金融资产，支付价款5100万元（含交易费用50万元）。该债券剩余期限5年，每年末付息，到期还本。实际利率为3%。2025年末，该债券公允价值为5200万元。不考虑其他因素，己公司2025年末该债权投资的摊余成本为（）万元。A.5053B.5100C.5153D.5200答案：A解析：2025年初摊余成本=5100万元；应收利息=5000×4%=200万元；利息收入=5100×3%=153万元；年末摊余成本=5100+153-200=5053万元（摊余成本不考虑公允价值变动）。5.庚公司2025年发生广告费1000万元，税法规定当年可税前扣除600万元，超过部分可结转以后年度扣除。庚公司2025年利润总额为2000万元，适用税率25%。不考虑其他纳税调整，庚公司2025年确认的递延所得税资产为（）万元。A.100B.400C.250D.150答案：A解析：广告费超支400万元（1000-600），形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产=400×25%=100万元。二、多项选择题1.下列各项中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值100万元的存货交换公允价值120万元的固定资产，并支付补价20万元B.以公允价值200万元的投资性房地产交换公允价值200万元的长期股权投资C.以公允价值300万元的专利技术交换公允价值280万元的库存商品，并收到补价20万元D.以公允价值500万元的应收账款交换公允价值500万元的无形资产答案：BC解析：非货币性资产交换指交易双方主要以非货币性资产进行交换，补价占比≤25%。选项A补价比例=20/120≈16.67%，但存货属于货币性资产（因持有目的是出售，回收金额固定或可确定），故不适用；选项D应收账款为货币性资产，不属于非货币性资产交换。2.下列关于合并财务报表抵销分录的说法中，正确的有（）。A.母公司向子公司销售商品形成的未实现内部销售利润，应抵销营业收入、营业成本和存货B.子公司向母公司销售固定资产形成的未实现内部销售利润，应抵销资产处置收益、固定资产原值和累计折旧C.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益应全额抵销D.子公司宣告分配的现金股利，应抵销投资收益和利润分配——应付普通股股利答案：ABD解析：选项C，同一控制下企业合并，母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，需考虑少数股东权益；非同一控制下需按公允价值调整后抵销，并非全额抵销。3.下列各项中，属于收入确认“五步法”模型的有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务答案：ABCD解析：收入确认五步法包括：识别合同、识别单项履约义务、确定交易价格、分摊交易价格、履行履约义务时确认收入。4.下列金融资产中，不得重分类的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以摊余成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）答案：AC解析：企业改变管理金融资产的业务模式时，可对以摊余成本计量的金融资产（选项B）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资，选项D）进行重分类；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（选项A）和指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（选项C）不得重分类。5.下列资产中，至少每年年末应进行减值测试的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.尚未达到预定用途的无形资产C.商誉D.成本模式计量的投资性房地产答案：ABC解析：使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定用途的无形资产、商誉需至少每年年末进行减值测试；成本模式计量的投资性房地产仅在出现减值迹象时测试。三、计算分析题1.甲公司2024年1月1日以银行存款2000万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元（与账面价值相同）。2024年乙公司实现净利润1500万元，其他债权投资公允价值上升导致其他综合收益增加400万元（已扣除所得税影响），未分配现金股利。2025年1月1日，甲公司以银行存款6000万元再次取得乙公司40%的股权，至此持股比例达到60%，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为13000万元，原20%股权的公允价值为2600万元。甲公司与乙公司无关联方关系。要求：（1）计算2024年末甲公司长期股权投资的账面价值；（2）计算2025年1月1日甲公司个别财务报表中长期股权投资的初始投资成本；（3）计算2025年1月1日甲公司合并财务报表中应确认的商誉。答案：（1）2024年初始投资成本2000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额2200万元（11000×20%），调整后长期股权投资账面价值=2200万元；确认投资收益=1500×20%=300万元；确认其他综合收益=400×20%=80万元。2024年末账面价值=2200+300+80=2580万元。（2）个别报表中，原20%股权采用权益法核算，账面价值2580万元；新取得40%股权支付对价6000万元。个别报表长期股权投资初始投资成本=2580+6000=8580万元。（3）合并报表中，原20%股权按公允价值2600万元重新计量，应确认投资收益=2600-2580=20万元；合并成本=2600+6000=8600万元；应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=13000×60%=7800万元；商誉=8600-7800=800万元。2.丙公司2025年1月1日与丁公司签订设备租赁合同，租赁期3年，年租金100万元（年末支付），丁公司提供免租期1年（2025年免租金），租赁期开始日丙公司支付初始直接费用5万元。丙公司增量借款利率为6%（3年期年金现值系数2.6730，2年期年金现值系数1.8334）。要求：（1）计算丙公司租赁期开始日租赁负债的初始计量金额；（2）计算丙公司2025年应确认的使用权资产折旧额（直线法）；（3）计算丙公司2026年应确认的利息费用。答案：（1）租赁期包含免租期，总租赁期3年，实际支付租金期间为第2、3年（2026、2027年），每年100万元。租赁付款额现值=100×(P/A,6%,2)=100×1.8334=183.34万元。（2）使用权资产初始成本=租赁付款额现值+初始直接费用=183.34+5=188.34万元；折旧期为租赁期3年，2025年折旧额=188.34/3≈62.78万元。（3）2025年末租赁负债账面价值=183.34万元（未支付租金，利息费用=183.34×6%=11.00万元，租赁负债账面余额=183.34+11.00=194.34万元）；2026年支付租金100万元，剩余租赁负债=194.34-100=94.34万元；2026年利息费用=94.34×6%≈5.66万元。四、综合题甲公司为上市公司，2025年发生以下交易：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款8000万元取得乙公司80%的股权，乙公司为甲公司母公司的全资子公司。合并日乙公司所有者权益账面价值为10000万元（股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润2000万元），公允价值与账面价值相同。（2）2025年3月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，成本300万元，售价500万元（不含税），甲公司购入后作为存货核算，至年末未对外出售。（3）2025年6月30日，甲公司向乙公司销售一台设备，成本600万元，售价800万元（不含税），乙公司购入后作为管理用固定资产核算，预计使用年限5年，直线法折旧，无残值。（4）2025年乙公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告并发放现金股利500万元。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日个别报表中取得乙公司股权的会计分录；（2）编制甲公司2025年末合并报表中与乙公司股权相关的抵销分录；（3）编制甲公司2025年末合并报表中内部存货交易的抵销分录；（4）编制甲公司2025年末合并报表中内部固定资产交易的抵销分录；（5）编制甲公司2025年末合并报表中因乙公司现金股利分配的抵销分录。答案：（1）同一控制下企业合并，长期股权投资初始成本=乙公司所有者权益账面价值×80%=10000×80%=8000万元。借：长期股权投资8000贷：银行存款8000（2）合并日乙公司所有者权益与甲公司长期股权投资抵销，同时确认少数股东权益：借：股本5000资本公积2000盈余公积1000未分配利润2000贷：长期股权投资8000少数股东权益2000（10000×20%）（3）内部存货交易未实现利润=500-300=200万元：借：营业收入500贷：营业成本300存货200（4）内部固定资产交易未实现利