2026年高级经济师《财政税收》上午真题及答案(考后更新)

2026年高级经济师《财政税收》上午真题及答案(考后更新)一、案例分析题（共4题，每题25分，共100分）【案例一】近年来，面对复杂多变的国内外经济形势，我国持续实施积极的财政政策，通过组合式税费支持政策、专项债券发行等手段，助力经济高质量发展。某省甲市作为区域经济中心，在2025年度的财政预算执行中面临多重挑战。一方面，该市传统制造业正处于转型升级期，企业利润空间收窄，投资意愿不足，导致地方税收收入增长乏力；另一方面，该市为推进新型基础设施建设及老旧小区改造，刚性支出规模不断扩大，财政收支矛盾日益突出。截至2025年底，甲市显性债务余额虽未突破限额，但部分区县城投平台存在一定规模的隐性债务，还本付息压力较大。为化解财政压力并支持实体经济发展，甲市财政局及税务机关拟在2026年采取以下一系列措施：1.进一步加大减税降费力度，对符合条件的高新技术企业及专精特新“小巨人”企业实施更大力度的税收优惠，降低企业制度性交易成本。2.优化专项债券项目储备，将专项债券资金更多投向具有较强收益性的新型基础设施项目，严格项目收益与融资平衡审查，坚决防止形成新增隐性债务。3.强化财政绩效管理，全面实施零基预算，打破部门资金基数观念，对常年安排、效益不高的项目支出坚决压减，将有限的财政资金优先用于“三保”（保基本民生、保工资、保运转）及国家重大战略任务。4.规范地方融资平台管理，稳妥化解存量隐性债务，严禁新增隐性债务，推进融资平台公司市场化转型。根据上述材料，回答以下问题：1.结合材料，分析甲市在实施积极财政政策过程中，如何处理好“减税降费”与“保障财政支出”之间的平衡关系？（7分）2.针对甲市部分区县存在的隐性债务问题，提出防范化解地方政府隐性债务风险的制度机制与具体措施。（8分）3.简述零基预算的内涵及核心特征，并分析甲市全面实施零基预算对优化财政资源配置、提升财政资金使用效益的重要意义。（10分）【案例二】乙制造企业为增值税一般纳税人，主营业务为高档精密机械设备的生产与销售。2025年度，该企业发生部分经营业务及税务处理情况如下：1.2025年3月，企业为扩大生产车间，购进一处旧厂房，取得增值税专用发票注明金额2000万元，增值税税额20万元。企业当月将该进项税额20万元一次性抵扣。2.2025年5月，企业将一批自产的精密设备用于对子公司增资，该批设备成本为400万元，同期同类设备市场不含税售价为600万元。企业财务人员认为用于增资不属于视同销售，未作销项税额处理。3.2025年8月，企业因管理不善导致仓库被盗，丢失一批生产用原材料，该批材料账面成本为50万元，购进时已抵扣进项税额6.5万元。财务人员在企业所得税税前扣除时，直接将50万元作为资产损失在税前全额扣除。4.2025年度，企业实现营业收入8000万元，发生业务招待费500万元；发生广告费和业务宣传费15000万元（均已取得合规票据）。该企业2025年度会计利润为1000万元。企业财务人员在计算企业所得税应纳税所得额时，未对业务招待费、广告费和业务宣传费进行纳税调整。已知：该企业适用的增值税税率为13%，企业所得税税率为25%。除上述情况外，企业无其他特殊纳税调整事项。根据上述材料，回答以下问题：1.请逐一分析业务1和业务2中企业的增值税处理是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确的税务处理方法。（6分）2.计算业务3中企业在增值税进项税额转出及企业所得税税前扣除方面的正确处理金额，并说明理由。（5分）3.计算该企业2025年度企业所得税应纳税所得额及应纳企业所得税税额，并列出计算过程（假设不考虑其他税费影响）。（14分）【案例三】丙市为优化财政支出结构，提高公共服务供给质量，于2025年起在全市范围内推进预算绩效管理改革。该市教育局作为首批试点部门，向市财政局申报了“2026年全市义务教育优质均衡发展专项”预算，申请财政资金共计50000万元。该项目的主要内容为改善全市中小学办学条件、配备现代化教学设备以及开展教师能力提升培训。在预算编报阶段，市教育局设定了以下绩效目标：1.产出指标：计划改扩建校舍面积20万平方米；采购智能化教学设备5000套；培训中小学教师10000人次。2.效益指标：改善办学条件，预计将全市义务教育巩固率提升至99%以上。3.满意度指标：学生及家长对教学环境的满意度达到90%以上。市财政局在审核该绩效目标时，发现存在以下问题：1.绩效目标设定过于宏观，部分指标与项目资金规模及实际业务量的匹配度不高，难以量化考核。2.效益指标仅设定了长期目标，缺乏短期、阶段性成效指标，无法在项目执行期内进行有效监控。3.满意度指标的设置不合理，未明确调查样本的选取标准及问卷发放机制，可能导致数据失真。根据上述材料，回答以下问题：1.结合材料，指出市教育局在设定预算绩效目标时违背了预算绩效管理的哪些基本原则？并说明理由。（8分）2.针对市财政局指出的问题，请为该专项重新设计一套科学、合理的预算绩效指标体系（需包含产出指标、效益指标和满意度指标的具体细项及目标值设定思路）。（9分）3.论述预算绩效评价结果在丙市财政预算编制与执行中的应用方向，以及如何构建有效的绩效评价结果约束机制。（8分）【案例四】随着数字经济的蓬勃发展，跨境数字服务贸易规模急剧扩大。丁跨国科技集团（以下简称“丁集团”）总部设在A国，在全球多个国家（包括中国）提供云计算、数字平台撮合及在线广告等服务。丁集团利用数字经济的特征，通过在低税辖区设立知识产权控股公司，将集团大部分利润转移至避税地，导致在其取得收入的市场国（包括中国）缴纳的税款极少。为应对此类税基侵蚀与利润转移（BEPS）问题，我国积极参与国际税收规则重构。近年来，经济合作与发展组织（OECD）正稳步推进“双支柱”方案（支柱一与支柱二）。中国作为二十国集团（G20）成员，已承诺实施并推进相关方案在国内的转化落地。与此同时，我国国内也在不断完善相关税收政策，例如扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策的适用范围，以及出台鼓励软件产业和集成电路产业发展的税收优惠政策，以促进实体经济与数字经济深度融合。根据上述材料，回答以下问题：1.简述OECD“双支柱”方案中“支柱一”与“支柱二”的核心内容，并分析“双支柱”方案对完善我国税收管辖权及维护我国税收权益的积极意义。（10分）2.结合丁集团案例，分析当前跨境数字服务贸易给传统国际税收规则（如常设机构判定、独立交易原则等）带来的主要挑战。（7分）3.针对数字经济的税收挑战，提出我国完善国内相关税收政策与征管机制的建议。（8分）***二、参考答案及解析【案例一参考答案与解析】1.（1）辩证看待“减税降费”与“保障财政支出”的关系。二者在短期内存在财政收支平衡的压力，但长期看是相辅相成的。减税降费是激发市场主体活力、培育税源的重要手段，保障财政支出是兜牢“三保”底线、实施国家重大战略的物质基础。（2分）（2）平衡路径：一是坚持“以收定支、量力而行”的原则。在确定减税降费规模时，必须充分考虑地方财政承受能力，特别是基层“三保”支出刚性，避免超越财力过度承诺。二是优化财政支出结构。在减税降费导致财力趋紧的背景下，必须大力压减一般性、非刚性支出，坚持“过紧日子”，将腾挪出的资金优先用于保基本民生、保工资、保运转及支持制造业转型等关键领域。三是拓宽资金来源渠道。除了税收，应统筹盘活各类政府资源资产，提高国有资本经营预算调入一般公共预算的比例，弥补减税降费带来的资金缺口。（5分）2.（1）制度机制方面：①健全地方政府债务信息公开机制，建立全口径债务监测体系，将隐性债务纳入常态化监控，实现穿透式监管。②完善政绩考核机制，坚决纠正单纯以经济增长速度评定政绩的偏向，将债务风险指标纳入地方党政领导干部政绩考核体系，落实债务终身问责制与倒查责任制。（3分）（2）具体措施方面：①坚决遏制隐性债务增量。严禁地方政府以企业债务形式增加隐性债务，剥离融资平台政府融资职能，严禁违规担保或承诺回购本金。②稳妥化解存量隐性债务。坚持“中央不救助”原则，督促地方通过统筹各类资金（如超收收入、盘活存量资金资产）、出让政府股权及资产等方式化解存量债务；对符合条件的隐性债务，可依法依规开展债务重组、展期降息，缓释短期风险。③推进融资平台市场化转型。剥离平台公司的政府融资职能，推动其向城市综合运营服务商或产业资本投资公司转型，实现政企分开。（5分）3.（1）零基预算的内涵及核心特征：内涵：零基预算是指在编制预算时，一切从零开始，不以以前年度的收支规模或比例为依据，而是根据各部门的职责范围、年度工作计划和实际业务需求，对每一项收支项目的必要性与合理性进行重新审核和评估，从而确定预算金额的一种预算编制方法。核心特征：①不受既成事实的束缚，取消基数加增长的编制模式；②以零为基点，以项目评估为核心，按轻重缓急统筹安排资金；③将预算编制与绩效目标紧密结合，强调资金使用的产出与效果。（4分）（2）重要意义：①打破支出固化僵化格局。传统的基数预算容易导致部门间资金分配苦乐不均和资金沉淀，零基预算能够有效打破这种固化格局，实现资金在部门间的合理流动与重新配置。②提升财政决策科学性。通过项目化、清单化的评估排序，财政部门能够更清晰地识别哪些项目是必须保障的，哪些是可以压减或取消的，使预算安排更加契合党委政府的重大决策部署。③强化成本效益观念。零基预算要求必须有明确的绩效目标支撑，倒逼业务部门在申报预算时精打细算，将有限的财政资源投向效益最优的领域，实现资源配置效率最大化，切实提升财政资金使用效益。（6分）【案例二参考答案与解析】1.（1）业务1的增值税处理不正确。理由：根据现行增值税政策，一般纳税人购进不动产，或者取得不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。虽然近年来部分地区试点了不动产进项税额一次性抵扣政策，但在全国统一规范框架下，若按通用规则或特定阶段政策，分期抵扣是规范要求。若按最新统一政策已改为一次性抵扣，则处理正确。但基于严谨性，若政策背景设定为分2年抵扣期，则企业一次性全额抵扣是不正确的。正确处理：购进当月可抵扣进项税额=20×60%=12万元，剩余8万元待第二年（2026年3月）抵扣。（注：如果根据最新政策不动产进项税额可一次性抵扣，则处理正确，此处以政策演变期严谨处理为准，或说明若无特殊限制，按现行政策一次性抵扣是合规的。为明确考点，本题侧重于考察政策限制的细分）。更严谨的现行政策为：自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，可以一次性全额抵扣。因此，在现行政策下，业务1的处理是正确的。（2）业务2的增值税处理不正确。理由：根据增值税相关规定，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，应视同销售货物，计算缴纳增值税。正确处理：企业应按同期同类设备的不含税市场售价计算销项税额。应计提销项税额=600×13%=78万元。（6分）2.（1）增值税进项税额转出处理：因管理不善造成的存货丢失，其购进时已抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣，应作进项税额转出处理。应转出进项税额=6.5万元。（2）企业所得税税前扣除处理：企业发生的资产损失，应在扣除残值、保险赔款和责任人赔偿后的净额在税前扣除。本例中材料账面成本为50万元，因管理不善丢失，若无残值及赔偿，其资产损失为账面成本50万元加上进项税额转出部分6.5万元。税前扣除金额=50+6.5=56.5万元。财务人员仅扣除50万元是不准确的，少扣除了转出的进项税额部分。理由：增值税进项税额转出后，构成了企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，应准予在计算应纳税所得额时扣除。（5分）3.（1）纳税调整计算：①业务招待费调整：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。发生额的60%=500×60%=300万元。营业收入的5‰=8000×5‰=40万元。税前扣除限额=40万元。应调增应纳税所得额=500-40=460万元。②广告费和业务宣传费调整：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。营业收入的15%=8000×15%=1200万元。实际发生额=15000万元。应调增应纳税所得额=15000-1200=13800万元。③视同销售调整（业务2）：视同销售需调增应纳税所得额600万元（按公允价值确认收入），同时结转成本400万元。合计对应纳税所得额的影响为调增200万元。④资产损失调整（业务3）：准予税前扣除的损失为56.5万元，财务人员仅扣除了50万元，因此应调减应纳税所得额=56.5-50=6.5万元。（2）应纳税所得额计算：应纳税所得额=会计利润+视同销售利润调整+业务招待费调整+广告费调整-资产损失扣除差额=1000+200+460+13800-6.5=15453.5万元。（3）应纳企业所得税计算：应纳企业所得税=15453.5×25%=3863.375万元。（14分）【案例三参考答案与解析】1.违背了“相关性”原则和“可量化性”原则。（1）违背相关性原则：预算绩效目标应当与部门职责、事业发展规划及国家重大战略密切相关。该局设定的“预计将全市义务教育巩固率提升至99%以上”属于宏观全局性指标，受教育公平、人口流动等多重因素影响，并非单凭该50000万元专项资金就能直接实现，绩效目标与项目资金的直接关联度不足。（2）违背可量化性原则：绩效目标应当尽量细化、量化，便于考核评价。该局设定的目标过于宏观，产出指标缺乏质量与时效维度约束，效益指标缺乏阶段性量化数值，满意度指标未明确样本抽取与测算路径，导致无法在预算执行中实施有效监控，也无法在事后进行客观公正的绩效评价。（8分）2.重新设计的预算绩效指标体系：（1）产出指标：①数量指标：改扩建校舍面积≥20万平方米；采购智能化教学设备≥5000套；培训中小学教师≥10000人次。②质量指标：校舍工程验收合格率=100%；智能化教学设备安装调试合格率≥98%；参训教师考核通过率≥95%。③时效指标：校舍改造工程按期完工率≥90%；教学设备采购按合同约定交货率=100%；教师培训项目按计划完成率=100%。④成本指标：校舍改扩建单位建筑成本≤X元/平方米（需结合当地工程造价定额设定）；设备采购控制在批复预算内；单人次教师培训成本≤Y元/人。（5分）（2）效益指标：①社会效益指标：项目学校生均建筑面积达标率提升≥15个百分点；现代化教学设备使用率≥80%；受训教师教学能力测评平均分提升≥10分。②可持续影响指标：教学设备设计使用寿命≥8年；教师培训成果转化周期持续≥1学年；形成长效师资培训机制覆盖面达100%。（3分）（3）满意度指标：服务对象满意度指标：学生及家长对教学环境改善满意度≥90%（通过第三方独立问卷调查，覆盖项目学校30%以上的学生及家长，有效问卷回收率不低于80%）；教师对培训内容及配套设备的满意度≥85%。（1分）3.（1）绩效评价结果的应用方向：①作为预算编制和资金分配的重要依据。对绩效好的项目予以优先保障，对绩效差的项目核减或取消预算，实现“花钱必问效，无效必问责”。②作为完善政策和改进管理的重要参考。通过评价发现政策设计或执行中的漏洞，及时调整相关财政政策，优化业务流程。③作为干部考核与问责的依据。将部门预算绩效情况纳入政府绩效和干部政绩考核体系，增强部门负责人的资金效益意识。（2）构建有效的约束机制：①建立绩效评价结果与预算安排挂钩机制。对连续两年绩效评价为“中”或“差”的部门或项目，按比例压减下年度预算。②建立绩效信息公开机制。将重要绩效目标及评价结果向社会公开，接受社会公众和人大、审计等部门的监督。③建立绩效问责机制。对因主观原因导致绩效目标未实现、资金损失浪费的，按规定追究相关责任人及部门负责人的责任。（8分）【案例四参考答案与解析】1.（1）“双支柱”方案核心内容：支柱一：旨在解决数字经济下跨国企业利润在市场国的分配问题。核心是重新划分征税权，对全球最大、最赚钱的跨国企业（全球营业额超过200亿欧元且利润率超过10%的企业），将其剩余利润（超过10%收入比例的利润）的20%-30%向市场国（取得收入来源国）分配征税权。支柱二：旨在解决跨国企业利用低税地将利润转移避税的问题。核心是设立全球最低企业税率15%，通过“全球反税基侵蚀规则”（GloBE）和“应税规则”（STTR），确保跨国企业无论在何处运营，其有效税率均不低于15%，从而消除跨国企业将利润转移至避税地的税收动机。（6分）（2）积极意义：①维护我国税收权益。支柱一使我国作为巨大的数字经济市场国，能够对跨国数字巨头在我国取得的利润享有征税权，避免税基流失；支柱二确立了全球最低税率，有效遏制了外资企业向境外低税地转移利润的行为，保障了我国所得税基。②完善税收管辖权。传统的税收管辖权主要基于物理存在（常设机构），“双支柱”方案引入了“显著经济存在”等概念，拓展了我国对跨境数字经济的居民管辖权与地域管辖权，使税收管辖权更加适应现代经济形态。（4分）2.（1）常设机构判定失效：传统规则依赖固定的场所或非独立代理人。数字企业可通过云计算、数字平台在市场国无实体存在的情况下开展大规模业务并获取高额利润，导致市场国无法认定常设机构，从而丧失征税权。如丁集团无需在中