2026年税务师实务专项练习及答案

2026年税务师实务专项练习及答案一、单项选择题（本题型共15题，每题只有一个正确答案）1.某税务师事务所接受委托，对甲企业进行纳税审查。审查发现甲企业将自产的一批高档化妆品作为福利发放给员工，该批化妆品成本为20万元，同类不含税售价为30万元。高档化妆品消费税税率为15%。甲企业该笔业务应补缴的消费税为（）万元。A.3.00B.4.50C.3.45D.5.22【答案】B【解析】纳税人将自产的高档化妆品用于职工福利，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应补缴消费税=30×2.增值税一般纳税人发生的下列业务中，其进项税额准予从销项税额中抵扣的是（）。A.购进的贷款服务B.购进的餐饮服务C.购进的居民日常服务D.购进的用于生产销售免税货物的固定资产【答案】D【解析】选项A、B、C，购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。选项D，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产，其进项税额不得抵扣；但如果是既用于一般计税项目又用于免税项目的固定资产，其进项税额准予全额抵扣。3.某企业2025年发生研发费用200万元，其中委托境外机构进行研发活动发生的研发费用为80万元（符合独立交易原则且委托方拥有成果所有权）。境内符合条件的研发费用为120万元。该企业2025年研发费用加计扣除的基数为（）万元。A.200B.160C.180D.120【答案】C【解析】委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。境内研发费用的三分之二=120×=80（万元）。委托境外实际发生额的80%=80×80【修正后答案】A【修正后解析】境内符合条件的研发费用为120万元，其三分之二为80万元。委托境外研发费用实际发生额的80%为100×80（万元），未超过80万元的限额，因此可全额计入加计扣除基数。研发费用加计扣除的基数=4.个人所得税法中，关于居民个人取得全年一次性奖金的计税方法，下列表述正确的是（）。A.2026年居民个人取得全年一次性奖金，必须并入当年综合所得计算缴纳个人所得税B.2026年居民个人取得全年一次性奖金，可以选择不并入当年综合所得，单独计算纳税C.居民个人取得符合规定的全年一次性奖金，单独计税时直接除以12个月确定适用税率，不减除任何费用D.居民个人取得全年一次性奖金单独计税时，应将奖金全额作为应纳税所得额，不需除以12【答案】B【解析】根据现行个人所得税政策，居民个人取得全年一次性奖金，在2027年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，单独计算纳税。选项B正确。单独计税时，将全年一次性奖金除以12个月，按照得出的数额确定适用税率和速算扣除数，计算纳税。5.某房地产开发企业开发一住宅项目，取得土地使用权支付金额为10000万元，房地产开发成本为15000万元。该项目发生利息支出2000万元，能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明。当地省级政府规定的其他房地产开发费用扣除比例为5%。则该企业在计算土地增值税时，准予扣除的房地产开发费用为（）万元。A.2500B.2700C.2000D.2250【答案】B【解析】纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内。准予扣除的房地产开发费用=2000+若选项中无3250，需重新审视数据。设利息支出为450万，则450+为了匹配选项，修正题目为：利息支出为750万元。则750+【修正后解析】准予扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）×规定比例=750+6.税务师在审核企业印花税缴纳情况时，发现企业签订了一份金额为500万元的买卖合同，但因故未履行，该合同已按规定贴花。关于该笔印花税的处理，下列说法正确的是（）。A.已贴花未履行的合同，印花税不予退还B.已贴花未履行的合同，可申请退还一半印花税C.已贴花未履行的合同，可全额退还印花税D.已贴花未履行的合同，可抵缴以后应纳印花税【答案】A【解析】根据印花税相关规定，已贴花的凭证，凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。应税合同未履行而终止的，印花税不予退还。7.某运输企业为增值税一般纳税人，2025年6月购进一辆重型卡车用于生产经营，取得机动车销售统一发票注明金额40万元，增值税额5.2万元。该企业对该卡车采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值率为5%。该卡车2025年在企业所得税前准予扣除的折旧费为（）万元。（不考虑其他税费）A.3.80B.4.18C.4.75D.5.23【答案】A【解析】固定资产折旧基数不含增值税进项税额（一般纳税人可抵扣）。卡车原值=40万元。年折旧额=40×(18.某外籍个人在我国境内无住所，2025年1月1日来华工作，2025年12月31日离境。其间取得境内支付工资薪金30万元，境外支付工资薪金折合人民币20万元。该外籍个人2025年在中国境内居住天数为（）天。A.364B.365C.360D.366【答案】A【解析】入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。1月1日入境，12月31日离境，首尾两天均算半天。实际工作天数=1月1日(0.5天)+中间天数(363天)+12月31日(0.5天)=364天。若按自然年365天算，但扣减0.5+0.5=1天，故为364天。9.企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，实行限额据实扣除的是（）。A.企业按照规定为职工缴纳的补充养老保险费B.企业发生的合理的工资薪金支出C.企业按规定缴纳的财产保险费D.企业发生的合理的劳动保护支出【答案】A【解析】选项B、C、D均可在税前据实全额扣除（在合理范围内）。选项A，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除，属于限额据实扣除。10.某公司因管理不善导致库存原材料毁损，该批材料账面成本50万元，增值税进项税额6.5万元。经保险公司理赔，获得赔偿30万元。该公司企业所得税前准予扣除的损失为（）万元。A.50B.56.5C.26.5D.20【答案】C【解析】企业因管理不善造成的存货毁损，其进项税额需作转出处理，并计入财产损失。财产损失金额=50+6.5=11.税务师代理建账建制时，对于各种账簿的设置，下列说法错误的是（）。A.现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿B.总分类账一般采用活页式账簿C.明细分类账一般采用活页式账簿D.对各项财产物资的增减变化，必须设置明细账【答案】B【解析】总分类账一般应采用订本式账簿，选项B错误。12.关于税务行政复议，下列表述正确的是（）。A.申请人对税务机关作出的征税行为不服的，可以直接向人民法院提起行政诉讼B.申请人对税务机关作出的征税行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议C.申请人对税务机关作出的罚款决定不服的，必须先经过行政复议D.税务行政复议期间，具体行政行为一律停止执行【答案】B【解析】申请人对税务机关作出的征税行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以再向人民法院提起行政诉讼，即复议前置，选项B正确，选项A错误。对罚款决定不服的，可以选择复议或直接诉讼，选项C错误。复议期间一般不停止执行，但有特定情形除外，选项D错误。13.某生产企业为增值税一般纳税人，2025年5月因意外事故损失库存产成品一批，账面成本80万元。该批产成品对应的原材料成本为50万元，进项税额6.5万元；对应的直接人工成本20万元，制造费用10万元。则该企业当期需转出的进项税额为（）万元。A.0B.6.5C.10.4D.8.0【答案】B【解析】因意外事故导致的损失不属于非正常损失（管理不善、违法违规等才属于非正常损失），其进项税额不需转出。因此转出的进项税额为0万元。但若题目修改为“因管理不善导致”，则需转出。本题根据规范考查，因意外事故不需转出，选A。但为加强实务计算，修正题目为“因管理不善导致损失”。因管理不善导致的产成品毁损，需转出产成品中包含的原材料的进项税额，人工和制造费用无进项税额不计。需转出进项税额=6.5万元。选B。【修正后解析】因管理不善导致产成品毁损，需转出产成品中所耗用原材料的进项税额。直接人工和制造费用通常无进项税额，不予计算转出。故需转出进项税额6.5万元。14.某小微企业2025年实现应纳税所得额150万元。根据现行小型微利企业所得税优惠政策（假设按现行政策延续，减按25%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳），其应缴纳企业所得税为（）万元。A.7.5B.15.0C.12.5D.30.0【答案】A【解析】自2023年1月1日至2027年12月31日，对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税额=150×15.在土地增值税清算中，房地产开发的加计扣除比例为（）。A.10%B.15%C.20%D.25%【答案】C【解析】对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付的金额与房地产开发成本金额之和，加计20%扣除。二、多项选择题（本题型共10题，每题有多个正确答案）1.下列属于税务师涉税鉴证业务基本流程的有（）。A.业务承接B.业务计划C.业务实施D.业务记录E.业务收费【答案】A,B,C,D【解析】涉税鉴证业务基本流程通常包括业务承接、业务计划、业务实施、业务记录、业务报告等阶段。业务收费是合同约定内容，不属于鉴证基本流程。2.增值税一般纳税人购进货物发生的下列情形中，其进项税额不得抵扣的有（）。A.将购进的货物用于集体福利B.将购进的货物无偿赠送客户C.将购进的货物分配给股东D.将购进的货物用于个人消费E.购进的货物发生非正常损失【答案】A,D,E【解析】选项B、C属于视同销售，进项税额可以抵扣。选项A、D属于用于简易计税、免税项目、集体福利或个人消费，进项税额不得抵扣。选项E非正常损失进项税额不得抵扣。3.关于个人所得税专项附加扣除，下列表述正确的有（）。A.子女教育扣除标准为每个子女每月2000元B.住房租金扣除中，直辖市、省会城市每月扣除标准为1500元C.大病医疗支出在个人所得税前扣除限额为每年80000元D.赡养老人扣除标准为每月3000元，非独生子女最高每月可扣除1500元E.继续教育中，技能人员职业资格继续教育在取得证书当年扣除3600元【答案】A,B,C,D【解析】选项E，技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，在取得相关证书的当年，按3600元定额扣除。表述正确。以上选项均符合现行个人所得税专项附加扣除政策。（全选）。4.某企业在计算土地增值税时，允许扣除的与转让房地产有关的税金包括（）。A.转让时缴纳的增值税B.转让时缴纳的城市维护建设税C.转让时缴纳的印花税D.转让时缴纳的教育费附加E.转让时缴纳的地方教育附加【答案】B,C,D,E【解析】增值税属于价外税，不得计入扣除项目。与转让房地产有关的税金包括城市维护建设税、印花税、教育费附加、地方教育附加等。5.按照企业所得税相关规定，下列固定资产中不得计算折旧扣除的有（）。A.未投入使用的房屋建筑物B.未投入使用的机器设备C.以经营租赁方式租入的固定资产D.以融资租赁方式租出的固定资产E.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产【答案】B,C,D,E【解析】选项A，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧，但未投入使用的房屋建筑物可以计提折旧扣除。选项B不得扣除。选项C、D不属于企业自有资产，不得扣除。选项E不得扣除。6.下列关于税务行政复议管辖的表述中，正确的有（）。A.对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议B.对税务所的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议C.对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议D.对税务机关依法设立的派出机构的具体行政行为不服的，向设立该派出机构的税务机关申请行政复议E.对扣缴义务人作出的代扣代缴行为不服的，向主管该扣缴义务人的税务机关申请行政复议【答案】A,B,C,D【解析】选项E，对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，应当向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。其他选项正确。7.下列合同中，应按照“产权转移书据”缴纳印花税的有（）。A.商品房销售合同B.专利权转让合同C.土地使用权出让合同D.房屋租赁合同E.股权转让协议【答案】A,B,C,E【解析】选项D，房屋租赁合同按照“租赁合同”缴纳印花税。其他选项按产权转移书据缴纳。8.某酒厂为增值税一般纳税人，2025年6月销售白酒10吨，取得不含税销售额100万元；收取包装物押金5.65万元（含税），约定三个月后返还。该酒厂当月上述业务的税务处理，正确的有（）。A.收取的包装物押金不计征增值税B.收取的包装物押金应换算为不含税价计征增值税C.收取的包装物押金应计征消费税D.该笔业务增值税销项税额为13万元E.该笔业务消费税为2万元（假设定额税忽略不计，比例税率20%）【答案】B,C,D【解析】除啤酒、黄酒外的其他酒类产品，收取的包装物押金在收取当期并入销售额计征增值税和消费税。增值税销项税额=100×消费税=(100因计算出的具体金额不在选项中，选项B、C表述正确。修正选项D为13.65万元。若题目选项中仅有B、C为原则性正确选项。9.企业发生下列情形，应进行企业所得税专项申报扣除资产损失的有（）。A.存货正常损耗B.存货被盗损失C.固定资产报废损失D.债务重组损失E.坏账损失【答案】B,D,E【解析】存货正常损耗、固定资产正常报废属于清单申报；存货被盗、债务重组损失、坏账损失属于专项申报。10.关于房产税的计税依据，下列表述正确的有（）。A.对出租的房产，以房产租金收入为计税依据B.对联营投资的房产，投资者参与利润分红，共担风险的，以房产余值作为计税依据C.对融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依房产余值缴纳房产税D.以房屋为载体，不可随意移动的附属设备，应计入房产原值计征房产税E.居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税，以租金收入为计税依据【答案】A,B,D,E【解析】选项C错误，融资租赁房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税；合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。选项A、B、D、E正确。三、计算题（本题型共2题，要求列出计算步骤，每步骤运算得数保留两位小数）1.某市一家机械制造企业为增值税一般纳税人，2025年6月发生如下业务：（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明金额200万元，税额26万元，款项已支付。（2）购进生产设备一台，取得增值税专用发票注明金额50万元，税额6.5万元。（3）销售A型机械一批，开具增值税专用发票注明金额300万元，税额39万元。（4）将自产的B型机械一台用于本企业厂房建设，该型号机械无同类市场售价，已知生产成本为15万元，成本利润率为10%。（5）因管理不善导致部分原材料毁损，该批原材料账面成本为20万元，进项税额2.6万元。（其他资料：该企业各类业务适用增值税税率均为13%）要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）计算该企业6月份准予抵扣的进项税额。（2）计算该企业6月份的销项税额。（3）计算该企业6月份应缴纳的增值税。【答案及解析】（1）准予抵扣的进项税额计算：购进原材料和设备的进项税额=26+因管理不善导致原材料毁损，进项税额需转出，转出额为2.6万元。准予抵扣的进项税额=32.50−（2）销项税额计算：销售A型机械的销项税额=39.00（万元）。将自产货物用于厂房建设，视同销售，需计算销项税额。无同类售价，按组成计税价格计算。组成计税价格=成本视同销售销项税额=16.50×当期销项税额合计=39.00+（3）应缴纳增值税计算：应缴纳增值税=当期2.中国公民张某为某高新技术企业高级工程师。2025年度收入情况如下：（1）全年取得工资薪金收入240000元，按规定缴纳“三险一金”24000元。（2）张某符合子女教育扣除条件，有一子在读小学；符合赡养老人扣除条件，为独生子女。假设张某选择在每月预扣预缴时扣除专项附加扣除。子女教育每月扣除2000元，赡养老人每月扣除3000元。（3）3月份出版一本专业教材，取得稿酬收入10000元。（4）6月份将自己的一项专利转让给某企业，取得特许权使用费收入20000元。（其他资料：张某无其他综合所得扣除项目。综合所得年度速算扣除数：全年应纳税所得额不超过36000元的部分，税率3%，速算扣除数0；超过36000元至144000元的部分，税率10%，速算扣除数2520。）要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）计算张某出版教材稿酬所得预扣预缴个人所得税。（2）计算张某转让专利特许权使用费所得预扣预缴个人所得税。（3）计算张某2025年综合所得的应纳税所得额。（4）计算张某2025年综合所得应补退的个人所得税。【答案及解析】（1）稿酬所得预扣预缴个人所得税：稿酬所得预扣预缴应纳税所得额=10000×预扣预缴个人所得税=5600×（2）特许权使用费所得预扣预缴个人所得税：特许权使用费预扣预缴应纳税所得额=20000×预扣预缴个人所得税=16000×（3）综合所得应纳税所得额：全年收入额=240000+全年减除费用=60000（元）。专项扣除=24000（元）。专项附加扣除=(2000综合所得应纳税所得额=261600−（4）综合所得应补退个人所得税：综合所得应纳税额=117600×已经预扣预缴的税额=1120+工资薪金预扣预缴需简要计算：前几月累计可能跨越税率档，但最终全年预缴总额等于按年计算的应纳税额（假设无其他特殊情况，简便计算）。工资薪金预缴税额=全年应纳税额-稿酬及特许权预缴部分。由于综合所得汇算清缴是多退少补，全年应纳综合所得个税为9240元，其他两笔已预缴4320元，工资薪金预缴计算后，汇算时应补缴：应补个人所得税=9240−严谨修正：综合所得预缴时，稿酬和特许权已预缴4320元。全年综合个税9240元，说明工资薪金预缴了4920元。汇算清缴时，应纳税额9240，已预缴总额为4920（工资）+4320（其他）=9240元，则应补退税额为0。若题目要求计算综合所得应补退额，且未告知工资预缴情况，应明确工资预缴计算。重新设计第（4）问：计算张某2025年综合所得应纳个人所得税。【修正后要求】计算张某2025年综合所得应纳个人所得税。【修正后答案】综合所得应纳税额=117600×四、综合分析题（本题型共2题）1.甲汽车制造企业为增值税一般纳税人，主要生产销售排气量为2.0升的小汽车。2025年7月发生如下业务：（1）购进汽车零部件一批，取得增值税专用发票注明金额1000万元，税额130万元，货款已支付，发票已勾选确认。（2）委托乙企业加工一批汽车专用模具，提供原材料成本50万元，支付加工费20万元，取得乙企业开具的增值税专用发票注明税额2.6万元。乙企业同类模具不含税售价为80万元。（3）将自产的2.0升小汽车10辆用于对外投资，该型号小汽车对外不含税售价为15万元/辆，生产成本为10万元/辆。（4）销售2.0升小汽车50辆给4S店，不含税售价15万元/辆，开具增值税专用发票。（5）将2辆自产小汽车作为企业管理部门业务用车，2辆用于无偿赠送给关联企业。（6）月初库存原材料账面价值200万元，月末因暴雨导致部分原材料仓库进水，毁损原材料账面成本30万元。该批原材料对应的进项税额3.9万元。（其他资料：2.0升小汽车消费税税率为5%；购销业务均适用13%增值税税率；模具不属于消费税应税消费品。）要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）计算业务（1）准予抵扣的进项税额。（2）计算业务（2）乙企业代收代缴的消费税及准予抵扣的进项税额。（3）计算业务（3）和（5）中自产小汽车用于投资、自用、赠送应计算的增值税销项税额和消费税额。（4）计算业务（6）应转出的进项税额。（5）计算该企业7月份应缴纳的增值税。（6）计算该企业7月份应缴纳的消费税（不含委托加工环节由乙企业代收代缴的部分）。【答案及解析】（1）业务（1）准予抵扣进项税额：取得增值税专用发票且已勾选确认，准予抵扣进项税额=130.00（万元）。（2）业务（2）乙企业代收代缴消费税及进项税额：委托加工的模具不属于消费税应税消费品，因此不缴消费税，乙企业代收代缴消费税为0万元。准予抵扣的进项税额=2.60（万元）。（3）业务（3）和（5）销项税额和消费税：自产小汽车用于对外投资、管理部门业务用车、无偿赠送，均应视同销售，按同类不含税售价计算销项税额和消费税。用于投资的小汽车数量=10辆，自用=2辆，赠送=2辆，合计视同销售数量=10+销项税额=14×消费税额=14×（4）业务（6）进项税额转出：因暴雨导致的毁损属于自然灾害，不属于非正常损失（管理不善等），其进项税额不需要转出。应转出的进项税额=0.00（万元）。（5）7月份应缴纳增值税：当期销项税额=业务（4）销售销项+业务（3）（5）视同销售销项业务（4）销项税额=50×当期销项税额合计=97.50+当期准予抵扣进项税额=130+7月份应缴纳增值税=124.80−当期应纳增值税为0，期末留抵税额为7.80万元。（6）7月份应缴纳消费税（不含代收代缴）：7月份应缴纳消费税=业务（4）销售消费税+业务（3）（5）视同销售消费税业务（4）消费税=50×7月份应缴纳消费税=37.50+2.乙市某大型制造企业为居民企业，2025年度主营业务收入8000万元，其他业务收入1000万元，营业外收入200万元，投资收益300万元。发生主营业务成本5000万元，其他业务成本600万元，营业外支出150万元，税金及附加200万元，管理费用800万元，销售费用1200万元，财务费用150万元。利润总额为1400万元