2026年高级会计职称高级会计实务(案例分析)试题与答案

2026年高级会计职称高级会计实务(案例分析)试题与答案一、单项选择题（每小题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请将正确选项的字母填入括号内）1.甲公司2025年12月31日对一项使用寿命不确定的无形资产进行减值测试，经测算其可收回金额为480万元，账面价值为520万元。根据《企业会计准则第8号——资产减值》，甲公司应确认的资产减值损失为（）。A.0万元B.40万元C.480万元D.520万元【答案】B2.下列关于政府补助会计处理的表述中，正确的是（）。A.与资产相关的政府补助，采用净额法时应冲减相关资产的账面价值B.与收益相关的政府补助，采用总额法时应计入其他综合收益C.政府补助的确认必须以实际收到款项为前提D.政府补助一律采用递延收益法核算【答案】A3.2025年7月1日，乙公司发行面值1000万元、票面利率5%、期限3年的可转换公司债券，发行价格1100万元，负债成分公允价值950万元。不考虑发行费用，乙公司应确认“其他权益工具”的金额为（）。A.0万元B.50万元C.100万元D.150万元【答案】D4.下列事项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧年限由10年调整为8年B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.坏账准备计提比例由5%调整为3%D.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法【答案】B5.2025年12月，丙公司因未决诉讼确认预计负债200万元，2026年2月法院判决赔偿250万元，财务报告批准报出日为2026年3月20日。丙公司应将该事项作为（）。A.会计政策变更B.会计估计变更C.资产负债表日后调整事项D.资产负债表日后非调整事项【答案】C6.下列关于股份支付等待期内会计处理的表述中，正确的是（）。A.权益结算股份支付按授予日权益工具公允价值计量，等待期内不调整B.现金结算股份支付按资产负债表日权益工具公允价值重新计量C.权益结算股份支付在等待期内确认负债D.现金结算股份支付在等待期内计入其他综合收益【答案】B7.2025年1月1日，丁公司以1200万元取得戊公司30%股权，能够对其实施重大影响。投资日戊公司可辨认净资产公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，差额由一项尚可使用10年的无形资产导致。2025年戊公司实现净利润800万元，丁公司应确认投资收益为（）。A.240万元B.234万元C.246万元D.800万元【答案】B8.下列关于租赁负债后续计量的表述中，正确的是（）。A.租赁付款额变动一律调整使用权资产B.实质固定付款额变动应重新计量租赁负债C.可变租赁付款额应于发生时计入当期损益D.担保余值预计应付金额减少应增加使用权资产【答案】C9.2025年12月31日，己公司持有一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资，账面价值为600万元，已确认累计其他综合收益（贷方）50万元。2026年1月10日，该债券被发行人提前赎回，赎回价620万元。己公司应计入投资收益的金额为（）。A.20万元B.50万元C.70万元D.0万元【答案】A10.下列关于持有待售类别划分的表述中，错误的是（）。A.划分为持有待售的非流动资产应停止计提折旧B.账面价值高于公允价值减去出售费用时应计提减值C.持有待售资产和负债应在资产负债表中相互抵销后以净额列示D.后续公允价值减去出售费用增加可在原减值范围内转回【答案】C二、多项选择题（每小题2分，共10分。每题有两个或两个以上正确答案，请将所有正确选项的字母填入括号内，漏选、错选均不得分）11.下列各项中，应作为现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目填列的有（）。A.支付给在建工程人员的工资B.支付的生产工人奖金C.支付的离退休人员退休金D.支付的销售人员社会保险费【答案】BD12.下列关于合并报表范围的表述中，正确的有（）。A.投资方持有被投资方半数以上表决权但无权主导其相关活动，不应纳入合并范围B.潜在表决权不影响控制判断C.结构化主体若无任何一方拥有实质性控制权，则任何投资方均不合并D.母公司为投资性主体的，仅合并为其投资活动提供服务的子公司【答案】ACD13.下列关于套期会计的表述中，正确的有（）。A.公允价值套期中被套期项目因汇率变动形成的损益应计入当期损益B.现金流量套期有效部分计入其他综合收益C.境外经营净投资套期有效部分计入其他综合收益D.套期工具与被套期项目经济关系消失时应终止套期会计【答案】ABCD14.下列事项中，可能影响企业当期“其他综合收益”税后净额的有（）。A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资公允价值上升B.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值C.权益法下因被投资单位其他综合收益变动按比例确认的部分D.现金流量套期有效部分【答案】ACD15.下列关于中期财务报告的表述中，正确的有（）。A.中期计量原则上以年初至本中期末为基础B.中期资产负债表日应进行减值测试C.中期财务报表附注可简化披露，但应披露重大交易或事项D.中期所得税费用应采用预计年度有效税率法确认【答案】ABCD三、判断题（每小题1分，共5分。请判断每题表述是否正确，正确的填“√”，错误的填“×”）16.企业取得土地使用权用于建造自用办公楼，应将土地使用权在房屋建造期间摊销额计入在建工程成本。（）【答案】√17.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，因企业自身信用风险变动导致的公允价值变动应计入当期损益。（）【答案】×18.企业因追加投资导致对被投资单位由公允价值计量转为权益法核算，原持有股权公允价值与账面价值差额应计入当期损益。（）【答案】√19.对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得控制权时全额确认收入，并在资产负债表日对预计退货部分确认一项负债。（）【答案】√20.企业采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时，转换日账面价值与公允价值的差额应计入当期损益。（）【答案】×四、计算分析题（本类题共2题，每题15分，共30分。要求列出计算过程，金额单位以万元表示，小数点后保留两位）21.甲股份有限公司2025年度实现利润总额3000万元，适用的所得税税率为25%。2025年12月31日，甲公司存在下列暂时性差异事项：（1）固定资产账面价值1200万元，计税基础1000万元；（2）预计负债账面价值400万元，计税基础0；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值800万元，计税基础700万元；（4）广告费用超标200万元，按税法规定可无限期结转以后年度扣除；（5）2025年1月1日“递延所得税资产”期初借方余额60万元，“递延所得税负债”期初贷方余额30万元。假设未来期间能产生足够应纳税所得额，不考虑其他因素。要求：（1）计算2025年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异余额；（2）计算2025年度当期所得税费用；（3）计算2025年度递延所得税费用；（4）编制与所得税相关的会计分录。【答案】（1）应纳税暂时性差异：固定资产：1200－1000＝200金融资产：800－700＝100合计：300万元可抵扣暂时性差异：预计负债：400－0＝400广告费：200合计：600万元（2）应纳税所得额＝3000－200（固定资产）－100（金融资产）＋400（预计负债）＋200（广告费）＝3300万元当期所得税＝3300×25%＝825万元（3）递延所得税负债增加＝300×25%－30＝45万元递延所得税资产增加＝600×25%－60＝90万元递延所得税费用＝45－90＝－45万元（收益）（4）借：所得税费用—当期所得税费用825贷：应交税费—应交所得税825借：递延所得税资产90贷：所得税费用—递延所得税费用45递延所得税负债4522.乙公司2025年1月1日采用出包方式建造一条生产线，工期18个月。相关资料如下：（1）2025年1月1日取得专门借款5000万元，年利率6%，期限3年，按年付息到期还本；（2）2025年4月1日取得一般借款3000万元，年利率7%，期限2年，按季付息；（3）2025年1月1日支付工程款2000万元，7月1日支付3000万元，10月1日支付1500万元；（4）专门借款未动用部分月收益率为0.3%；（5）生产线于2026年6月30日达到预定可使用状态。假设乙公司无其他借款，不考虑其他因素。要求：（1）计算2025年度专门借款利息资本化金额；（2）计算2025年度一般借款利息资本化金额；（3）计算2025年度借款费用资本化总额；（4）编制2025年12月31日与借款费用资本化相关的会计分录。【答案】（1）专门借款利息：5000×6%＝300万元减：未动用资金收益1月1日—4月1日：3000×0.3%×3＝274月1日—7月1日：07月1日—10月1日：500×0.3%×3＝4.510月1日—12月31日：0合计收益：31.5万元资本化金额：300－31.5＝268.5万元（2）累计资产支出超过专门借款部分加权平均数：7月1日：500×6/12＝25010月1日：1500×3/12＝375合计：625万元资本化率：7%一般借款资本化金额：625×7%＝43.75万元（3）资本化总额：268.5＋43.75＝312.25万元（4）借：在建工程312.25应收利息（或银行存款）31.5贷：应付利息343.75五、综合案例分析题（本类题共1题，45分。阅读下列资料，按要求回答问题）23.资料：A股份有限公司（以下简称“A公司”）为一家在上海证券交易所主板上市的制造企业，主要从事新能源汽车核心零部件的研发、生产与销售。2025年度发生或存在下列事项：（1）收入确认政策A公司国内销售合同约定，客户签收后30天内可无条件退货。2025年度国内销售收入总额为80000万元，根据历史数据估计退货率为6%。A公司2025年确认收入时全额确认80000万元，未对预计退货部分进行任何会计处理。（2）政府补助2025年6月15日，A公司收到当地财政局拨付的“新能源汽车电机系统产业化”项目补助3000万元，用于补偿以后期间研发费用。A公司将其一次性计入2025年营业外收入。（3）股份支付2025年1月1日，A公司向200名核心技术人员每人授予1万份股票期权，授予日期权公允价值为每份8元，行权价格10元，服务期3年，预计离职率10%。A公司2025年末未进行任何会计处理。（4）商誉减值A公司2024年收购B公司形成商誉5000万元，收购时B公司可辨认净资产公允价值为20000万元。2025年末，A公司判断B公司所在行业景气度下滑，但尚未完成减值测试，故未计提商誉减值准备。（5）外币报表折算A公司境外全资子公司C公司采用美元作为记账本位币。2025年12月31日，C公司净资产构成如下：实收资本1000万美元，盈余公积200万美元，未分配利润800万美元。A公司采用现行汇率法折算，2025年12月31日即期汇率为1美元＝7.00元人民币，2025年平均汇率为6.90元人民币。A公司将折算差额－1200万元人民币计入当期财务费用。（6）递延所得税A公司2025年末存在下列暂时性差异：固定资产减值准备1000万元，已计提但未支付的职工薪酬1500万元，广告费超标可结转扣除金额500万元。A公司预计未来5年无法产生足够应纳税所得额，故未确认任何递延所得税资产。（7）或有事项2025年11月，A公司因产品质量问题被客户起诉，要求赔偿2000万元。A公司法律顾问认为败诉可能性为55%，但金额无法可靠计量，A公司未确认预计负债，仅在附注中披露。要求：（1）根据《企业会计准则》规定，逐项分析A公司上述会计处理是否恰当，如存在不当之处，请说明理由，并编制更正分录（如涉及）；（2）计算上述事项对A公司2025年度利润总额的综合影响金额；（3）结合新能源汽车行业特点，说明A公司在收入确认、研发费用资本化、政府补助等方面应如何提升会计信息质量，提出至少三条改进建议。【答案】（1）逐项分析：①收入确认：不当。应估计退货部分确认负债并冲减收入。更正：借：主营业务收入4800贷：预计负债—应付退货款4800借：应收退货成本3600（假设成本率75%）贷：主营业务成本3600②政府补助：不当。与以后期间相关，应确认为递延收益。更正：借：营业外收入3000贷：递延收益3000③股份支付：不当。应在等待期内分期确认费用。2025年确认费用＝200×1×8×（1－10%）×1/3＝480万元更正：借：研发费用480贷：资本公积—其他资本公积480④商誉减值：不当。年度终了必须进行减值测试。假设经测试可收回金额19000万元，商誉减值＝5000－（19000－20000）＝4000万元更正：借：资产减值损失4000贷：商誉减值准备4000⑤外币折算：不当。折算差额应计入其他综合收益。更正：借：财务费用1200（红字冲回）贷：其他综合收益1200⑥递延所得税：不当。未来无法产生足够应纳税所得额，不确认递延所得税资产符合准则，处理恰当。⑦或有事项：不当。金额无法可靠计量，但满足“很可能”且“能可靠计量”两个条件才确认，现仅披露符合准则，处理恰当。（2）综合影响：调减收入4800，调减成本3600，调减营