税务司法鉴定业务操作指南（试行）

税务司法鉴定业务操作指南（试行）一、业务承接与受理（一）主体资质要求从事税务司法鉴定业务的机构，应当经省级司法行政机关审核登记，取得《司法鉴定许可证》，且登记的业务范围包含税务司法鉴定事项；开展税务司法鉴定的人员，应当经省级司法行政机关审核登记，取得《司法鉴定人执业证》，同时满足以下条件：1.取得注册会计师、税务师、律师、注册资产评估师中任一法定职业资格；2.具备中级及以上专业技术职称，或者连续从事涉税专业服务工作满8年；3.无刑事处罚、开除公职处分、撤销执业资格等不良失信记录。（二）委托事项审查接受委托前，应当对委托事项进行全面审查，审查内容包括：1.委托主体合法性：审查委托方是否为办案机关、仲裁机构等符合法定要求的委托主体，当事人自行委托的应当核对其身份证明及委托授权材料；2.鉴定事项合规性：确认鉴定事项属于税务司法鉴定范畴，未超出本机构业务资质范围，不违反法律法规强制性规定；3.鉴定材料完整性：审查委托方提供的鉴定材料是否齐全，是否具备开展鉴定的基础条件，对材料残缺但可以补充的，要求委托方限期补充；4.利益冲突与回避审查：审查本机构及拟指派鉴定人是否存在以下应当回避的情形，存在的不得承接业务：（1）鉴定人是本案当事人或者当事人近亲属；（2）鉴定人或其近亲属与本案鉴定事项存在利害关系；（3）鉴定人曾担任本案证人、辩护人、诉讼代理人；（4）本机构已为本案同一鉴定事项提供过咨询、鉴定服务，或已为案件对方当事人提供过与本案相关的涉税服务；（5）其他可能影响公正鉴定的情形。（三）受理程序经审查符合受理条件的，应当与委托方签订书面司法鉴定委托书，委托书应当明确载明以下内容：委托方及鉴定机构基本信息、鉴定事项、鉴定用途、具体鉴定要求、案件基本情况、鉴定材料目录及数量、鉴定费用标准及支付方式、鉴定时限、双方权利义务、鉴定材料真实性合法性责任划分、鉴定意见异议处理方式、违约责任。不符合受理条件的，应当向委托方出具书面不受理通知书，说明不受理理由，全额退还委托方预付的鉴定费用，退还全部鉴定材料。存在以下情形的，不得受理委托：1.委托事项超出本机构业务资质范围；2.鉴定材料不完整、不真实，且委托方无法补充提供符合要求的材料；3.委托方要求鉴定机构出具不符合事实的鉴定意见，或要求改变既定鉴定结论；4.鉴定事项违反法律法规强制性规定；5.本机构鉴定能力不足以完成鉴定事项。二、鉴定准备（一）指派鉴定人受理委托后，应当指派不少于2名具有相应资质的鉴定人共同承办鉴定业务；重大、疑难、复杂案件应当指派不少于3名鉴定人承办，并指定项目负责人。指派鉴定人后，应当再次确认回避情形，发现存在应当回避情形的，立即重新指派。（二）材料核查与确认1.分类梳理鉴定材料：将鉴定材料分为检材（涉案原始资料）和样本（比对参考资料），逐一登记编号，区分原件与复印件；2.核对材料一致性：对所有复印件与原件进行核对，核对无误的标注“本复印件与原件一致”，由核对人签字确认；3.材料合法性真实性确认：对鉴定材料来源的合法性、内容的真实性进行初步核查，对存在残缺、模糊、矛盾或真实性存疑的材料，及时出具书面补充材料函，告知委托方补充说明或补充提供材料；委托方无法补充的，应当书面记录存疑事项对鉴定意见的影响程度，由委托方签字确认后留档。鉴定材料未经委托人组织质证的，鉴定机构不得自行组织质证，应当提示委托人完成质证程序后方可开展鉴定工作；委托人确认不需要质证的，应当出具书面说明，由委托方承担材料质证责任。（三）制定鉴定方案项目负责人应当根据鉴定事项和鉴定要求制定鉴定方案，鉴定方案内容包括：案件基本情况、鉴定事项与鉴定要求、鉴定人组成及分工、鉴定步骤与方法、预计鉴定进度、需要委托方配合的事项、鉴定风险提示。鉴定方案应当提交鉴定机构技术负责人审批，重大疑难案件的鉴定方案应当经机构负责人审批。三、鉴定实施（一）基本鉴定原则开展税务司法鉴定应当遵循以下基本原则：1.合法性原则：严格按照法定程序开展鉴定，鉴定依据采用鉴定事项对应纳税义务发生期间有效的税收法律法规、规范性文件，遵循法不溯及既往原则，法律另有规定的除外；2.独立性原则：独立开展鉴定工作，不受任何单位、个人的干预，不得迎合委托方或当事人的不合理要求；3.客观性原则：以经质证确认的鉴定材料为基础，实事求是得出鉴定意见；4.谨慎性原则：对存疑事项明确标注说明，不得超出鉴定材料范围作出主观臆断。（二）常用鉴定方法税务司法鉴定根据鉴定事项的不同，可采用以下符合专业规范的鉴定方法：1.核对法：核对会计凭证、会计账簿、纳税申报表、发票、交易合同、银行流水等资料之间的逻辑一致性；2.复算法：按照税收法律法规规定，对应纳税额、税款损失等数据进行重新计算验证；3.调整法：对不符合会计准则和税收规定的会计处理、纳税申报进行调整后，重新计算应纳税额；4.分析法：对交易实质、纳税义务归属等事项进行实质分析判断；5.抽样法：当涉案交易样本量超过500笔、全面核查存在客观困难时，可采用判断抽样或统计抽样方法开展核查，抽样规则为：单笔交易金额超过10万元的样本必须全部纳入核查，单笔金额低于10万元的同类型交易抽样比例不得低于总样本量的10%，抽样结果存在异常的，应当扩大抽样比例直至全面核查。（三）常见鉴定事项操作要点1.应纳税额鉴定要点应纳税额鉴定是税务司法鉴定最常见的类型，针对不同税种分别执行以下操作：（1）增值税：第一步，确认纳税义务主体资格，区分一般纳税人与小规模纳税人，确认适用的计税方法、税率或征收率；第二步，根据销售结算方式，结合税收规定确认纳税义务发生时间，划分鉴定期间的应税销售额范围；第三步，确认应税销售额，区分含税销售额与不含税销售额，将价外费用按规定并入销售额，对视同销售、混合销售、兼营业务按规定分别处理，差额计税项目核查扣除凭证的合法性与扣除金额准确性；第四步，确认准予抵扣的进项税额，区分准予抵扣、不得抵扣的进项税额，核查进项税额转出的合规性，确认留抵税额余额；第五步，按照公式计算应纳税额：一般纳税人当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣进项税额-上期留抵税额，小规模纳税人应纳税额=不含税销售额×适用征收率；第六步，比对计算得出的应纳税额与当事人已申报缴纳税额，差额部分即为少缴或多缴税额。对实行核定征收的增值税纳税人，按照主管税务机关核定的方法、参数计算应纳税额，当事人提供充分证据证明原核定不符合实际的，按实际情况调整计算。（2）企业所得税：第一步，确认鉴定期间的收入总额，区分应税收入、免税收入、不征税收入，按规定对视同销售事项进行调整；第二步，确认税前扣除项目，区分当期扣除与分期扣除项目，剔除未取得合法扣除凭证的支出、与取得收入无关的支出、行政罚款罚金、赞助支出等不得扣除项目，对业务招待费、职工福利费、工会经费、广告费和业务宣传费等有扣除限额的项目，按规定计算调整扣除金额；第三步，确认税收优惠享受资格，核查当事人是否符合享受税收优惠的条件，计算优惠减免金额；第四步，确认以前年度亏损结转情况，核查弥补亏损金额是否符合规定，亏损结转年限符合对应期间的税收要求；第五步，计算应纳税所得额与应纳税额：应纳税额=（收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损）×适用税率-减免税额-抵免税额，比对已申报缴纳税额得出少缴或多缴税额。（3）个人所得税：区分经营所得、综合所得、财产转让所得、利息股息红利所得等应税项目，确认纳税义务主体，核实收入总额、扣除项目、适用税率，按规定计算应纳税额，区分已经扣缴和自行申报的已纳税额，得出应补应退税额。2.虚开发票案件鉴定要点第一步，区分虚开类型，划分销项虚开与进项虚开，统计虚开发票的份数、不含税金额；第二步，计算虚开发票对应的税额，销项虚开计算虚开的销项税额，进项虚开计算虚开的进项税额；第三步，计算税款损失金额，税款损失应当按照委托方要求的时间节点计算，以侦查终结为节点的，应当扣除侦查终结前已经补缴、转出、追回的税款，公式为：税款损失=虚开进项税额中已经申报抵扣的金额-侦查终结前已经转出、补缴的进项税额+虚开销项税额对应的未缴税额-侦查终结前已经补缴的销项税额；第四步，明确区分虚开税额与税款损失的差异，分别列示，不得混淆。3.骗取出口退税案件鉴定要点第一步，核查出口业务的真实性，核实货物来源、出口报关、收汇结汇等环节的资料，确认是否存在虚构货物、虚构出口、假自营真代理等骗取出口退税的情形；第二步，计算当事人已经实际取得的出口退税额，确认骗取出口退税的金额；第三步，核查当事人已经补缴的退税额，在鉴定意见中分别列示总骗取金额与未补缴金额。（四）鉴定实施中的特殊事项处理1.需要补充材料的，应当以书面形式告知委托方，补充材料的时间不计入鉴定时限；2.对案件中的重大疑难专业问题，鉴定机构应当组织不少于3名行业专家进行会商，专家会商意见应当记入鉴定档案，作为鉴定意见的参考；3.鉴定时限要求：鉴定机构应当自委托书生效之日起30个工作日内完成鉴定；因案件复杂、疑难需要延长的，经机构负责人批准，可以延长30个工作日，延长时限应当书面告知委托方；特殊情况需要继续延长的，应当与委托方另行协商。四、鉴定意见书出具（一）鉴定意见书内容税务司法鉴定意见书应当符合司法鉴定文书规范，包含以下内容：1.文书编号、标题；2.委托方基本信息、委托鉴定事项；3.鉴定材料说明；4.鉴定依据、鉴定方法说明；5.鉴定过程说明；6.明确的鉴定意见，因材料限制无法得出明确结论的，应当出具保留意见的鉴定意见书，明确说明保留事项及原因；7.鉴定人签名、盖章，鉴定机构加盖司法鉴定专用章；8.附件，包括鉴定机构与鉴定人资质证书复印件、鉴定材料目录、计算表格、其他说明材料。（二）复核与签发鉴定意见书出具前应当执行三级复核制度：1.一级复核（项目负责人复核）：复核数据计算的准确性、材料完整性、鉴定程序合规性；2.二级复核（技术负责人复核）：复核鉴定依据的合法性、鉴定方法的适当性、鉴定意见的准确性；3.三级复核（机构负责人复核）：复核整体程序合规性，最终签发鉴定意见书。（三）补正与重新鉴定鉴定意见书出具后，发现存在文字表述错误、计算错误、遗漏事项的，鉴定机构应当出具鉴定意见书补正书，补正书属于原鉴定意见书的组成部分。存在以下情形的，应当接受委托进行重新鉴定：1.原鉴定机构或鉴定人不具备法定资质；2.原鉴定事项超出资质范围；3.原鉴定人应当回避未回避；4.原鉴定程序严重违法；5.原鉴定意见明显依据不足；6.经法庭质证认定不能作为证据使用的其他情形。重新鉴定应当另行指派鉴定人，原鉴定人不得参与重新鉴定。五、出庭质证与档案管理（一）出庭质证人民法院依法通知鉴定人出庭作证的，鉴定人应当按时出庭，接受控辩双方及审判人员的质询。鉴定人出庭前应当做好准备工作：整理鉴定底稿、计算资料、相关依据，针对可能提出的问题准备答辩要点。出庭时，首先应当出示鉴定机构及本人的资质证明，说明鉴定程序、鉴定依据、鉴定方法，然后针对质询客观回答问题。鉴定人仅就税务专业领域的事实认定问题接受质询，不得对案件的定罪量刑、责任划分等法律适用问题发表意见。鉴定人因特殊情况无法出庭的，应当提前向人民法院书面说明理由，经人民法院同意后，可以书面形式答复质询。（二）档案管理鉴定完成后，应当在3个月内完成鉴定档案整理立卷归档工作，归档材料包括：司法鉴定委托书、鉴定材料、鉴定方案、鉴定过程记录、专家会商记录、鉴定底稿、鉴定意见书正本副本、出庭记录、收费凭证、其他相关材料。税务司法鉴定档案保管期限为：诉讼案件档案永久保存，非诉讼案件档案保管期限不少于30年，保管期限届满需要销毁的，应当按照法定程序审批，销毁前留存复印件备查。六、质量控制与风险防控（一）质量控制制度鉴定机构应当建立健全税务司法鉴定质量控制制度，严格执行三级复核制度，对重大疑难案件必须经过机构集体讨论；每年应当组织不少于2次鉴定人业务培训，及时更新税收法律法规和司法鉴定程序相关知识；每年开展不少于1次内部质量检查，对已完成的鉴定项目进行抽查，抽查比例不低于年度完成项目的10%，发现问题及时整改。（二）风险防控要求1.