2026年租赁准则基础试题及答案

2026年租赁准则基础试题及答案1.单项选择题（1）下列各项交易中，应当按照租赁准则进行会计处理的是（）A.出租人授予的知识产权许可B.承租人租用生产性生物资产C.出租人出租闲置办公楼取得1年租期的办公用租赁D.勘探开发天然气许可使用的矿区权益答案：C解析：根据我国企业会计准则第21号——租赁规定，出租人授予的知识产权许可、承租人承租的生物资产、矿产石油天然气等勘探开发项目的权益，均不适用租赁准则，只有选项C的常规不动产租赁符合租赁准则适用范围。（2）甲公司（承租人）与乙公司签订了一份5年期的设备租赁合同，合同约定每年年末支付固定租金10万元，租赁开始日租赁内含利率为5%，已知年金现值系数（P/A，5%，5）=4.3295。不考虑其他初始直接费用、租赁激励等事项，租赁期开始日承租人应确认的租赁负债金额为（）A.50万元B.43.295万元C.10万元D.0万元答案：B解析：租赁准则规定，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量，本题中尚未支付的租赁付款额现值=10×4.3295=43.295万元，因此租赁负债入账金额为43.295万元。（3）下列各项支出中，不属于承租人发生的租赁初始直接费用的是（）A.签订租赁合同缴纳的印花税B.租赁谈判阶段租赁业务负责人的差旅费C.支付给中介的租赁经纪佣金D.为达成租赁发生的律师服务费用答案：B解析：初始直接费用是指为达成租赁所发生的增量成本，增量成本的核心判定标准是“企业不取得该租赁就不会发生该项成本”，差旅费无论租赁谈判最终是否达成一致都会发生，不属于增量成本，因此不属于初始直接费用。（4）关于承租人对短期租赁的简化处理，下列表述不正确的是（）A.短期租赁是指租赁期不超过12个月的租赁，包含购买选择权的租赁不属于短期租赁B.承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债，将租金在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益C.短期租赁的判断以租赁开始日确定的租赁期为准D.承租人对短期租赁选择简化处理后，一年内转租该短期租赁的不需要重新评估租赁性质答案：D解析：承租人对短期租赁确认适用简化处理后，如果发生续租、转租、合同变更等情况导致租赁期发生变化的，应当重新评估是否符合短期租赁的定义，因此选项D表述错误。2.多项选择题（1）下列关于承租人使用权资产初始计量的表述，正确的有（）A.使用权资产应当按照成本进行初始计量B.使用权资产成本包含租赁负债的初始计量金额C.使用权资产成本包含在租赁开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，需要扣除已享受的租赁激励相关金额D.使用权资产成本包含承租人发生的初始直接费用，以及承租人为拆卸移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本答案：ABCD解析：以上四项表述均符合租赁准则对使用权资产初始计量的规定，全部正确。（2）租赁期开始日后，承租人采用成本模式对使用权资产进行后续计量，下列表述正确的有（）A.承租人应当按照固定资产折旧相关准则对使用权资产计提折旧B.承租人应当按照资产减值相关准则对使用权资产进行减值测试，确认相应的减值损失C.使用权资产减值准备一经计提，后续期间不得转回D.承租人计提折旧时，能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧答案：ABCD解析：以上四项表述均符合租赁准则对使用权资产后续计量的规定，全部正确。（3）下列关于租赁的分拆与合并的表述，正确的有（）A.合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，分别对各项单独租赁进行会计处理B.合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人可以选择简化处理，不进行分拆，将各租赁部分和对应的非租赁部分合并按照租赁准则处理C.只有当同时满足“多项合同受同一商业目的订立、合同对价相互影响、组合后整体构成一项单独租赁”三个条件时，才应当将多个租赁合同合并为一项租赁进行会计处理D.所有非租赁部分都不需要单独分拆处理，直接并入租赁成本核算答案：ABC解析：根据租赁准则规定，合同中同时包含租赁和非租赁部分的，准则默认要求分拆租赁部分和非租赁部分，分别按照适用准则处理，只有承租人可以选择简化处理才不需要分拆，因此选项D表述错误，ABC正确。3.判断题（1）租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期，若承租人在租赁协议约定的起租日之前就已经实际获得租赁资产的使用权控制权，应当以实际获得控制权的日期作为租赁期开始日。答案：√解析：该表述符合租赁准则对租赁期开始日的定义，正确。（2）低价值资产租赁的判定仅与资产的全新状态下的绝对价值有关，与承租人规模、性质无关，只有单项租赁资产全新状态下价值较低，才能划分为低价值资产租赁适用简化处理，资产使用后价值降低不属于低价值资产租赁的判定标准。答案：√解析：该表述符合租赁准则对低价值资产租赁的判定要求，正确。（3）租赁发生变更后，只要租赁变更增加了租赁范围，就应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理。答案：×解析：租赁变更作为单独租赁需要同时满足两个条件：一是租赁变更扩大了租赁范围，增加了承租人对使用权资产的使用权利；二是增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格，按合同实际情况调整后的金额相当，题目表述缺少第二个条件，因此错误。4.计算分析题甲公司为生产制造企业，2026年1月1日，甲公司从乙设备租赁公司租入一台全新生产设备，相关租赁条款及资料如下：（1）租赁期限为3年，每年年末支付固定租金200万元；（2）甲公司为达成本次租赁，支付中介机构中介费5万元，已经用银行存款结清；（3）租赁开始日，该设备的公允价值为510万元，合同约定的租赁内含利率为6%，已知年金现值系数（P/A，6%，3）=2.6730；（4）租赁期满后，甲公司将设备归还给乙公司，甲公司无法合理确定租赁期届满能够取得该设备所有权，该设备预计剩余使用寿命为5年，甲公司对使用权资产采用直线法计提折旧；（5）不考虑增值税等其他税费因素的影响。要求：（1）计算甲公司租赁期开始日租赁负债和使用权资产的入账价值，并编制相关初始确认的会计分录；（2）计算甲公司2026年应当计提的使用权资产折旧额、应当分摊的租赁负债利息费用，编制对应业务的会计分录。解答：（1）租赁负债初始入账价值=租赁付款额的现值=200×(P/A,6%,3)=200×2.6730=534.6（万元）总租赁付款额=200×3=600（万元），未确认融资费用=600-534.6=65.4（万元）使用权资产初始入账价值=租赁负债初始入账价值+初始直接费用=534.6+5=539.6（万元）初始确认会计分录（单位：万元）：借：使用权资产539.6租赁负债——未确认融资费用65.4贷：租赁负债——租赁付款额600银行存款5（2）①折旧额计算：甲公司无法合理确定租赁期满取得设备所有权，因此折旧年限选择租赁期3年，2026年应计提折旧额=539.6÷3≈179.87（万元）会计分录：借：制造费用179.