【食品行业审计风险与防范研究-以R公司财务造假为例10000字（论文）】

XXV 1导论1.1选题背景与意义1.1.1选题背景我国于二十世纪九十年代成立了上交所，标志着我国证券市场开始发展，相比国际上许多国家，我国证券市场起步较晚，但是随着政策的扶持，我国证券市场发展十分迅猛。紧随着证券市场的创立，我国成立了中国证监会，它作为我国最初的监管部门，在证券市场发展之初起到了很好的监督管理作用，保护我国金融市场平稳发展。在过去的三十多年里，我国打开国门频繁与国际各国进行经济往来，引进国外先进的经济金融思想，在证券市场推广国际前卫的交易技术，向国民普及金融知识，并不断制定符合国情的相关监管法律法规，在不断摸索前进中，我国参与证券交易的投资者不断增多，许多金融企业也相继成立，我国的证券市场正不断丰富着。1.1.2选题意义快速增长的经济增速推动着我国在资本市场上的快速成长。而且在资本市场上商品价格呈现出正相关的价格。资本市场的增加与发展直接带动着实体经济的增长。如今,资本市场的健康持续增长给实体经济创造了更多融资渠道,并且也促进了其他实体经济的健康增长。虽然目前我国的证券市场还远远不能够同发达国家相比较,但它也已经具有一定规模,同时其治理机制正在不断地进步。但是，随着经济的快速发展，一些症状也继续出现。与蓬勃发展的国外资本市场相比，我国的资本市场还比较年轻，没有经验。尚未完善的法律法规使我国的领导层难以应对资本市场的增长。本文以R公司的财务舞弊案例为例，回顾了相关信息，参考了与财务审计相关的理论。对R公司的财务造假问题的研究希望能够解决部分食品行业企业存在的问题提供有效的帮助。帮助其建立长期且有效的内部审计机制，充分发挥其职能，提高企业风险管控水平。同时给其他研究者提供参考，某种程度上促进我国国民企业的发展。1.2国内外文献综述食品上市公司作为食品企业的优秀代表，其财务数据的准确性与真实性更是会直接影响市场投资者的投资决策，一旦存在财务造假而未被察觉，将会造成损失并打乱市场秩序，造成十分严重的后果。为了注册会计师在对食品企业展开审计的过程中能够有效防范其财务造假的审计风险，国内外学者做了进行了大量的研究，在理论与实践上都总结出了许多具有参考意义的对策和措施，包括健全公司内部治理结构、关注审计要点、加强监管力度、完善相应法律制度等等。然而前人的研究结论在食品企业财务造假与审计风险的影响因素上具有一般性的指导意义，但缺乏针对性，现实指导意义不强，尚有进一步研究完善的空间。1.2.1国外研究与发展状况由于国外证券市场起步早,其对财务造假的识别研究也较为丰富，在大量学者的努力下，对财务造假的识别研究从理论到实证不断完善，识别精度也不断提高。Stephens（2015）通过对被审单位更换会计事务所的行为研究，发现被审单位频繁改换事务所易出现财务造假事件，进而对监管部门提出了管控意见。Joseph(2009)认为，财务报表的真实准确会被高管所影响。因此，高管的独立评价、专业知识会对财务报表及会计师的审计质量产生一定影响。RobertGoldwasser(2010)剖析了经济活动造假、公司名利和声誉、法律法规三者内在的联系。结果显示：通过健全法律法规和提高执法力度可以有效防止财务舞弊类似问题的发生。1.2.2国内研究与发展状况李唯滨（2020）财政部门要加强对审计机构的注册会计师的监督，加强立法，用法律规范行为，对联手造假的人员给予声誉和财产惩罚，减少欺诈行为的发生次数;其次，对于参与造假的管理层，由于其造假成本低但收益高，应其加大惩罚力度。卢明月（2019）在市场经济范围背景下，上市公司所披露的财务信息对于公司是否能够正常运转有着重要的意义，因此，上市公司应当重视公司信息的审计工作，以保证信息的科学可靠。宿慧（2018）提到，在审计过程中，风险难以规避，但可以将风险不断降低。要认识到审计工作的重要，确定好报表范围，在制作财务报表和分析预算时确保公开，这样才能降低审计风险。1.2.3文献评述当前国内外专家和学者的理论研究，都提到了研究企业存在的内部审计问题时要充分考虑企业所处的内部外部环境，进行科学的制度设计，兼顾效率与强度。大部分的研究者认为企业内部审计与企业当前绩效呈正相关，也有部分学者得出了内部审计执行不恰当对企业长期的发展不利的结论。随着我国市场的不断发展，对内部审计关于企业绩效的研究仍需向更深层次进行，一些研究者所选案例进行的企业内部审计分析研究并不具备代表性，效果不明显，仍有部分企业不适于现阶段的制度，因此，对企业内部审计存在问题的研究仍需要进一步加强研究。1.3论文的结构及主要内容论文共分为四个部分:第一章为绪论，介绍了论文的研究背景，阐述了论文研究能力的目的，提出了研究方法的范围。第二章引入相关理论，阐述并解释。第三章介绍R企业内部审计现状以及成因并进行分析。第四章对R企业提出了一些具有针对性的建议。1.4论文的研究方法1、文献研究法在论文写作时，查阅相关文献、期刊。结合专业学习的相关原理，利用国内外现有研究成果分析了我国企业如何在审计方式和程序上进行改革，降低财务造假事件发生率。2、案例分析方法选择国内某企业R为例，依据财务报表，分析其存在的财务风险。同时提出相关解决措施。

2财务造假相关理论2.1食品行业财务造假的定义和诱因2.1.1财务造假的界定未按照“会计准则”的做账,都叫作假，比如控制成本,降低利润等，只要有凭证是没有实际上发生的,就是造假。2.1.2财务造假的诱因财务欺诈有很多原因，比如逃税，骗取补贴，吸引贷款和投资等。简言之，在不产生高成本的情况下获得实际利益是财务造假产生的主要原因。2.2财务造假相关识别理论2.2.1冰山理论冰山风险学说将舞弊风险比喻为地球海平面以上的一座巨大冰山,露在整个地球海平面以上的仅仅不过是一座巨大冰山之一,更巨大的一个风险部位却隐藏在了整个海平面以下，从其总体结构与人类行为两个不同角度去仔细考察其趋利舞弊性。舞弊组织结构中可能涉及到的所有内容其实都只能是舞弊组织的内部风险控制等各个环节,它们都客观地真实存在但很难完全辨认出来。2.2.2舞弊三角理论欺诈的主要原因包括三个主要要素：外部胁迫，机会和各种借口。“压力”可以分为四类：财务胁迫，普通胁迫，工作压力和其他胁迫。“机会”元素是指公司可以作弊但可以隐瞒和避免惩罚的时期。主要有六种情况：缺乏内部控制机制，工作质量差，缺乏惩罚，信息不确定，能力不足，审计不完整。“借口”即欺诈者有理由解释其行为，无论该解释实际上是否合理。没有这三个要素，公司欺诈实际上就不可能形成。

3R公司财务造假审计案例分析3.1R公司案例背景介绍做空机构"浑水"公司于2020年2月初发布了有关R公司涉嫌财务造假的调查报告。当时R公司的咖啡公司对此的反应方式是"浑水"毫无法律依据、恶意地进行解读,R公司将有可能会选择采取手段来保护广大股东的安全和利益。但仅两个多月后,R公司便自曝伪造交易22亿元。这一大波自爆直接导致中国股票价格和市值疯跌,一夜之间损失了三百多亿人民币。3.1.1R公司简介2017年10月,R公司正式通过登记注册并正式开始商业运营,并在近两年后上市。从公司成立一直到开始发行上市,仅仅18个月,便彻底刷新国内企业从创始成立到正式上市的最快历史纪录。自2017年10月正式宣布开始融资成立到股票正式上市前,R公司便陆续进行了各类多轮融资。除了正规的企业融资以外,还有其他诸如个人融资借款、贷款、融资租赁、抵押产品贷款等,据估计融资租赁总额近10亿美元(大概68.56亿美元折合人民币)。有了资金,R公司的咖啡也便迅速地正式开始了"烧钱"的世界巡回现场演出。2017年底,R公司在中国只有九家连锁门店,到2018年一季度门店骤升至290家。2018年9月第三季度经营规模已经很快突破千家,美国新股上市前,其在欧洲的经营规模已达到2370家。3.2.2R公司财务状况 （1）R公司咖啡2019前三季度损益表R公司咖啡2019年度前三季度资产负债表（3）R公司咖啡2019年度前三季度现金流量表从R公司的内部现金活动流量表可以清楚看出,在r公司从事的经营业务活动中，现金流的主要收入来源是融资业务,而其他经营业务活动的现金流量均为平均值的正或者为负,这就直接促使r公司高度依赖外部直接融资,这就要求公司如果想真正能够长期获得较多的外部融资,就必须在其他的经营性业务收入上得到允许,且股东和其他投资者也能够看到希望。r公司在实际运营过程中具体经营利润计算的方法主要有两种:一是在营业收入端,虚增销售额,卖出单价,在营业成本端虚增费用。由于收入的增加,所以现金流也随之增多。在营业收入最后一端,r公司通过伪造的销售账单,确保了销售额和营业收入,并且把大量的自由免费配送的咖啡都记入了营业收入之中。在销售成本端,正如浑水公司报告中所提及的,r公司夸张地对2019年第三季度销售商品进行了广告费用的支出,并将被公司夸大的销售商品广告费用重新使用。通俗一点就是指r公司将这部分销售商品虚增的广告费用谎称为销售额并与其他广告费用相结合,以期能够达到销售额与其他商品的平衡。那么这样一个简单而又看似完美的融资周期,其中的漏洞可能还是致命的。r公司宣布由于技术上的原因,订单中的流水量不能得到及时披露。又通过外包企业把广告成本从内部转移了出来,达到了虚增利润的目标。3.2R公司财务造假案件回顾2020年4月2日美股收盘前,r公司一品咖啡内部发布公告明确表明,公司内部已经有一份市场调查报告明确指出,公司及其部分下属单位和公司下属的多名员工自2019年二季度以来每年起就已经开始违法从事某种不当交易活动,与虚假或者伪造产品交易密切联系相关的同类产品每年实现实际销售额大约也只有22亿元。开盘后的r公司当日股价再度触发一次融断,融断前一日跌幅一度为78.55%。3.3R公司财务造假案例现状分析3.3.1收入数据异常。1月底,浑水公司发表了一份关于做空r公司的推特专题报告,这份专题报告动员了92名专业全职门店技术管理员工和1418名非相关专业的兼职门店技术管理员工,对981个专业门店实施现场监控,证据之详细和现场调查取证方法之准确科学令人震惊。调研人员通过对单一的一家门店外卖进行一个全天流量监测。根据视频统计数据分析表明：2019年，每家实体店第三季度的日均流量虚报了69%，第四季度则为88%。r公司可以跳过收费码进行骗购,这种做法很有可能被人误认为聪明:许多企业的领导可能会觉得跟踪他们门店的取餐码，会知道总共的销售量是多少。但是经过研究发现，门店会通过“取餐码跳号”来夸大他们的销量，门店夸大线上订单的做法相当于106个网上订单或72%的线下订单。3.3.2夸大广告支出研究结论表明，R公司在2019年第三季度的广告支出超过了150％以上。在2019年第三季度，CTR显示分众传媒价值4600万元人民币，为R的广告支出的12％，相比以前的数目较低。为了平衡财务报表，R公司错误地报告了其收益，也瞒报了支出。3.3.3周边产品销售造假r公司在2019年q3来自"其他产品"的真实收入对贡献仅为6%左右,而R公司Q3财报夸大了接近4倍,说周边产品销售能占到22%。R公司的商业模式:终究还是卖咖啡,他家的杯子和周边销售额,只能占到总销售的6%左右。而星巴克的销售分为餐饮和商品,商品类(咖啡豆、杯子)一般能够占到总销售的15-30%。3.3.4R公司财务造假审计风险成因分析（1）盈利能力与收益质量分析本季度,r公司首次宣布提高门店的净利润率(storelevelprofitmargin),实现营业净利润1.9亿元,利润率12.5%。门店的利润计算是r公司本身自创的一个重要指标,r公司对其定义是产品销售收入-与门店有关的支出。即总进场门店的营业收入(不包括外卖费)-店铺租金-成本-机械摊费。数据来源：R公司咖啡历年财报在这里可以看到r公司咖啡的整体营业盈余和净利润虽然亏损不会得到太大的减少,但是其营业盈余亏损却比较小的减少了,但这仅仅是因为其营收额增多。数据来源：R公司财报；R公司咖啡财报亮点展示随着门店开设得越来越多,客户数量也逐步增加,售卖出去的商品也就变得越来越多,各种成本也变得越来很低,经营的现金流真正变得越来很好。这些迹象的证据确实被认为是三季度r公司财报的一个亮点,某种程度上的证据确实代表了r公司咖啡的整体经营情况正在好转,但是光经营费用的降低还远远不够,其中最核心的问题就是r公司究竟能否真正盈利?而且盈利才真正是第一个法则,可以简单地做个衡量和估算,首先这个就是r公司咖啡的全部营业成本。数据来源：R公司咖啡历年财报首先根据这些季度盈利所亏损的营业费用和销售额开门门店的数字计算得出平均各个季度所有店铺的销售额和季度费用,再依据营业收入计算出各季度的营业收入。三季度的统计资料来看,如果以一个月来看,平均成本和费用只需5万就有可能够达到收支平衡。来源R公司咖啡财报R的咖啡馆的营业成本低于星巴克，因为其店铺的装修和安装成本要低得多。在管理费和原材料价格方面，差距要大得多。基于更大的扩张，星巴克拥有30,000家门店，而R只有3,680家。盲目扩张会摊销成本，会对现金流造成压力。根据当前的财务分析，只要可以增加商店收入或减少销售成本，R公司的咖啡公司就离盈利仅一步之遥。(2)运营能力分析R公司咖啡创始人发布过“无限场景”的战略，做法就是在城市商业圈，校园，办公楼等建立门店，目的是让人能快速喝到咖啡。有一个一定会被吐槽的点是不能在门店直接下单，到店里还需要下载软件才能下单购买，这就有点矫情了，可以不用排队虽然好，没有优惠券，很难保证所有用户还是保留APP在手机上，口碑好的，大部分实际场景中，用户还是会直接到店里买。线上下单的方式除了下载软件APP，允许小程序扫一扫下单，这种方式也是被大部分餐饮店所有了。

4防止食品行业上市公司财务造假审计风险的措施4.1加大处罚力度，提高违约成本4.1.1提高失信成本对于财务欺诈，立法机关必须首先制定详细的评估标准，来评定公司行为的恶劣等级，综合其事件严重性、广泛性、金额多少因素评定，其行政，民事和刑事责任的标准在不同级别上是不同的。对涉事人员拒绝其再进入资本市场的请求，对涉事企业也要严厉处罚，迫使其在财务活动中不敢弄虚作假。4.1.2健全上市公司信息披露制度为了上市公司所披露的准确和完整信息能够得到保证，我们必须从以下几个方面着手：1，加强上市公司信息披露的信息核查，建立实时信息披露管理机制，确保信息的可靠性。2.应缩短年度报告的披露时间，使财务报表的发布更加及时和可靠。3.在财务报表中包括预期和预期的信息，以帮助投资者做出正确的决定。4.2加强外部规范，减少造假机会4.2.1建立全面监督的监督体系1.政府不仅要加强审计的透明度，而且要加强审计师的资格要求，让其每年继续接受教育，提高专业能力。2.当下"互联网+"模式风头正劲,通过网络揭露等手段来发挥预警作用;3.发布具有专业价值的行业法规。4.证监会、证交所等部门应当根据行业的特性,综合国内外信用评级部门和机构的各种风险指标,利用相关专家的工作,总结分析重点行业和上市公司的主要风险特点,创建一套完整的行业风险预警和评估指标制度,供监管部门作为执法依据。对于风险监测指标可能发生异常或者大幅度波动的上市企业,将其纳入重点行业"五有"和重点监督项目清单,适时地进行突击性检查。4.2.2发展专业做空机构由于我国的股票市场还不够完善，它需要慢慢发展做空机制。首先，我国的《安全法》明确禁止做空，因此有必要建立法律制度来发展做空交易机制。其次，要加强对做空机构的实效管理，譬如动态的交易过程管理，资格管理等。最后，帮助证券公司扩大融资渠道，扩大其实力和资金规模，以促进建立和完善做空机制。完整做空机制的建立将有助于投资者更好地规避和控制股票市场风险。4.2.3畅通企业融筹资渠道1.完成信贷融资和非信贷融资的整合。充分利用大中型商业银行提供的资源，有效协调社会资本和优质企业。2.整合正规金融和私人资金。政府必须继续加强资本管理，提高资本效率，并激发私人投资者对资本的渴望。3.间接和间接资金的适当组合。促成投资银行与政府机构之间在资本，证券，保险等方面的合作。4.降低绿色高新的公司的信贷门槛,便于企业解决资金困难。4.3提高审计质量，防范财务造假4.3.1审计机构应加强对行业的整体了解。在审计R公司咖啡的过程中，审计机构缺少对咖啡行业的整体了解。并未对比了解星巴克的“玩味冰调”产品和喜茶的相关产品，未发现R公司商业模式上存在的问题。另外审计机构还应积极向行业专家咨询，使分析结果更加专业。从而发现R公司在发展和经营上的异常情况。4.3.2审计机构应提高数据可靠性。审计人员在进行取证工作中习惯于在检查企业内部财务报表和信息等工作为主,忽视了公司的外部证据,为了节约成本,很少在企业中采取实地考察和调研的手段,加上由于审计取证的方式不规范,对于取证手段没有明文规定,导致了审计工作者盲目地进行取证,所获得的各种证据材料既无法提高工作效率又缺乏质量。如果被审计事务所蓄意造假,审计单位很难发现。因此,审计部门应提高其在进行审计工作的过程中采取数据、证明文件的可靠性。从而降低审计风险。4.3.3增加对大数据技术的应用。传统的审计方式具有一定的滞后性。对于公司的账簿、报表进行审查或者是实地考察所花费的精力比较多。而利用互联网和大数据来进行审计,可以完全不受时间和场所的限制,在互联网平台中我们就可以直接搜集各个单位和部门的信息,减少了审计师搜集数据的难度,对于资料搜集也会变得更加方便，也提升了效率。4.3.4提升审计人员的职业道德。审计公司与被审计公司属于雇佣关系，审计公司可以从被审计公司获得收入。利益将使审计师能够满足被审计公司的要求，从而丧失准确性和偏见。应防止人们犯错。加强道德风险的防范。4.4加强内部治理，防止造假发生4.4.1完善治理结构和内部控制。上市公司要避免单一的股权结构，严格地合理划分公司股东资产和权利,形成相互交叉监督与互相制衡的工作机制,及时发现公司信息公开披露过程存在的难点问题,确保独立的公司董事真正地充分发挥信息监督的主导作用并且最终能够真正做到客观、公平、独立地及时提出解决意见。4.4.2坚守职业道德和诚信原则。世界上一直都没有不透风的围墙,法网得以恢复,疏而不漏,例如:银广夏、紫金和行、绿色大地、万福生科、康芝药业等,这些财务造假案无一例外只会让公司走向衰亡。因此上市公司只有严格地坚守自己的职业道德和诚信原则,才能推动和促进公司技术的提高和发展;有助于为企业建设自己良好的品牌形象,创造自己的企业品牌。4.4.3加强会计人员职业道德建设企业必须提出要进一步切实加强企业内部会计专业工作岗位的队伍建设和监督管理,构建内部会计工作管理人员的专业岗位职责制和责任履行体系和企业财务部门的监督管理体系,做到岗位权责分明,监督有力;同时加强了国有企业会计业务内审审核机构的工作独立性,对于企业会计凭证、帐户以及企业会计报表等机构要求定期或不定期地对其进行会计审核,及时发现和排查改善不当会计行为。

结论研究结论:本文以注册会计师为审计主体，依托现代风险导向审计理论，分析了相关财务舞弊审计风险与其防范难点。分析出R公司财务舞弊情况和财务舞弊审计风险的成因。最后基于前文的分析，提出一些措施。总结来看，本文的研究结论如下：（1）食品行业上市公司财务舞弊的动因往往与其行业特殊性挂钩，具体表现为企业经营风险大、违法成本低、融资需求强烈、公司治理成效不足四个方面。而在注册会计师对食品行业上市公司展开审计的过程中，其主要重大错报风险集中于公司利润、资产、关联方交易与内部控制四个相关方面，检查风险有注册会计师专业能力不足、机械化的复制审计程序和会计师事务所质量控制体系为发挥作用。（2）R公司作为具有代表性的食品行业上市公司财务舞弊案例，其主要的舞弊情况为利用生物质虚减成本以虚增利润、董事会主席利用隐蔽关联方交易侵吞企业资产、夸大资本性支出。而注册会计师在对其展开审计的过程中，审计风险亦是由多方所构成的，一是审计主体方面，主要包括注册会计师独立性缺失、未有效评估企业内部控制、未对关联方执行充分的审计程序。二是审计的客体性方面,主要涉及到的问题包括企业和股东之间的治理体系机制不健全、内部风险管理制度的不完备、生物资产先天具有高风险。三是审计环境方面，主要包括会计师事务外部监管力度较弱、相关政府监督不到位等。（3）本文站在会计师的角度，对食品行业上市公司财务舞弊审计过程中存在的相关风险进行了分析，并提出了多方防范措施。治理建议:制定相关政策对上市公司进行约束至关重要，为了抑制上市公司的财务舞弊行为，可以从公司、政府和社会层面分别制定并采取措施。公司层面(1)及时发现问题，积极整改，设立相关监督机制。R公司需要吸取本次财务造假事件的教训，找出企业经营中存在的问题，积极整改。公司自身应该做到实事求是、洁身自好。企业管理的会计人员必须严守职业道德，思想意识要调整，要以杜绝财务造假为责任。管理层需要加强内部控制，形成监管一体化的工作，对于上市公司，更需要有独立监管的机制，提高内部控制水平。董事会和审计部门要发挥独立监管的职责，避免受到干扰，强化独立审计的作用。(2)稳固核心业务，驱动多元战略。R公司受到产品结构单一的限制，咖啡需求量一旦降低，对企业造成的影响就是巨大的。同时，R公司又没有坚守其核心业务，而是在发生了亏损时，为了营造虚假繁荣，采取了造假的方式。在我国乃至世界范围内新冠疫情严重的时候，许多企业都依赖互联网，因此我们需要有预期的发展战略和前瞻视野，以加强我们的核心能力。同时，通过采用不同策略提供优质、有效的服务，客户将通过相互建立联系而获得更多收入。,最终达到企业价值持续增长的战略目标,实现疫情后中国市场经济的快速复苏。做好防范潜在问题的准备。规范内部的管理，从自身杜绝失信行为的发生，完善公司的网络数据，可以通过咨询外部的技术团队，规范管理框架，针对网络涉及的业务内容提出更加可行的风险防范工作，制定风险防范和日常监控报告，提高风险防范的工作成果。政府层面各级政府应规范对信息的保护,确保网络安全。在互联网和黑客产业链的市场经济利益驱动下,许多互联网公司的客户资料被披露。在工信部2020年发起的"净网2020"特别行动中,r公司遭到曝光时存在着涉嫌披露客户隐私的违法行为。由此可见,对网络安全的整治迫在眉睫。客户资料不仅仅可以包括了您的人身安全与生命财产安全,对于一个大型国家来说,信息安全也可以就是网络安全,它一直是我们衡量一个大型国家安全的重要衡量指标。因此,政府部门应当研究制定与其安全相关规章制度,号召广大的网络互联网服务公司和网络企业都知道应该自觉依法承担并负起维权和依法保护国家网络公共信息安全的主体责任,以身作则地依法确保其网络安全。社会层面社会应该进一步构建做空机制环境，填补好在相关监管制度的潜在不足。我国证券市场发展程度尚浅社会应当注重舆论的正确引导。通过新闻等方式宣传舞弊行为的危害性，呼吁企业诚信经营，营造良好的市场氛围，维护市场秩序，推动我国经济不断发展，作出中国品牌，走向国际。

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