《纳税筹划》高职高专大数据与会计专业全套教学课件

项目一纳税筹划认知项目1纳税筹划认知项目2增值税纳税筹划项目3消费税纳税筹划项目4企业所得税纳税筹划项目5个人所得税纳税筹划项目6其他税种的纳税筹划项目7纳税筹划的风险管理全套可编辑PPT课件任务一

纳税筹划的内涵任务二纳税筹划的原则和类型任务三纳税筹划与相关概念的界定contents目

录◎

掌握纳税筹划的定义及特点；◎

了解纳税筹划的原则和类型；◎

掌握纳税筹划与逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、抗税、骗税的区别。知识与能力目标◎

纳税筹划的特征、原则和类型；◎

纳税筹划与逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、抗税、骗税的区别。知识要点本项目主要介绍纳税筹划的基本理论知识。通过本项目的学习，应对纳税筹划的定义与特点、原则与类型、纳税筹划与相关概念的界定等内容有比较全面的理解和掌握。本项目旨在介绍纳税筹划的基础知识，为后续各项目的学习奠定一定的理论基础。思维导图任务一

纳税筹划的内涵01任务一

纳税筹划的内涵德乐公司聘请某税务师事务所帮助公司做纳税筹划，德乐公司董事长认为，事务所作为专业的涉税机构，应承诺所做的纳税筹划工作能为公司达到预期的节税效果。请问：该公司董事长的观点正确吗？纳税筹划具有哪些特点？__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________任务导入任务一

纳税筹划的内涵纳税筹划也被称为税务筹划、税收筹划、纳税规划、税收规划等。荷兰国际财政文献局（IBFD）编著的《IBFD国际税收辞汇》将纳税筹划定义为：纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家N.J.雅萨斯威在其著作《个人投资和税收筹划》一书中将纳税筹划定义为：纳税人通过税务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益。美国南加利福尼亚大学W.B.梅格斯在其所著《会计学》一书中将纳税筹划定义为：人们合理合法地安排自己的经营活动，以缴纳最低的税收而使用的方法。一、纳税筹划的定义任务一

纳税筹划的内涵我国税务学者唐腾翔在其所著《税收筹划》一书中将纳税筹划定义为：在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先安排，尽可能取得节税的税收利益。我国纳税筹划专家张中秀在其所著《公司避税节税转嫁筹划》一书中将纳税筹划定义为：纳税人通过非违法的避税形式和合法的节税形式以及税负转嫁形式来尽可能地减少税负的行为。我国著名财税专家高培勇在其主编的《简明税收辞典》中将纳税筹划定义为：纳税人或其代理人在遵守税收法律、法规的前提下，通过对有关销售、投资、筹资、财务成果分配等经营活动的事先安排，实现减轻税收负担目的的一种理财行为。天津财经大学会计学科首席教授盖地在其所著《税务筹划学》一书中将纳税筹划定义为：纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”与“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负，实现企业财务目标的谋划、决策与安排。任务一

纳税筹划的内涵我国著名财税学者艾华在其所著的《税务筹划研究》一书中将纳税筹划定义为：税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。综上所述，我们将纳税筹划表述为：企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动事先进行合理的安排，以实现税收负担的最小化和税收风险的规避。任务一

纳税筹划的内涵纳税筹划的特点主要包括合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性。二、纳税筹划的特点纳税筹划的目的是达到最大化的税收收益，即在合法的前提下降低税负，提高经济效益。（3）目的性。纳税筹划必须在法律允许的范围内进行，不能违反税法规定。这意味着所有的筹划活动都应当遵守相关的税务规则和法律法规。（1）合法性。虽然纳税筹划旨在合法节税，但在实际执行过程中可能会存在达不到预期效果的风险。因此，企业在纳税筹划时需要评估潜在的风险，并制定相应的风险管理措施。（4）风险性。由于税法的复杂性，纳税筹划通常需要专业的财税知识和经验。企业和个人在纳税筹划时，往往需要借助会计师、税务顾问等专业人士的专业知识和技能。（5）专业性。纳税筹划涉及对企业或个人的财务活动事先进行规划和设计，以减轻税收负担。这通常需要在经营活动或投资活动之前就将税收因素考虑进去。（2）筹划性。【小提示】纳税筹划的“合法性”核心是“不违反税法”，而非“符合税法鼓励性规定”。即使某项筹划未直接利用税收优惠，只要未触碰税法禁止性条款，且基于真实经营活动安排，仍属于合法筹划范畴。任务一

纳税筹划的内涵【例1-1】

下列选项中，不能体现纳税筹划的合法性特点的是（

）。A.利用税收优惠政策B.改变会计政策以适应税法变化C.故意隐瞒收入以减少税负D.进行资产重组或并购以获得税收优势【答案】

C【答案解析】故意隐瞒收入属于非法行为，不属于纳税筹划的合法手段。纳税筹划强调的是合法、合理地安排税务事宜，而不是通过欺诈或隐瞒来进行。任务一

纳税筹划的内涵【随堂练习】下列关于纳税筹划特点的说法中，正确的是（

）A.纳税筹划可以在纳税行为发生后进行调整，体现灵活性B.纳税筹划的专业性仅要求筹划人员熟悉税法即可C.纳税筹划的目的性包括减轻税负和规避税收风险D.纳税筹划的风险性仅来自税务机关的稽查【答案】

C【答案解析】选项A错误，纳税筹划具有筹划性，需在纳税行为发生前进行；选项B错误，专业性要求筹划人员同时具备税法、财务、经营管理等多领域知识；选项D错误，纳税筹划的风险还包括政策变动、筹划方案执行偏差等。任务二纳税筹划的原则和类型02任务二纳税筹划的原则和类型德乐公司通过合法方式将利润部分转移给实行低税率的子公司，从而使德乐公司和其子公司的整体税负较低。请问：德乐公司采用了哪种方式进行纳税筹划？纳税筹划的类型有哪些？________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________任务导入纳税筹划的原则主要包括合法性原则、经济性原则、筹划性原则和风险管理原则。一、纳税筹划的原则任务二纳税筹划的原则和类型（1）合法性原则。该原则是纳税筹划的基本原则，要求所有的纳税筹划活动都必须在法律允许的范围内进行，不能违反税法及其他相关法律、法规的规定。（3）筹划性原则。该原则要求纳税筹划需要在纳税行为发生之前进行，通过对涉税事项的事先安排，以达到少缴税或递延纳税的目标。（2）经济性原则。该原则强调纳税筹划的目的是通过合理的税务安排，减少缴税，节约成本支出，以提高企业的经济效益。（4）风险管理原则。该原则强调在纳税筹划时，企业需要考虑如何管理税收风险，确保在减轻税收负担的同时，不会增加税收违规的风险。纳税筹划的原则总的来说，纳税筹划的原则是在合法的前提下，通过合理的税务安排和事先的筹划，达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的。同时，这些原则也是企业在进行纳税筹划时需要考虑和遵循的基本准则。任务二纳税筹划的原则和类型【例1-2】

纳税筹划的基本原则是（

）。A.最大化税收减免 B.确保税收的合法性C.追求税后利润最大化 D.最小化税务成本【答案】

B【答案解析】纳税筹划的基本原则是确保所有的税务活动都符合税法的规定，避免任何形式的非法逃税或避税行为。纳税筹划的类型主要包括避税筹划、节税筹划、规避税收陷阱筹划、转嫁筹划和实现零风险筹划等。二、纳税筹划的类型任务二纳税筹划的原则和类型（3）规避税收陷阱筹划。（1）避税筹划。（5）实现零风险筹划。（4）转嫁筹划。（2）节税筹划。（1）避税筹划。避税筹划是指纳税人在不违反税法的前提下，通过合法的手段减少应纳税额的行为。避税筹划的典型方法主要包括转移定价法、利用税法允许的不同税率或估算方法以及拒绝购买含税商品等。这种方法通常涉及到对税法的深入理解和灵活运用。（2）节税筹划。节税筹划是指通过合理安排财务和生产活动，以减少税款的支付。节税筹划的典型方法主要包括利用税收优惠政策，选择合适的投资时机、投资地点、起征点，减免税等。（3）规避税收陷阱筹划。税收陷阱通常是指那些可能导致纳税人多缴税款的情况。规避税收陷阱筹划意味着识别并避免这些情况，以避免不必要的税收负担。规避税收陷阱筹划的方法主要包括了解税法规定，合理选择纳税人身份，进行税基筹划、税率筹划、税额筹划以及递延纳税筹划等。这些方法可以帮助企业或个人避免不必要的税收负担，提高经济效益。任务二纳税筹划的原则和类型（4）转嫁筹划。转嫁筹划是指将税收负担通过价格调整等方式转嫁给消费者或供应商，从而减轻自身的税负。转嫁筹划的方法主要包括前转、后转、混转、消转和税收资本化等。（5）实现零风险筹划。实现零风险筹划是指在纳税筹划时确保所有的筹划活动都在法律允许的范围内，避免因违法而受到处罚。实现零风险筹划的方法主要包括选择可靠的税务顾问，与税务机关保持良好的沟通，及时了解税收政策的变化，合理利用税收优惠政策以及避免涉及高风险的税务策略等。这些方法可以帮助企业或个人在遵守税法的前提下，有效地规划税务，降低税务风险。任务二纳税筹划的原则和类型【课外延展】转移定价的合规边界——企业采用转移定价进行避税筹划时，需遵循“独立交易原则”（即关联企业之间的交易价格应与非关联企业一致）。我国《企业所得税法》规定，税务机关有权对不符合独立交易原则的转移定价进行纳税调整，因此企业需留存交易合理性的证明资料（如市场价格调研、成本测算报告等）。任务二纳税筹划的原则和类型前转、后转、混转、消转和税收资本化（1）前转。前转是指纳税人通过提高其所提供的商品或生产要素的价格，将其所缴纳的税款向前转嫁给商品或生产要素的购买者或最终消费者的形式。（2）后转。后转是指纳税人通过压低其所提供的生产要素的进价或工资、延长工时等方法，将其所缴纳的税款向后转嫁给生产要素的提供者或生产者的形式。（3）混转。混转也称散转是指纳税人既可以将其所缴纳的税款转嫁给供应商，又可以将其所缴纳的税款转嫁给购买者，实际上是前转和后转的混合方式。（4）消转。消转是指一定的税额在名义上分配给纳税人后，既不能前转也不能后转，只能完全由纳税人自己负担。任务二纳税筹划的原则和类型知识链接【课外延展】税收优惠政策的时效性——节税筹划依赖的税收优惠政策多具有明确的适用期限和条件。例如，我国小微企业所得税优惠、研发费用加计扣除等政策，会根据宏观经济调控需要动态调整。企业需建立政策跟踪机制，避免因政策过期或条件变化导致筹划失效。任务二纳税筹划的原则和类型【小提示】企业选择纳税筹划类型时，需结合自身经营场景匹配。例如，生产型企业可侧重节税筹划（利用研发费用加计扣除、环保设备投资抵税等政策）；贸易型企业可关注转嫁筹划（通过定价策略转移增值税税负）；跨国企业需重点把控避税筹划的合规性，避免触碰反避税红线。任务二纳税筹划的原则和类型【随堂练习】某企业通过提高产品售价，将部分增值税税负转嫁给终端消费者，该行为属于哪种纳税筹划类型？（

）A.节税筹划B.避税筹划C.转嫁筹划D.规避税收陷阱筹划【答案】C【解析】转嫁筹划的核心是通过价格调整将税收负担转嫁给他人，题干中企业提高售价转移增值税税负的行为，符合转嫁筹划中的“前转”形式，因此属于转嫁筹划。任务二纳税筹划的原则和类型任务三纳税筹划与相关概念的界定03任务三纳税筹划与相关概念的界定德乐公司为了少缴纳企业所得税，公司董事长授意财务人员隐瞒部分收入，同时虚增成本费用。请问：德乐公司的做法正确吗？该行为应如何定性？__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________任务导入与纳税筹划相关的概念主要包括逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、抗税、骗税等。纳税筹划是在法律允许的范围内进行，通过合理的税务安排达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，是一种合法的财务管理策略，有利于最大化地节约税费支出，提高企业的经济效益。而逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、抗税、骗税则是违法行为，是纳税人故意违反税法规定，逃避纳税义务，其结果不仅会受到法律的制裁，还会对企业的声誉和经营造成严重影响。任务三纳税筹划与相关概念的界定逃避缴纳税款是指纳税人故意违反税收法律法规，通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证及相关税务资料，或在账簿上实施多列支出或不列、少列收入的虚假记载，以及经税务机关依法通知申报而拒不申报或进行虚假纳税申报等手段，不缴或者少缴应纳税款，致使国家税款遭受重大损失的行为。此外，《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）第二百零一条第一款规定，【逃税罪】纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。一、逃避缴纳税款任务三纳税筹划与相关概念的界定逃避追缴欠税是指纳税人在欠缴税款的情况下，采取转移、隐匿财产等手段，避免税务机关追缴欠税的行为。《刑法》第二百零三条规定，【逃避追缴欠税罪】纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。二、逃避追缴欠税任务三纳税筹划与相关概念的界定抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。《刑法》第二百零二条规定，【抗税罪】以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。三、抗税任务三纳税筹划与相关概念的界定骗税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段，虚假申报或者不申报，通过欺诈手段获取税收优惠，骗取国家出口退税款的行为。《刑法》第二百零四条第一款规定，【骗取出口退税罪】以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。四、骗税任务三纳税筹划与相关概念的界定【例1-3】

抗税的行为包括（

）。A.以暴力行为拒绝按照税法规定缴纳税款B.在法定期限内主动申报并缴纳税款C.通过法律途径对税务机关的决定提出异议D.合理利用纳税筹划减少税负【答案】

A【答案解析】抗税是指纳税人以暴力、威胁等方法拒不缴纳税款的行为。任务三纳税筹划与相关概念的界定【例1-4】骗税的含义是（

）。A.通过合法途径减少税负B.通过欺诈手段获取税收优惠C.按照规定缴纳所有税款D.通过纳税筹划减少税款支付【答案】

B【答案解析】骗税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段，虚假申报或者不申报，通过欺诈手段获取税收优惠，骗取国家出口退税款的行为。任务三纳税筹划与相关概念的界定2022年8月10日，正源设备检测有限公司（以下简称“正源公司”）成立。刘倩为正源公司的法定代表人，刘惠、王鹏均为正源公司的会计人员，周颖、徐莉为正源公司的其他员工。正源公司自成立以来，一直使用公司内部专门的检测凭证核对账目，但纳税申报时通过少记收入的方式（大约只记每天实际收入的60%）逃避缴纳税款。2024年2月10日，正源公司的主管税务机关第一稽查局对正源公司进行纳税检查，调取了正源公司未及时隐匿的周期为10天的内部检测凭证（2024年1月11日至1月20日）。知识链接拓展知识纳税筹划的合法性任务三纳税筹划与相关概念的界定为了打消税务机关的疑虑，2024年2月12日，刘倩、刘惠、王鹏、周颖、徐莉开会研究对策，决定统一口径诡称这10天使用的内部检测凭证为正源公司在促销期间所用，因此金额较大。同时，为防止税务机关查明真相，逃避税务检查，刘倩又指使刘惠、王鹏、周颖、徐莉将历年的内部检测凭证整理后集中销毁。被销毁的内部检测凭证金额高达420余万元。任务要求：（1）请分析纳税筹划与逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、抗税、骗税的区别。（2）请分析本案例中当事人的行为触犯了哪些法律，有可能受到什么处罚。知识链接任务三纳税筹划与相关概念的界定某科技企业为降低税负，计划采取以下两种方案：方案一：利用国家“高新技术企业减按15%缴纳企业所得税”的优惠政策，通过梳理研发项目、完善研发费用归集，申请高新技术企业资质；方案二：虚构研发项目，虚增研发费用，同时隐瞒部分非研发收入，以达到少缴企业所得税的目的。要求：（1）判断两种方案分别属于什么性质的行为；（2）分析两种方案的法律后果差异。闯关题任务三纳税筹划与相关概念的界定【答案】(1)方案一属于纳税筹划（节税筹划）

：企业通过合法合规的方式申请高新技术企业资质，利用税收优惠政策减轻税负，符合纳税筹划的合法性、筹划性等特点；方案二属于逃避缴纳税款

：企业通过虚构项目、虚增费用、隐瞒收入等欺骗、隐瞒手段少缴税款，违反了税法规定和纳税筹划的合法性原则。(2)法律后果差异：①

方案一：若成功取得高新技术企业资质，可合法享受15%的企业所得税优惠，无法律风险；若未达到认定条件，仅无法享受优惠，不涉及处罚。②

方案二：根据《刑法》第二百零一条，若逃避缴纳税款数额较大且占应纳税额10%以上，构成逃税罪，企业将被处以罚金，直接负责的主管人员和其他直接责任人员可能面临有期徒刑或拘役；即使未达到刑事立案标准，税务机关也会追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。闯关题任务三纳税筹划与相关概念的界定纳税筹划与逃避缴纳税款的核心区别是什么？企业在实际操作中如何避免将“合法筹划”演变为“非法逃税”？

【答案】1.核心区别：①

法律性质不同：纳税筹划是在税法允许范围内的合法行为，基于真实经营活动和对税法的合理运用；逃避缴纳税款是违反税法的违法行为，以欺骗、隐瞒为核心手段，脱离真实经营场景。②

行为目的不同：纳税筹划的目的是“合法节税+规避风险”，兼顾税负降低与合规性；逃避缴纳税款的目的是“非法少缴税款”，完全无视法律规定。③

法律后果不同：纳税筹划成功可合法享受税负降低的收益，失败仅无法达到节税效果；逃避缴纳税款将面临追缴税款、滞纳金、罚款，情节严重的还会涉及刑事处罚。课堂思考任务三纳税筹划与相关概念的界定2.避免“合法筹划”演变为“非法逃税”的措施：①

坚守真实性原则：所有筹划安排都应基于真实的经营活动，不得虚构交易、伪造凭证、隐瞒收入或虚增成本；②

强化政策理解：深入研究税法条文及政策解读，确保筹划方案符合政策本意，不钻法律漏洞、不触碰禁止性条款；③

留存合规证据：对筹划相关的合同、凭证、政策文件、测算报告等资料妥善保管，以备税务机关核查；④

保持沟通顺畅：对不确定的筹划方案，可主动与主管税务机关沟通咨询，获取官方认可或指引；⑤

依托专业支持：复杂的筹划方案应委托会计师事务所、税务师事务所等专业机构制定，避免因自身对税法理解不足导致违规。课堂思考任务三纳税筹划与相关概念的界定谢谢观看THANKYOU项目二

增值税纳税筹划任务一

增值税纳税人选择的纳税筹划任务二增值税计税依据的纳税筹划任务三增值税税率的纳税筹划contents目

录任务四增值税税收优惠的纳税筹划◎

理解增值税纳税人身份选择的“税负平衡点”；◎

掌握不同情形下增值税计税依据的确定；◎

掌握增值税税率纳税筹划的常见方式；◎

掌握增值税税收优惠纳税筹划的常见方式。知识与能力目标◎“税负平衡点”在增值税纳税人身份选择中的应用；◎

不同情形下增值税计税依据的纳税筹划；◎

增值税税率的纳税筹划；◎

增值税税收优惠的纳税筹划。知识要点思维导图本任务从我国增值税纳税人的法律界定和增值税的特点出发，借助无差别平衡点抵扣率和增值率等判别方法，对增值税纳税人的身份、计税依据、税率和税收优惠政策等纳税筹划的重要内容进行阐述。通过对本任务内容的学习，应了解增值税纳税筹划的主要方法与思路，并掌握典型案例的纳税筹划方案。任务一

增值税纳税人选择的纳税筹划01启轩公司目前是增值税小规模纳税人，董事长听闻增值税一般纳税人可以享受增值税进项税额抵扣，遂要求公司财务人员按照一般纳税人条件进行纳税身份设计以满足认定条件。请问：从纳税筹划的角度分析董事长的观点正确吗？为什么？__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________任务导入任务一增值税纳税人选择的纳税筹划任务一增值税纳税人选择的纳税筹划为便于对增值税进行征收管理，国家税务总局按生产经营规模的大小和会计核算是否健全，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，分别适用不同的征收和管理方式。1.小规模纳税人的标准小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》），小规模纳税人的标准如下。一、一般纳税人和小规模纳税人的界定任务一增值税纳税人选择的纳税筹划小规模纳税人的标准（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的。（2）除从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。2.一般纳税人的标准根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第二条，增值税纳税人(以下简称纳税人)，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。其中，年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。任务一增值税纳税人选择的纳税筹划小规模纳税人和一般纳税人的应纳增值税额计算及抵扣规定增值税小规模纳税人实行简易计税方法，不得抵扣进项税额。按照简易计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额＝销售额

×

征收率。小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。增值税一般纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产，采用一般计税方法计算缴纳增值税。按照一般计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。其中，增值税的基本税率为13%，低税率分为9%和6%两档。一般纳税人发生财政部、国家税务总局规定的特定应税销售行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。知识链接任务一增值税纳税人选择的纳税筹划在我国，考虑到作为增值税一般纳税人和小规模纳税人的应纳增值税不同，纳税人为了减轻增值税税负，在政策允许的范围内会基于“增值率平衡点筹划法”在经济层面选择税负较小的纳税人身份。在纳税筹划实务中，该方法衍生出“抵扣率平衡点筹划法”“成本利润率平衡点筹划法”等方法帮助企业进行增值税纳税人身份的选择。一般来说，增值税纳税人身份的选择可以通过“税负平衡点的增值率”进行判定，即通过确定增值率平衡点判别一般纳税人与小规模纳税人之间的税负差异，进而进行纳税人身份的选择。基于增值税以流转过程中的增值税税额为征税对象，为了更好地说明“增值率平衡点筹划法”的具体应用，在税负平衡点的增值率的具体推导过程如下。二、增值税纳税人身份选择的纳税筹划任务一增值税纳税人选择的纳税筹划一般纳税人应纳增值税税额=销项税额-进项税额

 =含税销售额

×

增值税税率-不含税销售额

×（1-增值率）×

增值税税率

=不含税销售额

×

增值税税率

×［1-（1-增值率）］ =不含税销售额

×

增值税税率

×

增值率

（1）

小规模纳税人应纳增值税税额=不含税销售额

×

征收率

（2）当两类纳税人的税负相等时，其增值率为税负平衡点增值率，即不含税销售额

×

增值税税率

×

增值率=不含税销售额

×

征收率推导出在税负平衡点时增值率=征收率/增值税税率

（3）任务一增值税纳税人选择的纳税筹划如果销售额含税，在推导时需要将含税销售额中的增值税剔除，以不含税销售额进行推算。在这种情况下，增值率的计算公式如下。增值率=［征收率

÷（1+征收率）］÷［增值税税率

÷（1+增值税率）］根据我国目前一般纳税人适用的税率与小规模纳税人适用的征收率，依据公式③可分别计算得出不含税销售额税负平衡点的增值率如表2-1所示。任务一增值税纳税人选择的纳税筹划在不含税销售额相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。其中，增值率=（销售额-可抵扣购进任务金额）÷

销售额。比如，当一般纳税人适用13%的税率时，如果其增值率大于23.08%，就选择作为小规模纳税人对纳税人更有利；如果其增值率低于该值，则选择作为一般纳税人对纳税人更有利。鉴于现行增值税税率有13%、9%、6%三种情况，纳税人可以根据实际购销情况，根据表2-1的适用税率和税负平衡点的增值率做出有利选择。任务一增值税纳税人选择的纳税筹划【例2-1】

乐凯公司是一家生产型企业，属于增值税一般纳税人，2024年不含税销售收入为560万元，可抵扣购进金额为420万元，适用的增值税税率为13%，年应纳增值税税额为18.2万元。要求：请根据增值税税负平衡点对该公司的纳税人类别进行筹划。【答案解析】

该公司的增值率=（销售额-可抵扣购进任务金额）÷

销售额=（560-420）÷560×100%=25%。因为25%>23.08%，所以该纳税人选择作为小规模纳税人对公司更有利。在不考虑增值税特殊环境税收优惠的情况下，建议该公司分设为2个独立核算的企业，使每个企业的年销售额小于500万元，各自符合小规模纳税人的年应税销售额标准，分立后2个企业的纳税总额为16.8（560÷2×3%×2）万元，每年可节税1.4（18.2-16.8）万元。任务一增值税纳税人选择的纳税筹划【例2-2】

甲、乙两公司为某市同一区域的玩具批发商，甲公司不含税年销售额为300万元，年可抵扣金额为280万元；乙公司不含税年销售额为280万元，年可抵扣金额为250万元。由于两公司未达到一般纳税人的年销售额标准，税务机关采取小规模纳税人征收方式，两纳税人的年应纳增值税税额为17.4［（300+280）×3%］万元。要求：根据上述资料，如何对甲、乙公司纳税人的身份进行选择？【答案解析】

甲公司增值率=（300-280）÷280×100%=7.14%＜23.08%。乙公司增值率=（280-250）÷250×100%=12%＜23.08%。任务一增值税纳税人选择的纳税筹划因为甲、乙两公司的增值率均小于税负平衡点的增值率，所以两者均适宜选择作为增值税一般纳税人进行纳税。但是，甲、乙两公司被税务机关认定为小规模纳税人，在实际操作可行的情况下，建议考虑将两家公司合并为一个批发商，从而整体实现年不含税销售额达到580万元，符合一般纳税人的登记条件。合并后年应纳增值税纳税税额为6.5［（580-530）×13%］万元，比合并前少缴纳增值税10.9（17.4-6.5）万元。任务一增值税纳税人选择的纳税筹划【小提示】纳税人身份选择不能仅看增值率，还需考虑经营规模扩张规划。若企业未来1-2年计划大幅扩大销售额，即使当前增值率高于平衡点，也可提前登记为一般纳税人，避免后续销售额达标后被动登记，且无法享受小规模纳税人相关优惠。混合销售行为是指一项销售行为既涉及服务又涉及货物。根据《财政部

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（以下简称《营改增通知》），从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为应按照销售货物缴纳增值税；而其他单位和个体工商户的混合销售行为则应按照销售服务缴纳增值税。在混合销售行为中，如果企业按照销售货物缴纳增值税，其销售服务的税率可能会被提高。为了降低税负，企业可以考虑将销售服务业务分拆出来，设立一家独立的公司进行独立核算。通过调整销售货物和服务的比例，使得适用低税率的销售服务类的销售额占总销售额的比例在50%以上，从而达到节税的目的。三、混合销售行为中纳税人身份选择的纳税筹划任务一增值税纳税人选择的纳税筹划【提示】混合销售按主业定增值税税率，货物类企业易拉高服务税负。可拆分服务业务设独立公司、独立核算，调整比例让服务销售额超50%，适用低税率节税，拆分需保证业务真实、核算规范，符合税法要求。【例2-3】

瑟木公司主要生产精密仪器产品，2024年10月取得不含税销售额2000万元，当月可抵扣进项税额为150万元；同时，该公司下设的技术指导部门为客户提供上门技术指导服务，取得不含税收入300万元。要求：根据上述资料，该公司应如何进行纳税筹划？【答案解析】

瑟木公司的行为属于混合销售行为，如果不进行纳税筹划，销售精密仪器产品和提供技术指导服务统一按销售货物的适用税率13%缴纳增值税。应纳增值税=（2000+300）×13%-150=149（万元）。任务一增值税纳税人选择的纳税筹划如果该公司进行纳税筹划，把技术指导部门分立出来，设立一家独立核算的咨询服务公司，将销售货物与销售服务的销售额分开核算：取得的技术指导服务属于应税服务业，适用6%的增值税税率；销售高科技产品为销售应税货物，适用13%的增值税税率。应纳增值税=2000×13%+300×6%-150=128（万元）。由计算结果可知，进行纳税筹划后，瑟木公司可少缴纳增值税税额21（149-128）万元。任务一增值税纳税人选择的纳税筹划【随堂练习】某家具生产企业为增值税小规模纳税人，2024年不含税销售额为480万元，可抵扣购进金额为320万元。已知该企业适用13%的增值税税率（若为一般纳税人），小规模纳税人征收率为3%。请通过计算增值率判断该企业是否应转为一般纳税人？【答案】计算增值率：增值率=（480-320）÷480×100%≈33.33%；查找税负平衡点：一般纳税人税率13%对应的平衡点增值率为23.08%；决策结论：由于33.33%>23.08%，小规模纳税人税负更低，因此该企业不应转为一般纳税人。任务一增值税纳税人选择的纳税筹划任务二增值税计税依据的纳税筹划02博程公司为扩大销售额，决定在五一劳动节期间开展产品促销活动，销售部提出“买四送一”和“购买五件即可享受售价基础上20%的折扣”两种营销方案。请问：从纳税筹划角度分析公司应该如何选择营销方案？__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________任务导入任务二增值税计税依据的纳税筹划由于一般纳税人产生的销项税额等于不含税销售额与增值税率的乘积，销项税额的纳税筹划实际上是销售额和增值税率的纳税筹划。其中，销售额是指纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。《增值税暂行条例》第七条规定，纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《增值税暂行条例实施细则》）第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。一、销项税额的纳税筹划任务二增值税计税依据的纳税筹划任务二增值税计税依据的纳税筹划010203（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下。组成计税价格=成本

×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。上述公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。销售额确定有特殊规定的，比如以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为贷款服务销售额，从其规定。由于销售价格、销售方式、结算方式都是计税销售额的影响因素，因此，对销售额的纳税筹划即对其影响因素的纳税筹划，主要包括销售价格、销售方式、结算方式等几个方面。此外，通过利用差额征税规定也能达到销项税额纳税筹划的效果。1.利用关联企业转移税负进行整体递延纳税筹划在关联企业间允许一定幅度的转移定价时，通过纳税筹划将部分增值税税款转移至后续纳税环节的关联企业，虽不改关联企业的整体税负，但递延税款所产生的资金时间价值可增加纳税人财富。任务二增值税计税依据的纳税筹划【例2-4】

凯乐公司、凯帝公司、凯和公司为正凯集团公司内部三个独立核算的下属公司，基于集团分工需求，三家公司间存在着存货供销关系：凯乐公司生产的产品可以作为凯帝公司的原材料，凯帝公司制造的90%产品供凯和公司销售，各公司的生产周期均为3个月，凯乐、凯帝、凯和三家公司的相关生产情况如表2-2所示。假设凯乐公司的进项税额为400000元，市场平均年利率为3%。任务二增值税计税依据的纳税筹划要求：计算三个公司均按正常市价和采用转移定价时的总计应纳增值税税额。【答案解析】

（1）如果三个公司均按正常市场价格结算货款，则应纳增值税税额如下。凯乐公司应纳增值税税额=［（5000×1000）/（1+13%）］×13%-400000=175221.24（元）。凯帝公司应纳增值税税额=［（5000×1200）/（1+13%）］×13%-575221.24=115044.25（元）。其中，575221.24=［（5000×1000）/（1+13%）］×13%。凯和公司应纳增值税税额=［（4500×1400）/（1+13%）］×13%-690265.49×90%=103539.82（元）。任务二增值税计税依据的纳税筹划其中，690265.49=［（5000×1200）/（1+13%）］×13%。集团公司总计应纳增值税税额=175221.24+115044.25+103539.82=393805.31（元）。（2）如果三个公司均采用转移价格定价进行增值税筹划，则应纳增值税税额如下。凯乐公司应纳增值税税额=［（5000×800）/（1+13%）］×13%-400000=60176.99（元）。凯帝公司应纳增值税税额=［（5000×90%×1000+5000×10%×1200）/（1+13%）］×13%-460176.99=126548.67（元）。其中，460176.99=［（5000×800）/（1+13%）］×13%。凯和公司应纳增值税税额=［（4500×1400）/（1+13%）］×13%-［（5000×90%×1000）/（1+13%）］×13%=207079.65（元）。任务二增值税计税依据的纳税筹划集团公司总计应纳增值税税额=60176.99+126548.67+207079.65=393805.31（元）。从纳税筹划前后的计算结果来看，前后应纳的增值税税额完全相同。但是，由于三个公司的生产具有连续性，这就使得当期本应由凯乐公司缴纳的税款相对减少115044.25（175221.24-60176.99）元，即延至第二期通过凯帝公司缴纳；当然，这使得凯帝公司第二期与凯和公司第三期应缴纳的税额分别增加了11504.42（126548.67-115044.25）元和103539.83（207079.65-103539.82）元。考虑到资金的时间价值—各公司生产周期均为3个月的情况下，可将相对增减金额折合为现值，则该集团公司通过转移定价使得总税负下降了537.13元。注：①537.13=115044.25-11504.42×（1+3%）-1/12-103539.83×（1+3%）-2/12。②关于资金时间价值的折现值，可通过Excel中的POWER函数求解。任务二增值税计税依据的纳税筹划2.剥离价外费用的纳税筹划根据前文销售额的定义，增值税的计税销售额包含价外费用，由于增值税基本税率是13%，若增值税一般纳税人应税销售行为中的价外费用并入销售额计算销项税额，由于13%的税率比较高，其可以抵扣的进项税额又很少，因此会带来比较重的税收负担。所以，当分开核算的价外费用增值税税率低于价款部分对应的增值税税率，则应通过恰当的纳税筹划尽量将销售过程中的价外费用与销售价款分开，比如在售价总额既定的情况下，降低货物的收入价款，而提高价外费用的金额。任务二增值税计税依据的纳税筹划【例2-5】

佳庆公司是一家生产电子玩具的工业企业，属于增值税一般纳税人，公司销售的产品增值税税率为13%。其销售电子玩具业务分为两种类型：一部分由公司所属门市部零售，销售额为600万元，随同玩具收取包装物费用10万元；另一部分由公司直接销售给消费者，销售额为200万元，同时收取运输费用6万元。要求：假定不考虑进项税额，佳庆公司如何进行纳税筹划才能减少应纳税额？【答案解析】

佳

庆

公

司

纳

税

筹

划

前

的

当

期

销

项

税

额=（600+10+200+6）/（1+13%）×13%=93.88（万元）。任务二增值税计税依据的纳税筹划纳税筹划安排：将门市部销售收取的包装物费用以仓库名义收取；将公司车队独立，运输费用以公司车队名义收取。佳庆公司纳税筹划后的当期销项税额=（600+200）/（1+13%）×13%=92.04（万元）。纳税筹划后包装费应纳增值税税额=10/（1+6%）×6%=0.57（万元）。纳税筹划后运输费应纳增值税税额=6/（1+9%）×9%=0.5（万元）。与纳税筹划前相比，纳税筹划后佳庆公司的增值税销项税额减少了0.77（93.88-92.04-0.5-0.57）万元。任务二增值税计税依据的纳税筹划在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取商业折扣和现金折扣的销售方式。其中，商业折扣也称价格折扣或折扣销售，是销货方为鼓励购货方增加购买数量而给予的价格优惠；现金折扣也称销售折扣，是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款而给予购买方的一种债务扣除。在折扣销售的情况下，企业应根据税法的规定，选择有利于企业降低税收负担的方式进行纳税筹划。需要说明的是，现金折扣不同于销售折让。销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因，购货方未退货但销货方需给予购货方的一种价格折让。因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，应按“视同销售货物”计算征收增值税。【提示】企业促销常用商业折扣、现金折扣，二者税务处理不同，还需区分销售折让：销售折让可按折让后货款计税，商业折扣仅限价格折扣，实物折扣视同销售缴增值税，企业需结合税法选合适折扣方式做纳税筹划。二、折扣销售方式的纳税筹划任务二增值税计税依据的纳税筹划【例2-6】冠幅运动衣专卖店属于增值税一般纳税人，购货能取得增值税专用发票。该专卖店2024年国庆节期间为扩大销售额决定采用三种方式促销，具体如下。方式一：全场商品按八折销售。方式二：消费者购物满400元赠送价值80元的商品（成本为50元，均为含税价）。方式三：消费者购物满400元返还80元的现金。假定该专卖店的销售利润率为50%，即售价400元的商品，其成本为200元。要求：假设仅考虑增值税负担时，如果消费者需购买400元的商品，该专卖店选择哪种促销方式最有利？任务二增值税计税依据的纳税筹划【答案解析】

（1）全场商品按八折销售时，价值400元的商品售价为320元，应纳增值税税额=［320÷（1+13%）×13%］-［200÷（1+13%）×13%］=13.81元。（2）购物满400元赠送价值80元的商品时，应纳增值税税额=400÷（1+13%）×13%-200÷（1+13%）×13%=23.01元，赠送80元商品视同销售，应纳增值税税额=80÷（1+13%）×13%-50÷（1+13%）×13%=3.45元，合计应纳增值税=23.01+3.45=26.46元。（3）销售400元商品返还80元的现金时，应纳增值税税额=400÷（1+13%）×13%-200÷（1+13%）×13%=23.01元。上述三种方案中，在只考虑增值税负担时，方式一最优，此时，专卖店上缴的增值税税额最少。任务二增值税计税依据的纳税筹划新收入准则下现金折扣的会计处理与税务处理的差异及其纳税调整1.新收入准则下现金折扣的会计处理根据财政部会计司2020年12月发布的收入准则实施问答，企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当按照《企业会计准则第14号—收入》（财会〔2017〕22号）中关于可变对价的相关规定进行会计处理。《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）第十六条规定，合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。知识链接任务二增值税计税依据的纳税筹划2.现金折扣的税务处理（1）企业所得税：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第五条规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（2）增值税：增值税暂行条例和税务机关的正式文件未对现金折扣涉及的发票问题做出明确规定，应按照总额法开具相关增值税发票。知识链接任务二增值税计税依据的纳税筹划在企业的日常销售活动中，通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等销售结算方式。我国现行增值税法规定，不同销售结算方式的纳税义务发生时间是不同的。销售结算方式选择的纳税筹划要求在税法允许的范围内，尽量采取对本企业有利的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。销售结算方式选择的纳税筹划包括但不限于以下方式：采取收款与开具发票同步进行的销售结算方式，即不收款则不开票；尽量避免采用托收承付和委托收款的销售结算方式，以防垫付税款；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的销售结算方式，避免垫付税款；通过委托代销的销售结算方式，递延销项税额产生时间。任务二增值税计税依据的纳税筹划三、销售结算方式选择的纳税筹划【例2-7】乐达玩具厂属于增值税一般纳税人，2024年9月向云霓公司销售货物，含税价为565万元，货款结算可采用委托代销和销售后付款两种方式。2024年12月，乐达玩具厂收到云霓公司汇来的部分货款339万元。要求：比较委托代销与购进后销售两种方式，分析哪种方式对乐达玩具厂更有利。【答案解析】

（1）委托代销方式。如果乐达玩具厂按照委托代销方式处理，则2024年9月份可不计提增值税销项税额，12月份按规定向代销单位云霓公司索取销货清单并计算销售额和增值税销项税额，相关计算过程如下。339/（1+13%）×13%=39（万元）。对于未收到销货清单的货款，可暂缓申报增值税销项税额。任务二增值税计税依据的纳税筹划【答案解析】（2）购进后销售方式。如果乐达玩具厂不按委托代销处理，作为购进后销售，则2024年9月份必须全部计算增值税销项税额：565/（1+13%）×13%=65（万元）。通过上述分析比较可知，此类业务选择委托代销结算方式进行纳税筹划对企业更有利。任务二增值税计税依据的纳税筹划【提示】选择赊销或分期收款方式时，需在合同中明确约定收款日期，避免因约定不明导致税务机关认定纳税义务提前发生。同时，需留存好合同、发货单等资料，以备税务核查。我国现行增值税法规定，针对金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁、融资性售后回租等经济业务采用差额征税进行增值税计征管理。差额征税的规定为增值税纳税人提供了一定的纳税筹划空间。任务二增值税计税依据的纳税筹划四、利用差额征税规定的纳税筹划【例2-8】乐游公司是一家大型综合性旅游服务公司，主要从事境内外旅游服务。为方便开展业务，该公司与某国外旅行社签订合作协议，规定出境后由国外旅行社负责接团及旅游事宜，但乐游公司必须派一名随团导游，导游费用由乐游公司支付。2024年12月乐游公司组团出境游收取游客旅游费900万元，其中，支付给国外旅行社的旅游费420万元，导游报销境外费用100万元。乐游公司打算2025年继续与该国外旅行社签订合作协议。要求：通过对乐游公司2024年12月份的业务进行纳税筹划，请分析乐游公司应如何签订协议才有利于节税？任务二增值税计税依据的纳税筹划【答案解析】

纳税筹划前，乐游公司应纳增值税税额=（900-420）÷（1+6%）×6%=27.17万元，在该种增值税计征方式下，乐游公司支付的100万元导游费并不能减少应纳增值税额。若双方合作协议约定，乐游公司派出随团导游的相关费用先由国外旅行社支付，然后由乐游公司将导游的相关费用并入应支付给国外旅行社的旅客旅游费一起支付，在差额计征方式下就可以增加扣除额，降低应税销售额，进而减少应纳增值税税额。纳税筹划后，乐游公司应纳增值税税额=（900-520）÷（1+6%）×6%=21.51万元。经纳税筹划后，乐游公司可少缴纳增值税5.66（27.17-21.51）万元。任务二增值税计税依据的纳税筹划增值税差额征收行业范围规定1.增值税差额征收的适用范围（1）金融商品转让。金融商品转让所产生差额包括股票、债券、基金等金融产品的买卖差额。（2）经纪代理服务。经纪代理服务是指为委托人提供中介服务并收取手续费的业务。（3）融资租赁和融资性售后回租。（4）航空运输。（5）试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务。知识链接任务二增值税计税依据的纳税筹划（6）旅游服务。旅游公司提供的旅游服务，扣除住宿费、餐饮费等后可选择增值税差额征税。（7）建筑服务。建筑公司提供的建筑服务，扣除分包款后可选择增值税差额征税。（8）劳务派遣服务。劳务派遣公司提供的劳务派遣服务，扣除支付给劳务派遣人员的工资后可选择增值税差额征税。（9）房地产开发企业。房地产开发企业销售其开发的房地产任务，扣除土地价款后可选择增值税差额征税。（10）销售不动产。销售不动产时，扣除购置原价或取得时的作价后可选择增值税差额征税。知识链接任务二增值税计税依据的纳税筹划2.增值税差额征收的适用条件和计算方法增值税差额征税的计算方法主要根据具体的业务类型而定。纳税人需要首先确定其提供应税服务或销售不动产所取得的全部价款和价外费用，然后扣除规定可扣除的支付款项（如分包款、住宿费、餐饮费等），最后以扣除后的余额为计税营业额，按照相应的税率计算应缴纳的增值税额。3.增值税差额征收的会计处理方式（1）小规模纳税人增值税差额征税的会计处理方式。对于适用差额征税的情形，通常需要通过“销项税额抵减”栏目对差额进行核算。（2）一般纳税人增值税差额征税的会计处理方式。对于适用差额征税的情形，通常需要通过“销项税额抵减”栏目对差额进行核算。涉及金融商品转让的应交税费部分不通过“销项税额抵减”栏目对差额进行核算。知识链接任务二增值税计税依据的纳税筹划由于进项税额是影响增值税一般计税的另一个核心因素，因此，可以基于现行增值税法的相关规定，对增值税进项税额进行纳税筹划。1.抵扣时间的纳税筹划在《增值税暂行条例》规定的抵扣期限内，增值税一般纳税人虽不改变进项税额的法定抵扣总额，但通过调整增值税纳税义务发生时间，能够有效运用资金时间价值规律。因此，一般纳税人应争取尽早抵扣增值税进项税额。2.供应商选择的纳税筹划由于增值税一般纳税人从小规模纳税人处取得的普通发票不能进行增值税抵扣（农产品除外），即便是小规模纳税人代开或自行开具的专用发票，其抵扣率也与一般纳税人有所不同。因此，纳税人在选择供应商时，需要考虑抵扣率差异对应纳增值税额的影响。任务二增值税计税依据的纳税筹划五、进项税额的纳税筹划

任务二增值税计税依据的纳税筹划

任务二增值税计税依据的纳税筹划即当从小规模纳税人处购进货物的价格是从一般纳税人处购进货物价格的90.24%时，该纳税人从一般纳税人和小规模纳税人处因采购货物所获得的净利润是相等的。参考上述原理，可以计算出供应商作为一般纳税人适用增值税税率为9%或6%时的价格折让临界点。分别将一般纳税人增值税税率为13%、9%、6%和小规模纳税人征收率为3%代入上式，可以得到表2-3。任务二增值税计税依据的纳税筹划对于城市维护建设税税率为5%和1%的情况也可参照同理计算。对于小规模纳税人来说，无论是从增值税一般纳税人处购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，还是从小规模纳税人处购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，都不能抵扣进项税额。所以，小规模纳税人在选择供应商时，主要考虑购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产含税价格的高低，选择价格最低的供应商就可以了。任务二增值税计税依据的纳税筹划【例2-9】元罡公司是一家制作烧烤架的工业企业，属于增值税一般纳税人，2024年2月向外采购钢材原料时，可供选择的供应商有庞乐钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为13%）和精乐钢铁贸易公司（小规模纳税人）两家。庞乐公司每吨钢材的价格为100000元（含税）；若从精乐钢铁贸易公司处购入，则可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为96000元。已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。要求：假设不考虑其他因素，判断元罡公司是否应从精乐钢铁贸易公司处购买钢材原料？任务二增值税计税依据的纳税筹划【答案解析】

由表2-3可知，本案例的价格折让临界点为90.24%，即价格折让位于临界点时的价格为90240（100000×90.24%）元，小规模纳税人精乐钢铁贸易公司的实际价格96000元高于90240，因此，元罡公司适宜从一般纳税人庞乐钢铁厂处采购钢材原料。从成本支出角度来看，从庞乐钢铁厂购进钢材原料的净成本如下。100000/（1+13%）-100000/（1+13%）×13%×（7%+3%）=87345.13（元）。注：城建税和教育费附加是依据实际缴纳的增值税和消费税进行计征的，而一般纳税人企业实际应缴纳的增值税税额是销项税税减去进项税税后的余额，即依进项税额计提的城建税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加。任务二增值税计税依据的纳税筹划【答案解析】

从精乐钢铁贸易公司购进钢材原料的净成本如下。96000/（1+3%）-96000/（1+3%）×3%×（7%+3%）=92924.27（元）。通过模拟从两个钢材供应商采购钢材原料的净成本比较，从精乐钢铁贸易公司购进钢材原料的成本大于从庞乐钢铁厂购进钢材原料的成本，因此，元罡公司应选择从庞乐钢铁厂作为钢材原料供应商。任务二增值税计税依据的纳税筹划3.进项税额按划分比例抵扣选择的纳税筹划增值税一般纳税人同时经营一般计税方法任务、简易计税方法计税任务及免税任务的，应当严格区分不同任务的进项税额。凡用于一般计税方法任务的购进货物、劳务、服务、无形资产及不动产，其进项税额准予按规定抵扣。用于简易计税方法任务及免税任务的进项税额不得抵扣。当企业无法准确划分不得抵扣的进项税额时，应按照以下公式计算。不得抵扣的进项税额=（当期全部进项税额－当期可划分明确用于一般计税任务的进项税额）×（简易计税销售额＋免税销售额）÷

当期全部销售额纳税人可以将通过上述公式计算的不得抵扣的进项税额与实际使用简易计税方法或免税任务不得抵扣的进项税额进行比较。如果通过公式计算得出的不得抵扣的进项税额大于实际不得抵扣的进项税额，那么应该准确区分这两种不同的进项税额，并按照规定将进项税额转出；如果通过公式计算得出的不得抵扣的进项税额小于实际不得抵扣的进项税额，那么就无需准确区分，而是按照公式计算的结果来确定不得抵扣的进项税额。任务二增值税计税依据的纳税筹划【闯关题】甲公司为增值税一般纳税人，同时经营一般计税、简易计税及免税项目，当期无法准确划分全部进项税额。已知当期全部进项税额80万元，可明确用于一般计税项目的进项税额20万元；当期一般计税销售额100万元，简易计税+免税销售额150万元，当期全部销售额250万元。经核算，企业实际用于简易、免税项目的不得抵扣进项税额为30万元。要求：1.按公式计算当期不得抵扣的进项税额；2.说明该公司应选择准确划分进项税额还是按公式计算，并简要说明理由。

【答案】1.公式计算不得抵扣的进项税额=(80-20)×(150÷250)=60×0.6=36万元

2.应选择准确划分进项税额。理由：公式计算的不得抵扣进项税额36万元＞实际不得抵扣的30万元，按要求需准确

区分进项税额，仅将实际30万元做进项税额转出即可。任务二增值税计税依据的纳税筹划【例2-10】乐动乒乓球馆是一家大型乒乓球训练中心，属于增值税一般纳税人，馆内既提供场地及运动器材以供乒乓球爱好者使用，又销售乒乓球相关运动器材。2024年2月，该乒乓球馆从运德体育器械公司购进乒乓球相关运动器材，取得的增值税专用发票上注明价款为400万元、增值税税款为52万元。当月，该批运动器材的40%用于销售，取得不含税收入500万元；另外60%供乒乓球爱好者使用，取得含税收入1590万元。要求：该乒乓球馆应如何进行纳税筹划以使其增值税的税负最低？【答案解析】

根据现行增值税法规定，一般纳税人经营的文化体育服务业可选择适用3%的征收率进行简易计税方法计税。如果乐动乒乓球馆对销售文化体育活动选择一般计税方法，进项税额可全部抵扣。任务二增值税计税依据的纳税筹划应纳增值税税额=500×13%+1590÷（1+6%）×6%-52=103（万元）。如果乐动乒乓球馆对销售文化体育活动选择简易计税方法计税，则根据进项税额是否准确划分来确定不得抵扣的进项税额金额，具体计划过程如下。（1）若不能准确划分不得抵扣的进项税额，计算过程如下。不得抵扣的进项税额=52×［1590÷1.03÷（500+1590÷1.03）］=39.28（万元）。应纳增值税税额=500×13%+1590÷（1+3%）×3%-（52-39.28）=98.59（万元）。任务二增值税计税依据的纳税筹划（2）若能准确划分不得抵扣的进项税额，计算过程如下。不得抵扣的进项税额=52×60%=31.2（万元）。应纳增值税税额=500×13%+1590÷（1+3%）×3%-（52-31.2）=90.51（万元）。通过上述计算比较可知，选择简易计税方法比选择一般计税方法更节税。通过选择简易计税方法计税，比较两种情况下乐动乒乓球馆的应纳增值税税额，准确划分两类不同任务的进项税额可以少缴纳增值税8.08（98.59-90.51）万元。任务二增值税计税依据的纳税筹划4.降低非正常损失业务的纳税筹划根据现行增值税法规定，纳税人在购进货物发生非正常损失的情况下，这部分货物的进项税额是不能用来抵扣销项税额的。因此，如果纳税人能够合理并且精确地计算出购进货物的非正常损失额，并在此基础上尽量减少这部分损失的金额，那么就能够在一定程度上减少需要缴纳的增值税税额。这样做既符合现行增值税法的规定，也能够帮助纳税人在合法范围内减轻税负。任务二增值税计税依据的纳税筹划【课堂思考】甲企业购进一批原材料用于生产，仓储中因管理不善发生部分毁损，该企业将毁损原材料的全部进项税额都做了转出处理。从纳税筹划角度，该做法是否合理？请说明理由并给出筹划思路。【答案】该做法不合理。理由：仅非正常损失的原材料进项税额不得抵扣，若将全部毁损进项税额转出，会无端增加企业税负，违背增值税进项抵扣的相关规定。筹划思路：精准核算非正常损失的原材料数量、金额，仅对该部分对应的进项税额做转出处理，合理减少进项税额转出金额，在合规范围内降低增值税税负。任务二增值税计税依据的纳税筹划【例2-11】乐然公司是一家服装加工企业，属于增值税一般纳税人，2024