2-5 增值税出口退税

授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：2-5教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时4授课项目学习任务项目二增值税会计任务2.5增值税出口退税教学目标1．掌握出口货物增值税退（免）税的基本知识；2．会计算出口货物增值税退税额；能进行出口货物退（免）增值税业务的会计核算；3．熟悉出口货物退（免）税的管理知识；会办理出口货物退（免）税的申报工作。教学重点1．出口货物增值税出口退税额的计算；2．增值税出口退税业务的会计核算；教学难点出口货物增值税“免抵退”税的计算办法、“免抵退”税的会计核算教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：调查1个企业增值税出口退税业务的具体处理办法课后体会与建议“免抵退”计算方法比较抽象，不容易搞懂，实际教学过程中可采用国内销售应纳税额、出口业务应退税额分别核算，然后进行比较来确定退税额的抵免税额。教学过程及主要内容【教学导入】从如何提高企业出口商品市场竞争力方面导入【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、增值税退（免）税政策的适用范围1．出口货物2．视同出口货物3．跨境销售服务、无形资产二、增值税出口退税率三、增值税退（免）税办法1.增值税免抵退税办法2.增值税免退税办法四、增值税退（免）税额的计算1．出口业务“免抵退”税额的计算2．出口业务免退税额的计算五、出口货物退（免）增值税的会计处理1．生产企业出口货物免抵退的核算2．外贸企业出口货物免退税的核算六、增值税出口退（免）税管理【任务设计——出口货物增值税退（免）税的处理】【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务2.5增值税出口退税【知识准备与业务操作】

一、出口货物退（免）税的基本内容在国际贸易业务中，对报关出口货物和跨境销售服务、无形资产（以下统称出口业务），根据不同情况，适用增值税退（免）税、免税或者征税三种不同的政策。对下列出口业务，除适用增值税免税和征税政策外，适用增值税退（免）税政策。1.出口货物（1）销售给境外单位或者个人。（2）向海关报关并实际离境。（3）按照会计制度规定做销售。（4）按照规定收汇。2.视同出口货物，适用增值税退（免）税政策（9种情况）3.跨境销售服务、无形资产（1）向境外单位销售的完全在境外消费的服务、无形资产（10种情况）（2）国际运输服务，具体是指：①在境内载运旅客或者货物出境；②在境外载运旅客或者货物入境；③在境外载运旅客或者货物。 （3）航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。（4）对外修理修配服务，是指对进境复出口货物或者从事国际运输的运输工具进行的修理修配。二、增值税出口退税率除财政部和税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口业务的退税率为其适用税率。税务总局根据规定将退税率通过退税率文库予以发布。出口退税率特定情形的规定（4种情况）三、增值税退（免）税办法1.增值税免抵退税办法增值税免抵退税，是指纳税人出口业务，免征出口环节增值税，对应的进项税额抵减应纳增值税额[不包括适用增值税即征即退、先征后返（退）、简易计税方法计算的应纳增值税额]，未抵减完的部分予以退还。其主要适用生产企业出口自产货物和视同自产货物。2.增值税免退税办法增值税免退税，是指外贸企业或者其他单位出口货物、跨境销售外购的服务或者无形资产，免征出口环节增值税，对应的进项税额予以退还。四、增值税退（免）税额的计算1．出口业务免抵退税额的计算计算过程如下：①计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+关税+消费税如果当期没有免税购进原材料，前述公式中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”不用计算。若上述计算结果为正数，说明企业应缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税。②计算当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率如果当期没有免税购进原材料，“免抵退税额抵减额”不用计算。③当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额，则当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。2．出口业务免退税额的计算（1）外贸企业或者其他单位出口货物、跨境销售外购的服务或者无形资产，增值税应退税额的计算公式为：增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口退税率 增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或者海关进口增值税专用缴款书注明的计税价格，或者为购进服务、无形资产的增值税专用发票或者完税凭证上注明的金额。（2）外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物、委托修理修配收回后出口的货物，增值税应退税额的计算公式为：应退税额＝委托加工的增值税退（免）税计税依据×出口退税率委托加工的增值税退（免）税计税依据，为加工、修理修配费用增值税专用发票注明的金额。加工、修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）由外贸企业提供的，外贸企业应当将该原材料作价销售给受托加工、受托修理修配的企业，受托加工、受托修理修配的企业应当将原材料成本并入加工、修理修配费用开具发票。五、出口货物退（免）增值税的会计核算1．生产企业出口货物免抵退的核算生产企业货物出口销售，免缴本环节的增值税，并按规定的退税率计算出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。这类货物免征出口环节增值税，其耗用的购进货物所负担的进项税额，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；按该货物适用的增值税税率与退税率之差乘以出口货物离岸价折合人民币的金额，计算当期出口货物不予抵扣或退税的税额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费—应交增值税（进项税转出）”账户；企业按照国家规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额时，借记“应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”账户，贷记：“应交税费—应交增值税（出口退税）”账户。对因出口比重大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”；企业在实际收到退回的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。2．外贸企业出口货物退免税的核算外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“在途物资”、“销售费用”等；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等。外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“其他应收款”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”；收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊