《税法》第12版 课件 第12章 其他税

税法第12版王红云主编第十二章其他税本章导言01/核心定位其他税种虽呈现税基分散、征收难度相对较高的特点，但在整个财税体系中不可或缺，是地方政府组织财政收入、保障基层公共服务供给的重要补充力量。02/最新动态随着《中华人民共和国印花税法》正式施行，营业账簿相关税目被取消，同时产权转移书据税率统一调整为0.05%，实现了税制要素的统一与规范。03/政策导向党的二十大报告明确强调要“健全地方税体系”，相关税制改革需兼顾财政收入稳定性与市场主体负担的平衡，持续推动税收营商环境的优化。04/核心要求纳税人应当增强税收遵从意识，主动、准确履行申报纳税义务；税务机关需持续简化征管流程，提升服务效能，助力营造稳定公平透明的营商环境。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.1房产税房产税是以房屋为征税对象，向产权所有人征收的一种财产税。该税种旨在加强对房产的管理，提高房产使用效率，控制固定资产投资规模，并配合国家房产政策的调整，合理调节房产所有人和经营人的收入。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.1.1房产税概述01/基本要素【定义】：以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋为征税对象，依据房产余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。【纳税义务人】：拥有房屋产权的单位和个人为纳税主体。特殊情形下，产权出典的，由承典人履行纳税义务。【征税范围】：限定在城市、县城、建制镇和工矿区的经营性与非经营性房产，不包括农村的房屋。02/税率与优惠【适用税率】：从价计征（余值）：1.2%｜从租计征（租金）：12%个人出租居民住房（非经营）：优惠减按4%征收。【法定税收优惠】：国家机关、人民团体、军队自用房产；由国家财政拨付事业经费的单位自用房产；个人所有非营业用的房产等，依法免征房产税。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.1.2房产税应纳税额的计算01计税依据从价计征：适用于经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据。其计算公式为：计税余值=房产原值×(1-减除比例)从租计征：适用于房产出租的情况，直接以房产所取得的租金收入作为计税依据，无需扣除相关成本费用。02应纳税额计算地上建筑物：根据上述计税依据乘以对应适用税率，即可得出应纳税额：应纳税额=房产计税余值(或租金收入)×适用税率地下建筑物：按其具体用途有特殊规定，需先调整房产原值：工业用途按房屋原价的50%~60%折算；商业和其他用途按房屋原价的70%~80%折算后，再依照地上建筑规定计算。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.2城镇土地使用税城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内拥有土地使用权的单位和个人，按其实际占用的土地面积为计税依据征收的一种资源税。该税种旨在调节土地级差收入、提高土地使用效益，并加强对土地的管理。征税特点：征税范围有限（仅限城镇经营性土地）｜征税对象是土地本身｜实行差别幅度税额，按年计征、分期缴纳。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.2.1城镇土地使用税概述01.税额标准根据城市规模实行分档定额计征：大城市：1.5~30元/平方米中等城市：1.2~24元/平方米小城市：0.9~18元/平方米县城、建制镇及工矿区，税额标准相对较低，为0.6~12元/平方米，体现地区发展差异。02.纳税义务发生时间以房屋或土地权属转移、交付等行为的次月为起征点，核心规则如下：新建商品房：自房屋交付使用次月起缴纳。存量房：自办理权属转移次月起缴纳。除特殊情况外，土地使用权或房屋权属变更，纳税义务均不追溯到当月。03.税收优惠针对特定公共用途与非营利性组织的土地实行免征政策，主要包含：机构自用：国家机关、军队、财政拨付经费的事业单位等。公益场所：宗教寺庙、公园及名胜古迹等。上述免税规定仅限于“自用”土地，若将土地用于生产经营等营利性活动，则应依法纳税。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.2.2城镇土地使用税的计算01.计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积的计量单位统一为平方米。实际占用面积的确定方式包括以土地使用证书确认的面积为准，未核发证书的由纳税人据实申报，待核发证书后再作调整。02.应纳税额计算计算公式：应纳税额=计税土地面积（平方米）×适用税额标准（元/平方米）《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.3耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，是我国土地税制体系中专门用于保护耕地资源、调节土地利用行为的重要税种。其核心立法目的在于严格限制非农业建设占用耕地资源，规范土地管理秩序，通过税收杠杆引导土地资源的合理利用，切实保障国家粮食安全与农业生产的稳定发展。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.3.1耕地占用税概述01纳税义务人指在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。只要发生了占用耕地的法定应税行为，就构成该税的纳税义务人。注：“耕地”不仅指种植农作物的土地，也包含园地、林地等农业用地，判断核心在于是否用于非农业建设。02税额标准该税种实行地区差别幅度定额税率。其核心设计原则是“人均耕地越少，单位税额越高”，以此调节占用耕地的成本，有效遏制乱占滥用耕地的行为。注：各地区具体适用税额由省级人民政府在国家规定的幅度内确定，并报财政部和国家税务总局备案。03税收优惠国家对特定公益用途实行免征优惠；同时兼顾农村居民合理的住宅用地需求，给予减半征收优惠，体现税收公平与人文关怀。免征范围含：军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构用地；农村居民在规定标准内新建自用住宅减半征收。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.3.2耕地占用税应纳税额的计算01.计税依据耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。耕地面积的计量单位为平方米，无论纳税人采取何种方式占用耕地，均以实际测量的面积为计税依据。02.应纳税额计算公式应纳税额＝纳税人实际占用的耕地面积（平方米）×适用税额标准（元/平方米）《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.4车辆购置税车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。它是由车辆购置附加费演变而来，属于直接税的范畴，专门用于交通基础设施建设。■征收范围单一仅以购置的特定车辆为征税对象，而非所有财产或消费财产。■征收环节单一实行一次性征收，购置已征车辆购置税的车辆不再重复征收。■税率单一固定税率统一，计算简便，计税依据主要取决于车辆的计税价格。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.4.1车辆购置税概述01征收范围车辆购置税的征税对象为在中华人民共和国境内购置的应税车辆，具体包括汽车、有轨电车、汽车挂车以及排气量超过150毫升的摩托车。注：购置行为包含购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的行为。02税率规定10%车辆购置税实行全国统一比例税率，税率为10%。税率单一、征收简便，便于税务机关征管，也有利于纳税人明确纳税义务。03税收优惠法定免征情形：外国驻华使馆、领事馆及国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆；军队和武警部队列入装备计划的车辆；符合条件的新能源汽车等。提示：新能源汽车免税政策为阶段性优惠，具体执行期限按国家最新规定为准。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.4.2车辆购置税应纳税额的计算01.计税价格的确定购买自用应税车辆计税依据为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包含增值税税款。进口自用应税车辆计税价格由关税完税价格、关税和消费税三者相加构成，公式为：关税完税价格+关税+消费税。02.应纳税额的计算公式应纳税额=计税价格×税率（10%）｜注：我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%，应纳税额直接由确定后的计税价格乘以该税率得出。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.5车船税车船税是指对在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人，按照中华人民共和国车船税法应缴纳的一种财产税。该税种以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收，其征收目的在于加强对车船的管理和合理配置，并调节社会财富分配，同时为地方财政筹集资金，用于交通基础设施的维护和建设。在我国，车船税实行定额税率，具体税额依照《车船税税目税额表》执行，并可根据车船的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内确定，纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.5.1车船税的基本内容01/税目税率乘用车：按照车辆排气量大小实行分档定额计税，年基准税额幅度为每辆60元至5400元，排气量越大税额越高。商用车：客车适用每辆每年480元至1440元税额；货车（含半挂牵引车等）则按整备质量每吨每年16元至120元计税。船舶：机动船舶按净吨位每吨每年3元至6元征收；游艇则按艇身长度每米每年600元至2000元征收。02/税收优惠法定免征范围：直接用于捕捞、养殖的渔船；军队、武装警察部队专用的车船；以及公检法等国家机关的警用车船，均属于免征车船税的范畴。其他减免情形：对节约能源、使用新能源的车船可享受减免税优惠；此外，受严重自然灾害影响纳税困难的车船，可按规定申请减免。提示：减免税的具体实施办法需遵循当地税务机关的相关细则。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.6印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的各种应税凭证所征收的一种税，是一种具有行为税性质的凭证税。它通过在应税凭证上粘贴印花税票的方式完成纳税义务，征收范围广泛，税率较低，纳税人通过自行计算、购买并粘贴印花税票的方式完成纳税义务。特点：覆盖面广｜税率低、税负轻｜由纳税人自行完成纳税义务｜兼具凭证税和行为税性质《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.6.1印花税概述税目税率表（2022年7月1日起执行）税目税率借款合同0.05‰买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同0.3‰租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同1‰产权转移书据（土地使用权、房屋等）0.5‰股权转让书据0.5‰商标专用权等转让书据0.3‰营业账簿0.25‰证券交易1‰《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.7契税契税是对在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人征收的一种财产税。它以发生转移的不动产，即土地和房屋为征税对象，具有保障不动产所有人合法权益、筹集财政收入等重要作用，是我国财产税体系中的重要组成部分。该税种的核心特点在于由权属“承受方”纳税，这与大多数流转税由销售方纳税不同，其征收环节主要集中在土地使用权出让与转让、房屋买卖、赠与、交换等权属转移行为发生之时。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.7.1契税概述01征税范围契税的征税对象是在我国境内转移的土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让与转让行为；以及房屋的买卖、赠与、互换等产权发生转移的行为。注：土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。02适用税率契税实行幅度比例税率，税率区间为3%~5%。具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内，根据本地区的实际情况确定。注：契税的计税依据为土地、房屋权属转移时的成交价格。03税收优惠国家机关、事业单位等单位用于办公、教学、医疗、科研等的土地房屋免征；同时，夫妻之间变更权属、法定继承人通过继承承受权属等情形也依法予以免征。注：优惠政策旨在支持公共事业及维护家庭稳定。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.8烟叶税烟叶税是对在中华人民共和国境内收购烟叶的单位征收的一种税种，属于特定目的税类，体现国家对烟草“寓禁于征”的宏观调控意图。征税对象｜晾晒烟叶、烤烟叶｜纳税义务人｜境内收购烟叶的单位（不包括个人）｜计税依据｜纳税人收购烟叶实际支付的价款总额《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.8.1烟叶税概述01.征税范围烟叶税的征税范围主要包含两大类：一是经晾晒处理的晾晒烟叶，二是经过烤制加工的烤烟叶，目前暂不包含其他形态的烟草加工品。03.税率烟叶税实行全国统一的比例税率政策，税率固定为20%，不设置税率的浮动区间，计税方式简单直接。02.纳税人在中华人民共和国境内依法收购晾晒烟叶、烤烟叶的单位为烟叶税的纳税人，个人及未发生烟叶收购行为的单位不属于纳税主体。04.计税依据以纳税人收购烟叶实际支付的价款总额为依据，包含烟叶收购金额，以及按收购价款统一计算的10%价外补贴。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.9社会保险基金（五险一金）核心定义：社会保险基金是国家为保障公民在年老、疾病、工伤、失业、生育等情况下依法从国家和社会获得物质帮助的权利而建立的专项基金，常被统称为“五险一金”，是社会保障体系的重要组成部分。01.“五险”（社会保险）包含项目：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。核心特征：具有法定强制性，由用人单位和劳动者共同缴纳（或由单位单独缴纳），保障劳动者的基本生存权益。02.“一金”（住房公积金）包含项目：住房公积金，由住房公积金管理中心负责运作管理。核心特征：单位和职工对等缴存，专项用于职工购买、建造、翻建、大修自住住房，是长期的住房储金。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.9.2“五险一金”的具体内容01.基本养老保险单位缴纳：一般不超过20%，目前多数地区已降至16%执行个人缴纳：按个人工资基数的8%缴纳，全额计入个人账户02.基本医疗保险单位缴纳：统筹地区内比例为6%~10%，具体依当地政策个人缴纳：统一按个人工资基数的2%缴纳03.失业保险：单位缴纳2%，个人缴纳0.5%~1%，费用纳入社会统筹04.工伤保险缴纳规则：由用人单位全额承担缴纳义务，个人无需缴费。缴费比例：按行业风险等级划分，范围为0.2%~1.9%05.生育保险缴纳规则：同样由用人单位全额承担，职工个人不缴纳费用。缴费比例：统筹地区内统一按约0.8%的比例执行06.住房公积金：单位和个人同比例缴纳，区间为5%~12%，全部计入职工个人公积金账户。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.10环境保护税环境保护税是对直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税，旨在保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设。01｜征税对象直接向环境排放的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物，是征收环境保护税的法定对象。02｜纳税义务人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为纳税义务人。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社12.10.1环境保护税的基本内容01征税范围环境保护税的征税对象为直接向环境排放的应税污染物，具体涵盖四大类：大气污染物、水污染物、固体废物和工业噪声。注：该税种旨在通过税收杠杆调节企业排污行为，引导企业减少污染物排放，践行绿色发展理念，实现“多排多征、少排少征、不排不征”。02税收减免规则免征情形：农业生产（规模化养殖除外）排放的应税污染物；机动车、铁路机车等流动污染源排放的污染物；以及依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放的达标污