【浅谈关键审计事项及其披露问题10000字（论文）】

2 2(一)国内外审计报告的发展历程 2(二)审计报告的最新变化 3(三)关键审计事项的定义 5(四)关键审计事项的选定框架 6(五)关键审计事项的披露要求 7三、KAM披露现状的数据分析 (一)关键审计事项披露按事务所进行统计 10(二)关键审计事项披露按描述内容进行频数统计 四、KAM存在的问题及原因分析 (一)存在的问题 (二)KAM存在问题的原因分析 五、KAM存在问题的解决建议 摘要：截止2021年4月关键审计事项已在全部上市实体实施了整整3年，本文通单位的财务状况，此举伴随的审计风险有何变化?本文基于此背景，试图探寻关键审关键词：关键审计事项新审计报告披露2纵观审计报告的历史，早期的审计报告由于经济的制约和使用者较少，导致审计也受到了这种审计报告格式的限制，无法将自计报告中。近些年，尤其是在2008年金融危机爆发之后，审计报告为投资者提供示 18世纪英国南海公司发生了严重的会计数据欺诈导致股价泡沫破裂，英国议会针对该事件组织了13人的特别委员会所提交的审计报告被认为是最早的审计报告。随督管理。20世纪后，国际上规范了标准格式的审计报告则，为了与之相适应协调，故也经历了2003年和2006年两次变迁。本次财政部2016年颁布的12项准则适用于全部上市实体，2017年在A股和H股先行试验，2018年在新旧审计报告的改革如图1所示：修订后收件人收件人审计意见引言段形成审计意见的基础管理层的责任段与持续经营相关的重大不确定性段落(新增)强调事项段和其他事项段审计意见段关键审计事项段(新增部分)强调事项段和其他事项段其他信息段(新增部分)管理层和治理层对财务报表的责任地址、名称、签名盖章地址、名称、签名盖章1新版审计报告的变化(2)在《第1324号一持续经营》准则，在审计报告中为被审计单位是否能持续一.被审计单位未来一年无法持续经营，此情况下若管理层合理使用了替代假设 (如破产清算假设)并将其披露在财务报表中，则是恰当的处理；若管理层依然强行三.被审计单位未来一年可以持续经营但持续经营有重大不确定性(列如企业关键4核心技术人员离职后成立新公司与被审计单位争夺市场份额),在此类情况下若被审(3)在《第1502号一其他信息》新增了其他信息段落。虽然注册会计师只保证值得一提的是准则对于其他信息段落和关键审计事项段落的规定有诸多相似，其显得舍本逐末。其二，除了发表无法表示意见外(当然这是最为常见的情况),注册(4)在《第1504号一关键审计事项》准则新增了关键审计事项段，这是本次改革“掌上的桂冠”,通过KAM使用者可以了解到注册会计师在执行审计工作中遇到2另外本次准则更新后新审计报告的其他变化(1)对于一些审计上的专业术语进行细致的解释，对注册会计师的审计目准则执行的审计在某一错报存在时总能发现”,以缩小报表使用者将合理保证误以为(2)在《第1501号一对财务报表形成审计意见》准则，进一步阐明了注册会计(3)在《第1324号一与治理层沟通》准则，强制规定特别风险必须涵盖在与治理层沟通中，这与之前准则的规定是截然相反的，之前准则为了审计的不可预见性，计人员和治理层之间更加密切的交流，以顺利的完成审计事项的确认也将从注册会计师与治理层沟通的重大错报风险(尤其是特别风险)中选(4)改变了审计意见类型的描述，革除了以往标准审计意见和非标准审计意见的说法而是将审计意见分为无保留意见和非无保留意见。具体分类标准如图2所示：图2审计意见的最新分类标准图3关键审计事项定义汇总IAASB(国际)通中选出在本期财务报表审计中最为重要的事项。CICPA(中国)审计最为重要的事项。FRC(英国)对审计范围和审计程序程序的影响作出的披露。PCAOB(美国)要传达或被要求传达给被审计单位审计委员会的事项。四个机构都认为关键审计事项基于审计师的判断，注册会计师有了更为弹性的权6图4关键审计事项的决策框架示意图第一步第三步与治理层沟通的事项沟通过程中重点关注的事项图5注册会计师应当与治理层沟通的事项1注册会计师与财务报表审计相关的责任2计划的审计范围和时间安排3审计中发现的重大问题4值得关注的内部控制缺陷5注册会计师的独立性6补充事项可以看出，当注册会计师在审计工作中遇到任何重大困难时都可以寻找治理层进计人员的独立性或严重的控制缺陷的时候，最好选择书面形式。需要额外注意的是，具体的审计程序，譬如不能沟通重要性金额(但可以向治理层普及重要性的概念),这充分的说明了审计准则在维持审计程序的有效性和鼓励注册会计师与治理层沟通2.第二步：从与治理层沟通的事项中筛选出重(1)多大程度的涉及了管理层或治理层的偏向。(2)审计风险特别高的事项。(3)被审计单位本年度金额重大的交易。最为重要的事项并不意味着只为一件，但相应的如果关键审计事项较多则会有悖(1)该事件对财务报表无论是金额或者性质的重要程度，或该事项是否涉及了数(2)为应对该事项而实施的审计程序在多大程度上需要运用特殊的知识和技能。(3)涉及到了关联方、舞弊或较为严重的内部控制缺陷。1披露的形式要求表明原因：即为什么选取该事项作为关键审计事项(2)应对措施：即简要概述该事言，这样做无疑更有说服力，可以和使用者沟通审计程序的实施流程来提高认同感。2陈述关键审计事项时的规定8(1)审计准则要求应当在KAM的引言部分说明定义并强调不对其发表审计意见。(3)注意描述关键审计事项的语言，避免出现过于技术化的审计专业术语或标准(4)要求在关键审计事项段中将相关信息索引至财务报表的对应位置，此举有助3关键审计事项段与审计报告其他段落之间的联系图6审计报告中的段落非无保留意见(1)被选中的关键审计事项必须是满意解决的事项。因此如果识别出的某个错报与管理层或与管理层或更正重大错报，则将该保留意见的基础”部分础”部分最终同意更正所当财务报表的持续经营但依然存在重大不确定性部分”使用者理解审的责任，审计且该事项并不会影响发表非遭到了主观或客观的严重限制，因此出具了无法表示意见，能存在“关键审计事项这一段落”,即任何事项都不得沟通；而若当注册会计师因为产减值事项写入关键审计事项中，但依然可以将其他满意解决的事项(如收入确认)审计准则并没有强制规定一份审计报告应当披露多少个关键审计事项，一般来说更多的时间、资源。截止2021年4月，所寻找到最新的可统计数据的审计报告为2019年度审计报告。因此笔者手动整理了中注协2020年评选出的综合实力前7的会计事务所出具的1757份审计报告共3615个关键审计事项，统计如图8,图9所示：图82019年的A股上市公司一份审计报告披露关键审计事项数量(单位：份)德勤毕马威安永天健立信信永中和总计占比1项KAM124262110信永中和总计普华永道德勤毕马威安永天健信永中和总计■平均数■最高值■最低值图12所示：从表中可以看出2019年，财务报表披露的关键审计事项数量1-6项之间，事务所对审计客户大多披露2-3项关键审计事项，占据了88.35%的份额。披露数量的平均数为2.06项，披露平均数最少的普华永道事务所为1.81个，平均润为负被“退市风险警示”的股票),由此笔者自然想到受到预警的企业其风险自然会更高，那么是否会得到注册会计师更多的关键审计事项披露数量?因此对于这七家会计事务所的所有ST和*ST客户手工统计如图10所示：安永[603157]*ST拉夏6项[000504]*ST生物2项[000981]*ST银亿3项[002247]*ST慕力1项天健[002496]*ST辉丰1项[002499]*ST科林2项[002716]*ST金贵2项[600209]ST罗顿2项[600599]*ST熊猫2项[600290]*ST华仪2项立信[000572]*ST海马2项[000571]*ST大洲2项[000609]*ST金鸿2项[000727]*ST东科2项[002005]*ST德豪2项[000982]*ST中绒1项[002021]*ST中捷1项[002207]ST准油2项[600119]ST长投2项[002263]*ST东南2项[002210]*ST飞马1项[600243]*ST海华2项信永中和[002681]*ST奋达2项[002336]*ST人乐2项[600408]ST安泰2项[600280]*ST中商2项[002418]*ST康盛1项[600698]ST天雁2项[600816]*ST安信2项[601258]ST庞大2项[600836]*ST界龙2项[000780]*ST平能1项[002077]*ST大港2项出乎意料的是在33个审计客户中共发布了64个kam,平均数为1.94个，甚至低(二)关键审计事项披露按描述内容进行频数统计计了2019年度所有上市公司共7784个关键审计事项，将其分为7类，结果如图11,图11关键审计事项的七大类关键审计事项举例资产减值金融资产减值准备的估计，无形资产的减值测试(采矿权、探矿权、特许经营权、专利技术、商标等),资产组减值，资本化开发支出减按照履约进度确认的收入，分期收款模式营收入确认类确认，客户的奖励积分收入确认，工程承包建资产类费用类固定资产及折旧的计量，在建工程结转的时点股权激励，限制性股份支付，开发支出资本化交易性金融资产的确认和计量，摊余成本计量资产预涉税事项递延所得税资产和负债的核算，增值税相关量出售子公司股权可辨认净资产公允价值评估，内部顺流逆流交易的抵消，关联交易及定价公允性，为关联方提供的体是否纳入合并范围的评估等图12关键审计事项的频数统计收入确认类资产减值涉税事项费用类资产类占比高达77.32%。说明这两项是审计工作中最复杂，最易出现重大错报风险的事项。(2)准则规定：“执业人员应当首先假定收心态去评价收入交易或认定是否存在虚增(发生)或隐瞒收入(完整性)的风险”,(3)通过对具体关键审计事项标题的分析，可以清晰的看出，注册会计师提出了非常多有关新会计准则变更后的问题(见图13),这说明对于近几年频繁更新的会计准则，企业未能很好的接受和处理，这就更加需要会计事务所的专业人员进行指导。图13关键审计事项与最新修订的会计准则关键审计事项举例来源于哪项新修订的准则“手续费及佣金收入的确认”“客户的奖励积分收入确认”来自于2017年7月修订的《企业会计准则第14号一收入》中规定的收入五步法确认模型“以摊余成本计量的金融资产的确定”估”来自于2017年3月修订的《企业会计准则第“非货币性资产交换的会计处理”来自于2019年1月修订的《企业会计准则第“新租赁准则的应用说明”来自于2018年12月修订的《企业会计准则第“债务重组利得的确认”来自于2019年5月修订的《企业会计准则第“持有待售资产的处置”来自于2017年4月修订的《企业会计准则第经营》(一)存在的问题1披露信息的可理解性不足在审计报告中增加关键审计事项目的是为了易于报表中使用者做出决策，而做出发的无形资产”的子标题为“开发支出、研发支出、研发费用、无形资产”,预期使2确认原因的逻辑性不足图14收入确认事项的披露原因对比致同事务所(客户：智度股份)普华永道事务所(客户：延江股份)延江股份的主营业务收入为在中国国内及海外制造的打孔无纺布、PE打孔膜、和复合膜等产品。延江股份2019年度的营业收入为人民币1,038,112,515.42元。流公司系统中运输状态显示的到达目的地港口3披露内容的信息不规范(1)遗漏索引或索引混乱报告的具体位置，可以使报表使用者对事项的全貌及管理层的处理有更深刻的认识。而通过阅读2019年度的审计报告，本文发现有多半的审计报告未添加索引于关键审计事项中。并且在添加索引的审计报告中，也有部分未按(2)披露格式混乱(二)KAM存在问题的原因分析1管理层或治理层施加的压力下，注册会计师可能会因为外在压力无法披露3事务所的质量控制制度不完善2加强对执业人员的培训性化的优质关键审计事项可以放置在官网供事务所全体学习3完善项目质量符合制度4关键审计事项书写语言的斟酌(3)对一些比较专业化的审计术语，尽可能的换一种表达方式。比如将“截止性测试”替换为“我们检测了相关业务的会计记录归属期是否正确”,对于难以替换的审计术语，可以进行解释说明，比如“结构化主体”可以解释为：在判断控制方时，不单单考虑出资比例，而是考虑到其是否承担了经营期间的绝大部分的回报和风险。(4)注册会计师不对关键审计事项中披露的内容发表意见。然而公众通常会产生注册会计师对审计报告中全部内容提供保证的观念，项段时选择适当的语言以避免和意见段采用相同的语气来降我们为发表审计意见做了充足的审计工作”相类似们确定”这样的表述过于主观，会让报表使用者认为是注册会随后基于对