税负转嫁的纳税筹划技术与案例

税负转嫁的纳税筹划技术与案例

2023-07-1915:35:43|分类：税收筹划|字号订阅一、税

负转嫁筹划规律的基本原理

税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款

人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。税款时直接纳税人

通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了

税务部门与实际纳税人之间日勺中介桥梁。由于税负转嫁没有

伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人

的普遍青睐，运用税负转嫁筹划减轻纳税人税收承担，已成

为普遍日勺经济现象。

二、税负转嫁筹划基本技术

（一）顺转技术

纳税人将其所承担的税款，通过提高商品或生产要素价

格日勺方式，转移给购置者或最终消费者承担，这是最为经

典、最具普遍意义的税负转嫁形式。例如，在生产环节课征

的税收，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转

嫁给批发商，批发商再以类似欧I方式转嫁给零售商，零售商

最终将税负转嫁给最终消费者。顺转技术一般合用于市场紧

俏的生产要素或著名品牌商品。

顺转技术H勺基础是价格平台，假如将顺转技术与转让定

价方略及集团经济结合起来，会显示出更大的威力。顺转技

术运作机灵，有时可以起到“四两拨千斤”的奇妙效果。

顺转技术很难将企业所有税负都实现转嫁。从实践状况

来看，可以进行顺转的，重要是那些难以查定税源的商品，

即那些征税时无法确定其最终承担者日勺税种。例如对香烟缴

纳口勺消费税，香烟的消费者实际上是香烟消费税口勺承担者，

但由于预先并不能确定每包香烟H勺消费者（或购置者），因而

只能以香烟为原则，以其制造者和贩卖者为纳税人，由制造

者和贩卖者将税负转移给消费者和购置者。类似香烟消费税

日勺尚有其他消费税、关税、营业税等税种，它们日勺共同点在

于，税款可以加在商品价格上，通过提高产品售价的措施将

税负转移给消费者，实现税负转移。

（二）逆转技术

逆转技术多与商品流转有关，纳税人通过减少生产要素

购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其承担的税收转移

给提供生产要素的企业。纳税人已纳税款因种种原因不能转

嫁给购置者和消费者，而是转嫁给货品的供应者和生产者。

例如，一种批发商纳税后，由于商品价格下降，已纳税款难

以加在商品价格之上转移给零售商，于是批发商就规定厂家

退货或规定厂家承担所有或部分已纳税款，这时就会发生税

负逆转。逆转技术一般合用于生产要素或商品积压时的买方

市场。

三、税负转嫁筹划技术的有关案例

（一）购置方日勺税负转嫁筹划

企业之间的购销交易很轻易出现税负转嫁。在某些状况

下，购置方在没有付款给销售方的状况下，规定销售方先开

增值税发票，然后根据资金周转的安排状况再付款给销售方,

这其中就会出现税负转嫁：购置方在没有付款的状况下，却

获得销项税发票。假如将商品入库，则可以申请抵扣增值税;

而销售方把增值税发票开给上游企业或购置方后来，就必须

做销项税额处理，缴纳增值税。

（一）销售方日勺税收转嫁筹划

当然，作为销售方也可以采用措施反转嫁：其一，有关

购置方与销售方之间开具发票的问题，销售方可以根据国家

有关开具增值税发票的有关规定向购置方讲清晰，在没有收

款日勺状况下，不能开票给购置方;也可以通过双方在各项活

动中签订某些条款来加以阐明，譬如根据收到的货款额来开

对应金额H勺发票。通过以上措施，就规避了购置者H勺税负转

嫁行为。

【案例】我国南方某些竹木产区生产竹木地板，这种地

板的特点是凉爽、透气、加工制造简朴。不过与革制地板、

化纤地毯相比较，显得不够美观、漂亮。生产厂商将竹木地

板的定价确定为每平方米20元。由于竹木地板只合用于南

方潮湿地区，北方多数地区无法使用（竹木地板易裂，怕干

燥），市场需求量不大，成果导致竹木地板生产厂商只能简朴

维持企业运转。由于这在当时已被认为是很高的价格原则，

因此有关税负只能由生产厂商承担。

后来日本人发现了这种竹木地板，经他们分析测定，这

种竹木地板具有很高的医学价值，使用竹木地板对维持人们

体内微量元素的平衡起重大作用。因此日本及东南亚国家纷

纷到我国南方订货，本来20元的竹木地板一下变成20美元。

这样，竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平，其所承担

日勺税金所有通过价格的提高实现了转嫁。

（三）酒厂的税负转嫁筹划

酒厂生产的酒类产品是一种特殊H勺消费品，需要缴纳消

费税。从2023年5月起，国家对白酒业进行税收政策调整，

由本来的从价定率缴纳措施变化为从价定率与从量定额相

结合H勺复合计税措施，即对每斤白酒在本来基础上再按0.5

元从量缴纳一道消费税。国家调整政策H勺目H勺是限制白酒的I

发展，整合酒业资源。

为了保持合适的税后利润率，一般的I做法是酒厂对应提

高出厂价，但这样做首先会影响市场，另首先也会导致从价

定率消费税和增值税的攀升。

有无实现税负转嫁n勺措施呢?酒厂面对税收政策口勺变化，

应当想方设法转嫁其高昂的消费税承担。下面分析两种转嫁

措施：

1.设置多道独立的销售企业

许多酒类生产厂家都在政策调整后设置多道独立的销

售企业，运用增长流通环节的I措施转嫁税负。由于酒类产品

H勺消费税仅在出厂环节计征，即按产品销售给经销商的价格

计征消费税，后续的分销、零售等环节不再缴纳。在这种状

况下，通过引入独立日勺销售企业，便可以采用“前低后高”

日勺价格转移方略，先以相对较低日勺价格卖给自己的销售企业,

然后再由销售企业以合理的高价进行层层分销，这样便可在

保证总体销售收入的同步减少消费税H勺承担。显然，运用多

道独立H勺销售企业，可以增长多种流通环节，流通环节越多，

转移价格方略越轻易实行。

2.市场营销及广告费的转嫁

酒类生产厂家尚有一种转嫁税负的手段，即将市场营销

及广告费合理转嫁给经销商承担，但酒类生产厂家要对经销

商做出一定的价格让步，以弥补经销商承担的有关市场营销

及广告费。由于这种费用的转嫁方式，减少了酒类产品的出

厂价，直接转嫁了增值税，减少了消费税。对于经销商来说,

在销售及其他原因维持不变的状况下，由于进价的减少会导

致可以