2026高级会计师考试模拟试题及参考答案

2026高级会计师考试模拟试题及参考答案一、单项选择题（每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请将正确选项的字母填入括号内）1.甲公司2025年1月1日购入一台不需安装的设备，增值税专用发票注明价款500万元、增值税65万元，另支付运输费10万元（不含税）。该设备预计使用年限5年，预计净残值20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2025年应计提折旧额为（）万元。A.200B.204C.208D.210【答案】B【解析】入账价值=500+10=510万元；双倍余额递减法年折旧率=2/5=40%；2025年折旧=510×40%=204万元。2.下列关于股份支付确认计量原则的表述中，符合《企业会计准则第11号——股份支付》的是（）。A.以权益结算的股份支付，在等待期内按公允价值变动计入当期损益B.以现金结算的股份支付，在等待期内按公允价值变动计入其他综合收益C.以权益结算的股份支付，在等待期内按授予日公允价值计入资本公积D.以现金结算的股份支付，在可行权日后公允价值变动计入所有者权益【答案】C3.2025年12月31日，乙公司“其他权益工具投资”科目账面价值为3000万元，其中累计计入其他综合收益的公允价值变动利得为600万元。2026年1月5日，乙公司将该金融资产全部出售，取得价款3400万元。不考虑税费，出售时应转入留存收益的金额为（）万元。A.400B.600C.1000D.3400【答案】B4.下列各项中，不属于政府补助典型特征的是（）。A.来源于政府的经济资源B.无偿性C.直接取得资产D.与日常经营活动无关【答案】D5.甲公司2025年度利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%。当年发生可抵扣暂时性差异400万元，应纳税暂时性差异300万元，期初递延所得税资产余额100万元、递延所得税负债余额80万元。不考虑其他因素，2025年所得税费用为（）万元。A.450B.475C.500D.525【答案】B【解析】所得税费用=当期所得税（2000×25%）+递延所得税负债增加（300×25%）－递延所得税资产增加（400×25%）=500+75－100=475万元。6.下列关于租赁负债后续计量的表述中，正确的是（）。A.租赁付款额变动引致的租赁负债变动一律计入当期损益B.承租人应采用租赁内含利率作为折现率，无需重新评估C.实质固定付款额发生变动，承租人应重新计量租赁负债并调整使用权资产D.浮动利率变动导致未来租赁付款额变动，应计入其他综合收益【答案】C7.2025年12月，甲公司因未决诉讼确认预计负债800万元。2026年2月20日，法院一审判决赔偿1000万元，甲公司不再上诉，2025年度财务报表批准报出日为2026年3月10日。甲公司应调整2025年度财务报表项目的金额为（）万元。A.调增预计负债200B.调增营业外支出200C.调增其他应付款1000D.不调整【答案】B8.下列关于持有待售类别分类条件的表述中，符合《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的是（）。A.出售极可能发生，预计出售将在6个月内完成B.出售极可能发生，预计出售将在1年内完成C.无需董事会批准即可立即出售D.资产已停止使用且已签订不可撤销转让合同【答案】B9.甲公司2025年1月1日发行面值10000万元、票面利率4%、期限3年的可转换公司债券，发行收款11000万元，类似不含转换权债券市场利率为6%。经拆分，负债成分公允价值为9600万元。2025年应确认的利息费用为（）万元。A.400B.440C.576D.600【答案】C【解析】利息费用=负债成分期初摊余成本9600×6%=576万元。10.下列各项中，不影响现金流量表“支付的各项税费”项目金额的是（）。A.支付当期所得税B.支付增值税进项税额C.支付耕地占用税D.支付契税【答案】B11.2025年12月31日，甲公司库存商品账面余额2000万元，已计提跌价准备300万元。2026年1月15日，该批商品因火灾全部毁损，保险理赔1600万元。甲公司2025年度财务报表批准报出日为2026年3月20日。甲公司应（）。A.调减2025年库存商品300万元B.调增2025年营业外支出100万元C.作为2026年事项处理，不调整2025年报表D.调减2025年存货跌价准备300万元【答案】C12.下列关于同一控制下企业合并的会计处理表述中，正确的是（）。A.合并方取得的净资产按公允价值入账B.合并方支付的合并对价与取得净资产账面价值的差额计入当期损益C.合并方支付的合并对价与取得净资产账面价值的差额调整资本公积，不足冲减的冲减留存收益D.合并方发生的审计费计入合并成本【答案】C13.2025年1月1日，甲公司以一项账面价值600万元、公允价值800万元的专利技术对乙公司增资，取得乙公司30%股权并能施加重大影响。乙公司当日可辨认净资产公允价值3000万元。甲公司长期股权投资初始入账金额为（）万元。A.600B.800C.900D.1000【答案】C【解析】初始投资成本=公允价值800万元；比较享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000×30%=900万元，孰高确认900万元。14.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧年限由10年改为8年B.坏账准备计提比例由5%改为10%C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因市场利率变化将债券投资由摊余成本计量改为公允价值计量【答案】C15.2025年12月，甲公司收到政府拨付的1000万元产业扶持资金，用于补偿2026年度研发投入。2025年12月甲公司应（）。A.确认其他收益1000万元B.确认递延收益1000万元C.确认营业外收入1000万元D.确认资本公积1000万元【答案】B二、多项选择题（每题2分，共20分。每题有两个或两个以上正确答案，请将所有正确选项的字母填入括号内，漏选、错选均不得分）16.下列各项中，应作为现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目填列的有（）。A.支付生产工人工资B.支付离退休人员工资C.支付在建工程人员工资D.支付销售人员奖金【答案】A、B、D17.下列关于套期会计的表述中，正确的有（）。A.公允价值套期中被套期项目因风险形成的利得或损失应计入当期损益B.现金流量套期有效部分计入其他综合收益C.境外经营净投资套期有效部分计入其他综合收益D.套期无效部分一律计入其他综合收益【答案】A、B、C18.下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.资产负债表日后期间取得确凿证据表明资产在资产负债表日已发生减值B.资产负债表日后期间董事会提出利润分配方案C.资产负债表日后期间发生重大会计政策变更D.资产负债表日后期间客户因产品质量问题要求退货，该销售已确认收入【答案】A、D19.下列各项中，影响“其他综合收益”税后金额的有（）。A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资公允价值变动B.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额C.现金流量套期有效部分D.外币报表折算差额【答案】A、B、C、D20.下列关于商誉后续计量的表述中，正确的有（）。A.商誉应自购买日起按系统方法摊销B.商誉应至少每年进行减值测试C.商誉减值损失一经确认不得转回D.商誉应分摊至相关资产组或资产组组合进行减值测试【答案】B、C、D21.下列各项中，属于金融负债的有（）。A.公司发行普通股B.公司发行的可赎回优先股C.公司发行的可转换公司债券的负债成分D.公司发行的短期融资券【答案】B、C、D22.下列关于BOT业务会计处理的表述中，正确的有（）。A.建造期间建造合同收入按《企业会计准则第14号——收入》确认B.建造期间发生的借款费用一律计入当期损益C.运营期间运营服务收入按《企业会计准则第14号——收入》确认D.项目公司未提供实际建造服务，不得确认建造合同收入【答案】A、C、D23.下列关于关联方披露表述中，正确的有（）。A.与子公司之间交易可不予披露B.与联营企业之间交易应披露金额及未结算项目金额C.与关键管理人员薪酬应披露总额D.与共同经营合营方之间交易可不予披露【答案】B、C24.下列各项中，属于资产减值迹象的有（）。A.市场价值大幅下跌且跌幅明显高于正常使用年限推移B.资产已陈旧过时C.资产闲置D.资产经济绩效已低于预期【答案】A、B、C、D25.下列关于永续债会计分类应考虑的因素有（）。A.到期日B.清偿顺序C.利率跳升机制D.赎回选择权【答案】A、B、C、D三、填空题（每空1分，共15分）26.2025年1月1日，甲公司购入乙公司债券，分类为以摊余成本计量的金融资产，面值1000万元，票面利率5%，实际支付价款1020万元，交易费用10万元，实际利率4.3%。2025年12月31日，该债券摊余成本为________万元。【答案】1024.927.企业取得与日常活动相关的政府补助，采用总额法核算，在收到补助时应贷记________科目。【答案】递延收益28.同一控制下企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价，所发行股票面值总额与取得净资产账面价值份额的差额，应先冲减________，不足冲减的，冲减留存收益。【答案】资本公积——股本溢价29.企业因持有待售固定资产停止计提折旧，其账面价值与公允价值减出售费用后的差额，应确认________损失。【答案】资产减值30.企业采用公允价值模式计量投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入________。【答案】其他综合收益31.企业发行可转换公司债券，负债成分与权益成分分拆时，权益成分应贷记________科目。【答案】其他权益工具32.企业以现金结算的股份支付，在等待期内贷记的负债科目是________。【答案】应付职工薪酬33.现金流量套期有效部分累计在权益中的金额，在预期交易发生并影响损益时，应转入________。【答案】当期损益34.企业因亏损合同确认的预计负债，其对应损失应计入________科目。【答案】营业外支出35.企业因重组义务确认的预计负债，其计量不应包括________损失。【答案】处置资产36.企业因分步实现非同一控制下企业合并，原持有股权在购买日公允价值与账面价值的差额应计入________。【答案】投资收益37.企业因首次执行新租赁准则，对经营租赁采用简化处理，可将租赁负债的初始确认金额与使用权资产的差额调整________。【答案】留存收益38.企业因客户合同取得增量成本，若预期可收回，应确认为________资产。【答案】合同取得成本39.企业因资产组减值测试，商誉账面价值应首先________。【答案】分摊至资产组40.企业因境外经营净投资套期有效部分，在处置境外经营时应转入________。【答案】当期损益四、简答题（共30分）41.（本题6分，封闭型）简述以权益结算的股份支付在等待期内的会计处理原则。【答案】（1）按授予日权益工具公允价值计量，不确认后续公允价值变动；（2）在等待期内每个资产负债表日，根据最新预计可行权数量，将应确认金额计入成本费用，同时增加资本公积——其他资本公积；（3）等待期结束不再调整。42.（本题6分，开放型）试述在“碳排放权”纳入资产核算背景下，企业取得无偿碳排放配额的会计处理思路，并说明其对财务报表的影响。【答案】思路：按公允价值初始确认，借记“碳排放权资产”，贷记“递延收益”；后续按实际排放量摊销递延收益计入其他收益。影响：资产、负债同时增加，不影响当期损益；摊销期间分期确认收益，提升利润表其他收益，资产随摊销递减。43.（本题8分，封闭型）说明资产组减值测试中“可收回金额”的确定方法，并给出两种方法的适用条件。【答案】可收回金额取公允价值减处置费用后的净额与使用价值两者孰高。公允价值减处置费用适用于存在活跃市场或可靠估值；使用价值适用于资产组未来现金流量可可靠预计且持续使用。44.（本题10分，综合型）甲公司2025年度利润总额为5000万元，适用的所得税税率25%。当年发生事项如下：（1）计提坏账准备200万元，税法不允许税前扣除；（2）因违反环保法被罚款300万元，税法不允许扣除；（3）研发支出费用化金额400万元，税法允许加计扣除75%；（4）固定资产折旧年限差异导致应纳税暂时性差异600万元；（5）期初递延所得税资产余额150万元、递延所得税负债余额100万元。要求：计算2025年应纳税所得额、当期所得税、递延所得税资产与负债期末余额，并编制所得税费用确认分录。【答案】应纳税所得额=5000+200+300－400×75%=5000+200+300－300=5200万元；当期所得税=5200×25%=1300万元；递延所得税资产增加=200×25%=50万元，期末余额=150+50=200万元；递延所得税负债增加=600×25%=150万元，期末余额=100+150=250万元；递延所得税费用=150－50=100万元；所得税费用=1300+100=1400万元。分录：借：所得税费用1400借：递延所得税资产50贷：应交税费——应交所得税1300贷：递延所得税负债150五、综合应用题（共40分）45.（本题20分）甲上市公司2025年度发生以下与股权激励相关交易：（1）2025年1月1日，公司向100名高管每人授予1万份股票期权，授予日期权公允价值为每份6元，行权价格10元，等待期3年，预计无离职。（2）2025年12月31日，公司预计2026年将有5人离职，实际2025年无人离职。（3）2025年度公司实现净利润8000万元，基本股本10000万股，普通股平均市价12元。要求：1.计算2025年应确认的股份支付费用，并编制相关会计分录；2.计算2025年稀释每股收益，并说明股票期权是否具有稀释性。【答案】1.2025年应确认费用=100×1×6×1/3=200万元。分录：借：管理费用200贷：资本公积——其他资本公积2002.计算稀释每股收益：假设行权收款=100×1×10=1000万元；按平均市价可回购股数=1000/12=83.33万股；增量股数=100－83.33=16.67万股；稀释每股收益=8000/(10000+16.6