2025年中级会计师考试试题及答案

2025年中级会计师考试试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案填入答题卡中，多选、错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为80万元，不含税售价为100万元。合同约定，乙公司有权在2025年3月31日之前退回该批商品。根据甲公司以往的经验，该批商品的退货率预计为10%。2025年1月1日，甲公司发出商品并开具增值税专用发票，当日收到乙公司支付的款项113万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年1月1日应确认收入的金额为（）万元。A.100B.90C.80D.1132.下列各项关于固定资产折旧的说法中，正确的是（）。A.固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧B.对于当月增加的固定资产，当月应开始计提折旧C.双倍余额递减法在计算折旧时，一开始就需要考虑预计净残值D.固定资产的折旧方法一经确定，不得变更3.甲公司2025年1月1日以银行存款3000万元购入一项非专利技术，该非专利技术的法定保护期限为10年，甲公司预计其使用寿命为8年，采用直线法摊销，预计净残值为0。2025年12月31日，该非专利技术出现减值迹象，可收回金额为2500万元。假定不考虑其他因素，2025年12月31日该非专利技术的账面价值为（）万元。A.2625B.2500C.3000D.27004.甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2025年3月1日，甲公司将一栋自用办公楼转换为投资性房地产。该办公楼的账面原价为5000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备500万元。转换日该办公楼的公允价值为4500万元。下列关于甲公司该转换业务的会计处理中，正确的是（）。A.确认其他综合收益1000万元B.确认公允价值变动损益1000万元C.确认其他综合收益500万元D.确认公允价值变动损益500万元5.甲公司2025年1月1日以银行存款500万元购入乙公司10%的股权，对乙公司不具有重大影响或共同控制，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年5月1日，乙公司宣告分派现金股利100万元。2025年12月31日，该股权投资的公允价值为550万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2025年损益的影响金额为（）万元。A.10B.50C.60D.06.甲公司发行了面值为1000万元的人民币优先股，年股息率为6%。甲公司有权在5年后赎回该优先股，且甲公司将会行使赎回权。该优先股应分类为（）。A.金融负债B.权益工具C.复合金融工具D.长期股权投资7.甲公司为增值税一般纳税人，2025年6月1日购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元。在运输过程中发生合理损耗2万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.200B.201C.202D.2278.下列各项中，不属于企业收入确认条件的是（）。A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务C.该合同具有商业实质D.企业已收到与该合同相关的全部款项9.甲公司2025年1月1日以银行存款4000万元购入一项使用权资产，租赁期为5年，每年年末支付租金1000万元，租赁内含利率为5%。已知（P/A,5%,5）=4.3295。不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日使用权资产的账面价值为（）万元。A.3200.4B.3463.6C.3880.5D.400010.下列关于政府补助的说法中，错误的是（）。A.政府补助是无偿的B.企业取得直接免征的增值税属于政府补助C.政府资本性投入不属于政府补助D.企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案填入答题卡中，多选、少选、错选、不选均不得分。）11.下列各项中，影响当期营业利润的有（）。A.出售固定资产的净损益B.计提存货跌价准备C.出售交易性金融资产的净损益D.收到的政府补助用于补偿企业已发生的相关成本费用12.关于固定资产的后续支出，下列说法中正确的有（）。A.固定资产的日常修理费用，通常不符合资本化条件，应在发生时计入当期损益B.固定资产的改良支出，符合资本化条件的，应计入固定资产成本C.固定资产的大修理费用，如果符合资本化条件，可以计入固定资产成本D.固定资产的装修费用，如果能够单独区分且使用寿命超过原固定资产，应单独作为固定资产核算13.甲公司2025年发生下列交易或事项，其中属于非货币性资产交换的有（）。A.以一项无形资产换入一批原材料B.以一项可供出售金融资产换入一台设备C.以持有的一项长期股权投资换入一项投资性房地产D.以一项专利权换入一项准备持有至到期的债券投资14.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.资产账面价值大于其计税基础B.负债账面价值大于其计税基础C.资产账面价值小于其计税基础D.负债账面价值小于其计税基础15.关于或有事项的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A.企业清偿预计负债所需支出预期由第三方补偿的，只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认B.企业确认的预期可获得补偿的金额不应超过相关预计负债的账面价值C.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债16.下列关于承租人对租赁进行会计处理的说法中，正确的有（）。A.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量B.使用权资产应当按照成本进行初始计量C.承租人应将租赁付款额的现值与租赁付款额的差额确认为未确认融资费用D.租赁期内各个期间，承租人应当对使用权资产计提折旧17.甲公司2025年1月1日发行了一项年利率为8%、无固定到期日的可累积优先股。该优先股带有强制转股条款，即在5年后的特定日期，该优先股将强制转换为甲公司的普通股。下列关于该优先股的说法中，正确的有（）。A.该优先股应分类为权益工具B.该优先股应分类为金融负债C.该优先股在转股前不需要支付利息D.发行方应在财务报表中单独列示该优先股18.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧年限由10年改为8年B.无形资产摊销方法由直线法改为产量法C.存货可变现净值的确定方法发生变化D.发出存货的计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法19.关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法中正确的有（）。A.母公司应当将其控制的所有子公司纳入合并范围B.母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并范围C.已宣告破产清算的子公司不应纳入合并范围D.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司应纳入合并范围20.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2025年，乙公司将其成本为500万元的商品以800万元的价格出售给甲公司。至2025年12月31日，甲公司尚未将该批商品对外出售。乙公司2025年实现净利润1000万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年确认投资收益的金额为（）万元。A.300B.210C.90D.0三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。认为表述正确的，填涂“√”；认为表述错误的，填涂“×”。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）21.企业在资产负债表日对固定资产进行减值测试时，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当计提减值准备。固定资产减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。（）22.企业购入的准备随时出售的债券投资，应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（）23.企业因追加投资等原因能够对被投资方实施共同控制或重大影响的，应当将原股权投资的公允价值加上新增投资成本之和作为改按权益法核算的初始投资成本。（）24.企业采用以旧换新方式销售商品时，应当将销售的新商品按照售价确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。（）25.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（）26.对于承租人而言，在租赁期开始日后，应当采用实际利率法计算租赁负债的利息费用，并计入当期损益。（）27.企业在确定合同履约成本时，应当包括企业为履行合同发生的全部成本，包括正常毛利。（）28.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（）29.企业在采用成本模式对投资性房地产进行后续计量时，如果投资性房地产存在减值迹象，经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。已计提的减值准备在以后期间不得转回。（）30.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当计入管理费用。（）四、计算分析题（本类题共2小题，共20分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）31.（本题10分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年度甲公司发生下列与固定资产相关的经济业务：（1）2025年1月1日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元。发生运输费10万元，增值税税额为0.9万元。上述款项均以银行存款支付。设备购入后立即投入安装。（2）2025年1月至3月，设备安装过程中领用本公司自产产品一批，该批产品的成本为20万元，市场价格为30万元；发生安装工人薪酬15万元。2025年3月31日，设备安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。甲公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。（3）2025年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，发现其可收回金额为320万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日购入设备及发生运输费的会计分录。（2）编制甲公司在设备安装过程中的相关会计分录。（3）计算甲公司2025年3月31日设备的入账价值，并编制结转固定资产的会计分录。（4）计算甲公司2025年该设备应计提的折旧额。（5）判断甲公司2025年12月31日该设备是否发生减值，如果发生减值，计算减值金额并编制相关会计分录。32.（本题10分）甲公司2025年发生下列与收入相关的经济业务：（1）2025年1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，合同约定该批商品的不含税售价为500万元，成本为400万元。甲公司于当日发出商品并开具增值税专用发票，增值税税额为65万元，款项已收存银行。根据合同约定，乙公司有权在2025年6月30日前退回该批商品。根据甲公司以往的历史经验，估计该批商品的退货率为15%。（2）2025年6月30日，乙公司实际退回了10%的商品。甲公司开具了红字增值税专用发票，并退还了相应的款项。（3）2025年9月1日，甲公司与丙公司签订一项定制软件开发合同，合同总金额为100万元（不含税）。预计总成本为60万元。甲公司按照实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。至2025年12月31日，甲公司实际发生成本30万元。甲公司已收到丙公司支付的合同款项50万元（不含税），假设不考虑增值税因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2025年1月1日销售商品及结转成本的会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司2025年6月30日发生退货的会计分录。（3）根据资料（3），计算甲公司2025年12月31日该软件开发合同的履约进度，并编制实际发生成本、确认收入及结转成本、收到款项的会计分录。五、综合题（本类题共2小题，共35分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）33.（本题15分）甲公司适用的企业所得税税率为25%，2025年度有关所得税的交易或事项如下：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入一项管理用无形资产，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。税法规定，该无形资产的摊销年限为5年，预计净残值为0。（2）2025年6月30日，甲公司将一栋自用办公楼对外出租，转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。转换日，该办公楼的账面原价为8000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为6500万元。税法规定，该办公楼按照转换日的账面价值作为计税基础，剩余使用年限为20年，采用直线法计提折旧。（3）2025年度，甲公司发生广告费支出800万元，已用银行存款支付。甲公司2025年度实现销售收入总额为3000万元。税法规定，企业发生的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（4）2025年12月31日，甲公司持有的某项交易性金融资产的公允价值为1200万元，初始投资成本为1000万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。（5）甲公司2025年度利润总额为10000万元。除上述事项外，甲公司当年未发生其他会计与税收之间的差异。假定甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据资料（1），计算2025年12月31日该无形资产的账面价值、计税基础及产生的暂时性差异金额和类型，并编制相关的递延所得税会计分录。（2）根据资料（2），计算2025年12月31日该项投资性房地产的账面价值、计税基础及产生的暂时性差异金额和类型，并编制相关的递延所得税会计分录。（3）根据资料（3），计算2025年度广告费支出产生的可抵扣暂时性差异金额，并编制相关的递延所得税会计分录。（4）根据资料（4），计算2025年12月31日交易性金融资产产生的暂时性差异金额和类型，并编制相关的递延所得税会计分录。（5）计算甲公司2025年度的当期应交所得税金额和递延所得税费用金额，并编制相关会计分录。34.（本题20分）甲公司为增值税一般纳税人，2024年至2025年发生的与长期股权投资及合并财务报表相关的经济业务如下：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款6000万元购入非同一控制下的乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元（假设与账面价值相等）。甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系。（2）2024年度，乙公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积100万元，宣告分派现金股利200万元。2024年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值为7800万元。（3）2024年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为300万元，不含税售价为500万元，增值税税额为65万元，款项已收存银行。至2024年12月31日，乙公司已将该批商品对外售出60%。（4）2025年度，乙公司实现净利润1500万元，提取法定盈余公积150万元，宣告分派现金股利300万元。2025年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。（5）2025年乙公司将上述从甲公司购入的剩余商品全部对外售出。（6）不考虑所得税等其他因素影响。除上述资料外，无其他内部交易事项。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司2024年1月1日购入乙公司股权的初始投资成本，并编制相关的个别财务报表会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司2024年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额，并说明商誉在后续期间是否需要进行减值测试。（3）根据资料（1）至（3），编制甲公司2024年12月31日合并财务报表中按照权益法调整对乙公司长期股权投资的调整分录。（4）根据资料（1）至（3），编制甲公司2024年12月31日合并财务报表中与长期股权投资、投资收益等相关的抵销分录。（5）编制甲公司2024年12月31日合并财务报表中内部存货交易的抵销分录。（6）根据资料（4）和（5），编制甲公司2025年12月31日合并财务报表中按照权益法调整对乙公司长期股权投资的调整分录。（7）编制甲公司2025年12月31日合并财务报表中与内部存货交易相关的抵销分录。参考答案及详细解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期将退还的金额）确认收入。甲公司预计退货率为10%，因此应确认的收入金额=100×2.【答案】A【解析】固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，选项A正确；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，选项B错误；双倍余额递减法在计算折旧时，前几年不考虑预计净残值，只在最后两年才考虑预计净残值，选项C错误；固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，但如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变，应当改变折旧方法，选项D错误。3.【答案】B【解析】2025年12月31日，该非专利技术的账面价值=3000−4.【答案】A【解析】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益。公允价值4500万元，账面价值=5000−1000−5.【答案】A【解析】甲公司购入该股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，乙公司宣告分派现金股利确认投资收益=100×6.【答案】A【解析】甲公司发行的优先股，虽然有固定股息率，且5年后强制赎回，甲公司承担了未来交付现金的义务，符合金融负债的定义，应当分类为金融负债。7.【答案】B【解析】外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。合理损耗计入存货成本，不影响总成本，只是提高单位成本。挑选整理费也计入存货成本。因此，原材料的入账价值=200+8.【答案】D【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。收入确认条件包括合同各方已批准并承诺履行义务、明确了权利义务、有商业实质、对价很可能收回。不需要已经收到全部款项。9.【答案】B【解析】租赁负债初始入账金额=1000×(P/A10.【答案】B【解析】直接免征的增值税属于企业无需支付对价而取得的经济资源，但不属于政府补助准则规范的政府补助。政府补助是单向的，而直接免征增值税不属于直接取得资产。二、多项选择题11.【答案】A,B,C,D【解析】出售固定资产的净损益计入资产处置损益，影响营业利润，选项A正确；计提存货跌价准备计入资产减值损失，影响营业利润，选项B正确；出售交易性金融资产的净损益计入投资收益，影响营业利润，选项C正确；收到的政府补助用于补偿已发生的相关成本费用计入其他收益，影响营业利润，选项D正确。12.【答案】A,B,C【解析】固定资产的日常修理费用应计入当期损益，选项A正确；改良支出符合资本化条件计入固定资产成本，选项B正确；大修理费用符合资本化条件也可计入固定资产成本，选项C正确；固定资产的装修费用如果满足确认条件，可以单独确认为固定资产，但如果其使用寿命不超过原固定资产，不应单独作为固定资产核算，选项D错误。13.【答案】A,B,C【解析】非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，选项D不属于非货币性资产交换。14.【答案】A,D【解析】资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，选项A正确；负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异，选项D正确；选项B和C产生的是可抵扣暂时性差异。15.【答案】A,B,C,D【解析】企业清偿预计负债所需支出预期由第三方补偿的，只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的金额不应超过预计负债的账面价值，选项A和B正确；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，选项C正确；待执行合同变成亏损合同的，满足条件的应当确认为预计负债，选项D正确。16.【答案】A,B,C,D【解析】租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量，选项A正确；使用权资产应当按照成本进行初始计量，选项B正确；现值与付款额的差额确认为未确认融资费用，选项C正确；租赁期内应当对使用权资产计提折旧，选项D正确。17.【答案】A,C,D【解析】由于该优先股带有强制转股条款，甲公司不需要交付现金，未来转股结算，因此分类为权益工具，选项A正确，选项B错误；作为权益工具，转股前不需要支付利息，选项C正确；发行方应在报表中单独列示，选项D正确。18.【答案】A,B,C【解析】固定资产折旧年限、无形资产摊销方法以及存货可变现净值的确定方法变化均属于会计估计变更，选项A、B、C正确；发出存货计价方法的改变属于会计政策变更，选项D错误。19.【答案】A,B,C,D【解析】母公司应当将其控制的所有子公司纳入合并范围，包括特殊目的主体。已宣告破产清算的子公司失去控制权不纳入合并范围。资金调度受到限制的境外子公司，只要母公司对其具有控制权，仍应纳入合并范围。四个选项的表述均正确。20.【答案】B【解析】甲公司在确认应享有乙公司净利润的份额时，应当抵销未实现内部交易损益。乙公司调整后的净利润=1000−(800三、判断题21.【答案】正确【解析】固定资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。22.【答案】正确【解析】准备随时出售的债券投资，其业务模式是以出售该金融资产为目标，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。23.【答案】正确【解析】因追加投资由金融资产转为权益法核算的，初始投资成本为原股权的公允价值加上新增投资成本之和。24.【答案】正确【解析】以旧换新方式销售商品，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。25.【答案】正确【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。26.【答案】正确【解析】租赁期开始日后，承租人应当采用实际利率法计算租赁负债的利息费用，并计入当期损益或相关资产成本。27.【答案】错误【解析】合同履约成本不包括正常毛利。企业为履行合同发生的成本，如果属于非正常消耗，或者与履约义务中已履行部分相关，或者无法在尚未履行的履约义务之间区分，都不应确认为合同履约成本。28.【答案】正确【解析】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。29.【答案】正确【解析】采用成本模式计量的投资性房地产，如果存在减值迹象，经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，且一经计提不得转回。30.【答案】正确【解析】非同一控制下企业合并发生的审计、法律、评估等中介费用计入管理费用。四、计算分析题31.（1）购入设备及发生运输费：设备成本=300+进项税额=39+借：在建工程310借：应交税费——应交增值税（进项税额）39.9贷：银行存款349.9（2）设备安装过程中：领用自产产品用于在建工程，按成本结转：借：在建工程20贷：库存商品20发生安装工人薪酬：借：在建工程15贷：应付职工薪酬15（3）2025年3月31日设备入账价值=310+结转固定资产：借：固定资产345贷：在建工程345（4）2025年应计提折旧额：双倍余额递减法折旧率=22025年4月至12月共计提9个月折旧：2025年折旧额=345×（5）2025年12月31日固定资产账面价值=345−可收回金额为320万元，大于账面价值293.25万元，因此未发生减值，不需要计提减值准备，无需编制相关会计分录。32.（1）2025年1月1日销售商品：预期有权收取的对价=500×预计退货部分=500×借：银行存款565贷：主营业务收入425贷：预计负债——应付退货款75贷：应交税费——应交增值税（销项税额）65结转成本：按预期不退货部分结转成本=400×预计退货部分成本=400×借：主营业务成本340借：应收退货成本60贷：库存商品400（2）2025年6月30日发生退货：实际退货率为10%，退货款=500×10（万元），增值税=冲减预计负债=75万元，原差额调整主营业务收入：50−退回商品成本=400×10（万元），冲减应收退货成本=60万元，差额调整主营业务成本：借：预计负债——应付退货款75借：应交税费——应交增值税（销项税额）6.5贷：银行存款56.5贷：主营业务收入25同时：借：库存商品40借：主营业务成本20贷：应收退货成本60（3）计算履约进度及会计分录：履约进度=30应确认收入=100×应结转成本=60×实际发生成本：借：合同履约成本30贷：银行存款等30确认收入及结转成本：借：合同结算——收入结转50贷：主营业务收入50借：主营业务成本30贷：合同履约成本30收到款项：借：银行存款50贷：合同结算——价款结算50五、综合题33.（1）无形资产：2025年12月31日账面价值=5000−计税基础=5000−账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=4500−递延所得税负债=500×会计分录：借：所得税费用125贷：递延所得税负债125（2）投资性房地产：2025年12月31日账面价值=6500（万元）。计税基础=8000−账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=6500−递延所得税负债=650×会计分录：借：所得税费用162.5贷：递延所得税负债162.5（3）广告费支出：税法允许扣除的广告费=3000×实际发生广告费=800万元。产生可抵扣暂时性差异=800−递延所得税资产=350×会计分录：借：递延所得税资产87.5贷：所得税费用87.5（4）交易性金融资产：2025年12月31日账面价值=1200万元。计税基础=1000万元。账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=1200−递延所得税负债=200×会计分录：借：所得税费用50贷：递延所得税负债50（5）当期应交所得税和递延所得税费用：利润总额=10000万元。纳税调整：无形资产会计摊销500，税法摊