电子商务企业审计风险及防范-以京东为例

电子商务企业审计风险及防范——以京东为例

摘要

2019年《电子商务法》的正式实施标志着我国针对于电商企业审计有了进一步的规范研

究，致力于降低审计风险。随着近年来新的经济发展模式的产生，电商企业在我国发展迅猛

并有着良好的发展前景。这种区别于传统模式的新经济模式给传统审计带来了新的挑战。传

统意义上的审计己经不能够满足电商企业审计的要求，进而给电商企业审计造成了较高的风

险。本文从审计风险概念引出，进而固化到特殊的电子商务企业审计，分析了目前的现状以

及存在的问题，进而提出了防范电子商务企业审计风险的对策，最后以典型的电商企业京东

为例，深刻剖析了先今电商自计存在的风险以及能够有效降低这一风险的方法策略。通过对

典型个例的研究分析，更好地贯彻《电子商务法》的实施，控制电商企业审计风险。

关键1司：电子商务企业，审计风险，风险防范

Auditrisksandpreventionofe-commerceenterprises

--takingjingdongasanexample

Abstract

Theformalimplementationofthee-commcrcelawin2019marksthefurthernormativestudy

ontheauditofe-commerceenterprisesinChina,whichiscommittedtoreducingauditrisks.With

theemergenceofneweconomicdevelopmentmodelinrecentyears,e-commerceenterprisesin

Chinaaredevelopingrapidlyandhaveagoodprospect.Thisneweconomicmodel,whichis

differentfromthetraditionalone,bringsnewchallengestothetraditionalaudit.Thetraditional

audithasnotbeenabletomeettherequirementsofe-commerceenterpriseaudit,whichhascaused

higherriskstoe-commerceenterpriseaudit.Inthispaper,fromtheconceptofauditrisk,thuscuring

tospeciale-commerceenterpriseaudit,analyzesthecurrentsituationandexistingproblems,and

putsforwardsomecountermeasurestotheauditrisksintheelectroniccommerceenterprise,finally

inatypicalelectricbusinessenterprisejingdong,forexample,deeplyanalyzesthefirstelectricity

todaytheriskintheauditandeffectivemethodstoreducethisriskstrategy.Throughtheresearch

andanalysisoftypicalindividualcases,theimplementationofc-commcrcclawcanbebetter

implementedtocontroltheauditrisksofe-commerceenterprises.

KeyWords：E-commerceEnterprises,AuditRisk,RiskPrevention

目录

摘要.............................................................................i

Abstract..............................................................................................................................................ii

第一章绪论...................................................................1

1.1研究背景及意义............................................................1

1.1.1研究背景..............................................................1

1.1.2研究意义..............................................................1

1.2研究内容及框架...........................................................2

1.3研究方法..................................................................2

第二章电子商务企业审计风险概述................................................3

2.1审计风险概念.............................................................3

2.2电子商务企业审计风险的构成...............................................3

2.3电子商务企业审计风险的特征...............................................4

第三章电子商务企业审计现状及问题..............................................5

3.1电商审计目标范围广、审计工作繁杂.......................................5

3.2电商审计缺乏法律规范......................................................5

3.3电商审计软件发展不成熟...................................................6

3.4电商审计人员缺乏..........................................................7

第四章电子商务企业审计风险成因................................................9

4.1源自审计环境的审计风险...................................................9

4.1♦1＜去、Jis・善'9

4.1.2网络安全隐患..........................................................9

4.1.3社会信用体系不健全...................................................9

4.2源自审计客体的审计风险.................................................10

4.2.1审计证据难以获取.....................................................10

4.2.2系统内部流转风险高.................................................10

4.2.3电商企业内部控制薄弱................................................10

4.3源自审计主体的审计风险.................................................11

4.3.1信息系统审计人才不足................................................11

4.3.2信息系统软件缺乏...................................................11

第五章防范电子商务企业审计风险的对策.........................................12

5.1审计环境方面.............................................................12

5.1.1净化电商审计环境.....................................................12

5.1.2完善信用体系建设.....................................................12

5.2审计客体方面.............................................................12

5.2.1培养或挖掘专业人才..................................................12

5.2.2进一步完善内部控制................................................13

5.2.3加强网络管理技术....................................................13

5.3审计主体方面.............................................................13

5.3.1加强人才的培养.......................................................13

5.3.2促进审计软件的开发..................................................13

5.3.3创新审计技术和方法..................................................14

第六章案例分析................................................................15

6.1京东简介.................................................................15

6.2京东审计风险问题分析...................................................16

6.2.1内部风险.............................................................15

6.2.2外部风险...........................................................16

6.3防范京东审计风险问题的策略..............................................17

6.3.1内部策略.............................................................17

6.3.2外部策略.............................................................17

第七章结论与展望..............................................................19

参考文献.....................................................................20

致谢.......................................................................21

第一章绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

在信息化日益普遍的今天，人类的生产销售模式遭到了前所未有的冲击。传统的商业模

式已经满足不了消费者的需求，自此便促进了电子商务企业的诞生。就目前的电商发展状况

而言，商品交易己经不是单纯的货品买卖，而是一条贯穿于信息、资金、货物流通的完整链

条，是企业通过现代网络信息技术开展生产、经营和销售活动。有了网络信息系统的支持，

企业能够最大限度的拓宽消费渠道、挖掘更多潜在消费者并最终促使企业利润的上升。现如

今企业采取的电子商务运营模式主要有B2B、B2C、020等，已经被大多数商务企业采纳并逐步

发展日益完善。然而，由于电子商务企业的储存介质、营运模式和构建平台具有特殊性，采

用传统的审计模式必然会给注册会计师带来巨大的挑战，审计工作无法实质、有效的展开。

与此同时，我国的审计准则中与电子商务贸易经济活动相关的准则也寥寥无几，内容不完善、

不能有体系地为注册会计师在电子商务企业审计工作方面提供指导。因此，在电商企业蓬勃

发展的现阶段，对于电商审计的发展有了新的要求，对电于子商务企业审计风险的防范显得

尤为重要。

1.1.2研究意义

电商企业在互联网平台下进行各项交易活动，交易中产生的数据都以电子化的方式存储

于互联网平台，整个企业的运作都要用信息系统进行管理，这种对互联网技术的依靠使得企

业在运营以及财务审计方面都存在着威胁。同时，系统本身的缺陷以及相关人员的操作不当

都会引起审计风险。因此，包商企业的审计在当今社会面临着巨大的考验。为了促进电子商

务企业的健康发展也为了今后将要茁壮成长的电商行业提供审计的指导意见，本文通过对京

东审计风险的案例研究，将更好地应对新的电商审计风险和挑战，促进电商行业的规范有序

发展。

1.2研究内容及框架

本文对电子商务企业审计风险产生的背景以及研究意义进行了阐述，对已有的相关文献

进行回顾。以我国具有代表性的京东电子商务企业为例，分析目前我国电子商务企业审计现

状和存在的问题，并深入剖析其成因。根据我国实际情况，有针对性地提出改进建议。

本文针对前述内容，进行以下章节安排：

第一章，绪论。首先，阐述了本文选题的背景以及提出了主要的研究方向，然后，简要

概述了研究的意义，最后选取了合适的研究方法，确定了本文的基本框架。

第二章，电子商务企业审计风险概述。阐述了审计风险的概念、构成以及特征。

第三章，电子商务企业审计现状及问题。从四个方面分析概括了目前我国电商企业审计

的现状及问题，主要表现为审计目标范围广，审计工作繁杂、缺乏法律规范、审计软件发展

不成熟和审计人员缺乏。

第四章，电子商务企业审计风险成因。从审计环境、客体、主体三个方面分析了审计风

险的成因。

第五章，防范电子商务企业审计风险的对策。针对于第三章审计风险的成因，对应上文

三个方面提出了各自的应对措施。

第六章，案例分析。以典型的电商企业京东为例，分析了京东企业审计方面存在的问题

并且提出了有效建议来降低审计风险。

第七章，结论与展望。对本文的研究结果进行了总结，并且提出了研究中存在的不足以

及对未来电商企业审计风险可以有效降低的期许。

1.3研究方法

本文综合运用文献研究法、理论分析法以及案例分析法的研究方法展开研究。

(1)文献研究法。搜集大量国内外文献，系统分析了目前关于电子商务企业审计风险及

防范问题的研究现状，并且在研究的过程中寻找新的突破点。

(2)理论分析法。结合电子商务以及审计风险的相关基本理论，分析电子商务环境给审

计带来了哪些影响，并总结出电子商务企业审计的特征以及审计风险的特征。

(3)案例分析法。以典型的B2B企业京东为例，根据京东的背景信息、业务流程、经营

状况、内部控制等方面信息进行分析，最后从审计环境、审计主体、审计客体三个角度总结

出电子商务行业内大多数企业面临的审计风险成因，以及防范这些审计风险的措施。

第二章电子商务企业审计风险概述

2.1电子商务企业审计风险的概念

审计风险研究的开端大概是在1961年K.stringer提出“审计人员出具不恰当的审计报

告的风险性与精确性、可靠性密切相关。”这一观点。在1973年，美国会计协会对“可靠性”

进行了进一步的解释。近年来，我国财政部颁布了《中国注册会计师执业准则》，在传统审计

风险理论的基础.匕结合了电子商务的特殊性，阐述了在电商环境下的审计风险：电子商务

审计风险是与电商有关的财务报表存在重大报错时，注册会计师发表不恰当的审计意见的可

能性。目前，审计风险主要包含两方面的含义：一方面是审计人员认为公允的报表而实际是

错误的，也就是说已经被证实的会计报表实际上没有遵循相关会计准则的规定，没有公允地

反应被审计企业的财务状况和经营成果的变动，或者是审查已经显示的重要错误没有被审计

人员察觉；另一方面，审计人员误认为会计报表是错误的，事实上会计报表是公允的。

在传统审计风险理论的基础上发展起来的电商企业审计风险，其构成因素仍然是重大错

报风险和检查风险。但是，依托于特殊的信息系统平台，电商企业审计风险构成因素产生了

变化。其中，重人错报风险是固定的，例如电商企业内部控制存在漏洞导致审计风险，另外,

检查风险是可以被审计人员控制的，检查风险能够尽可能地降低，但是由于许多不确定因素

的存在，检查风险不可能为零。电商企业存在检查风险的原因主要表现为注册会计师对电商

审计特殊性了解不够充分，习惯按照传统企业的审计按部就班。对于电商市计，审计人员面

临的风险和挑战更多。

2.2电子商务企业审计风险的构成

审计风险主要由重大错报风险与检查风险组成。其模型可以用公式审计风险=重大错报

风险*检查风险。

重大错报风险分为财务报表层次以及认定层次两个方面，与被审计单位的风险密切相

关。财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体息息相关，受被审计企业控制环境影响，

难以确定属于哪项具体的错误。认定层次的重大错报风险可以具体划分为固有风险和控制风

险，其中固有风险排除内部控制，是企业交易额、财务报表相关事项发生错报的可能性。而

控制风险内部控制没有发现或者有效控制交易额以及财务报表发生错报的的可能性。

检查风险是指某项错报单独或者连同其他错报是重大的，但是审计人员在审计过后没有

发现错报的可能性，其风险的大小取决于审计人员是否合理地采用并且严格实施了审计程

序。检查风险可以合理降低，但通常不可能降低为零。

2.3电子商务企业审计风险特征

较于传统意义下的审计风险，电子商务企业审计风险有了较大的改变，却依然没有改变

审计风险的本质。所以，电子商务企业审计风险也同时具备传统企业审计风险的客观性、普

遍性、未知性以及可控性。但是由于电子商务企业具有的特殊性，使得审计风险更为复杂，

其风险的评估范围也不断扩大，使其具有了以下的新特征：

2.3.1数据的错误导向性

针对于电子商务企业的审计，这些虚拟数据以电子信息的形式存在于网络平台，很容易

受到不法分子的篡改和窃取，并且在后期的追查过程中，很难寻觅痕迹，追溯本源。注册会

计师要想获得真实准确的审计证据就一定要考虑到电子数据的错误导向性。

2.3.2信息系统的间接性

注册会计师在进行审计工作时，首先要对被审计企业的数据的安全性以及可靠性进行验

证。然而，就我国现在的审计技术来说，受各方面原因的限制，对电子商务企业的审计工作

难以开展，只能就系统的可靠性进行间接推测。因此，审计风险通常都具有模糊性和隐蔽性

的特征。

2.3.3审计取证的时效性

由于电子商务业务突破了时间和地域的限制，可以在全天24小时提供商品交易服务，所

以电子商务企业交易的所涉及的交易数据以及财务信息都依存于网络传送，不间断的运作环

境势必会导致注册会计师取证困难。注册会计师的审计工作在一方面要完成电商企业审计取

证，另一方面又要维护信息系统的正常运转，工作人员通常只能通过查询的方式收集审计证

据，这种方式下取得的审计证据很难保证其完整性、真实性以及可靠性。

2.3.4网络平台的安全性

电子商务企'也依托网络信息平台为交易媒介，存在着极大的不安全性，这使得企业内部

管理人员不能完全监督、控制自身的经营状况以及确保资金安全。虽然许多专用软件已经被

广泛使用，但是不法分子恶意破坏盗取信息的手段层出不穷，仅仅靠防火墙以及杀毒软件来

维护网络安全是远远不够的，一旦网络系统被侵入，必将会给公司造成影响，甚至是经济上

不可挽回的重大损失。

第三章电子商务企业审计现状及问题

3.1电子商务企业审计目标范围广，审计工作繁杂

近年来，我国电子商务企业发展迅速并形成了较大的发展规模。如图3.1所示，从2014

年至2018年，我国电商企业交易规模稳步上升，交易额也逐年递增，尤其是2017年增长幅

度达到了26.95%,是近五年来较大的增长点。由于电商企业规模的扩大导致电商审计的范围

进一步扩大，促使审计目标的范围扩大，其中包括对电子合同的合法性审查、电子支付系统

的审计、系统本身安全性审计以及电子票据审计等。由于电商企业的审计突破了传统意义上

的商品交易，经济业务具有更强的开放性，导致目前电商企业审计目标范围广，审计工作繁

杂。

■金额（:万忆元）

图3.1中国电子商务交易额表

3.2电子商务企业审计缺乏法律规范

虽然我国电子商务的发展处于领先地位，但是对于其相关的法律法规的制定过程比较缓

慢，如图3.2所示，我国在2000年末通过了《关于维护互联网安全的决定》，于2018年8月

31日，十三届全国人大常委会第五次会议才表决通过《电子商务法》，自今年年初才开始正

式施行。整个立法过程耗时长达18年，可见我国电子商务这么多年来发展状况都存在着比较

多的问题，缺少法律的统强制性规范。在《电了•商务法》实施的初期，很多不足是难以避

免的，一方面法律条例可能忽略了某些重要的事项，另一方面电商企业审计可能还存在着许

多隐性问题没有暴露出来，这需要我国相关机构不断发现问题，不断修正缴漏，将它发展为

一部更加成熟更具有指导性的法律，为电商企业营造健康的发展环境。

2000年，2004年"2013年~2018年~2019年.

图3.2电子商务法立法进程

3.3电子商务企业审计软件发展不成熟，数据的真实性、可靠性难以保证

随着我国电商企业的发展，审计软件也有了新的发展，如表3.3.2所示，目前我国主要

有四种类型的审计软件，分别为现场作业软件、法规软件、专用审计软件和审计管理软件。

相比于国外（如图3.3.1）我国的审计软件种类少，用途单一化，采用范围比较少，国外的

审计软件诸如IDEA、ACL、Monach.AS/400Qury等都是适用性和实用性比较强、用途比较

全面的软件，国外审计软件发展比较成熟。

表3.3.1国外审计软件分类

软件分类国外审计软件

数据采集软件IDEA,ACL,AS/400Query,Excel,Access,Monach,SAP等

数据分析软件IDEA,ACL,CrystalReports,Excel,Access,Monach,SAS等

欺骗检测/预防软件IDEA,FAMS,PeopleSoft,DATAS等

风险管理/分析软件TeamMate,AuditorAssistant,AuditLeverage等

表3.3.2国内审计软件分类

软件分类国内审计软件

审计作业软件现场审计实施系统（0A）软件、用友、速达、浪潮等

审计管理软件金蝶、博科、用友、速达、浪潮等、远光等

专用审计软件海关审计软件、基建工程预决算审计软件、银行审计软件等

法规软件审计助手通用版、法律家等

由图3.2.可知，我国审计软件行业的产量和需求量基本是保持上升状态的，并且每年的

产量都是高于需求量的。从而可以推断出我国的审计软件开发数量达到了需求但是在质量和

可操作性方面存在问题，不能广泛地被审计人员接受采纳。审计软件的发展不成熟就造成了

原始数据在录入系统后容易被篡改、盗取，造成了目前审计工作中审计数据的真实性和可靠

性难以得到保证。

14

图3.22014至2017年9月中国审计软件行业供需平衡表

3.4电商企业审计人员缺乏

我国每年的注册会计师报考人数较多，从图3.4可以看出2017年报考人数相较于2016年

要多出21.2万人，2018年注册会计师专业阶段报考人数相较于2017年要多出23.4万人，

而中国注册会计师人数的增长却非常少，可见我国注册会计师人数不多，市场饱和程度较低,

人才缺口非常大。

■注册会计师人数（万人）■报名人数（万人）

图3.42015至2018年中国注册会计师人数和报考人数

对于电子商务审计这一方面的数据，我国目前的统计尚不完善，但是从注册会计师人数

整体的缺乏，可以推断出我国电子商务企业审计人员更为缺乏，电商企业审计与传统审计又

有很大的区别，注册会计师对于新的审计要求需要一定的适应时间和适应过程，同时还需要

掌握新的审计技术，如计算机网络系统的熟练掌握与应用等。总而言之，现如今我国电商企

业审计人员缺乏，同时不具备一定的专业性，电商审计所面临的挑战日益严峻。

第四章电子商务企业审计风险成因分析

4.1源自审计环境的审计风险

4.1.1.相关法律法规不够完善

我国自从2013年起，中国全国人大常委会正式启动了《中华人民共和国电子商务法》的

立法程序。截止2018年8月31日为止，第十三届全国人大常委会第五次会议记录表决通过

了《电子商务法》，并于2019年初正式实施。今年是该法律正式实施的第一年，是新的开始

也是新的挑战。其中，针对于网络知识产权、跨境电商以及电子合同效力问题等相关规定不

够明确详细，亟需进一步完善。同样的，与电子商务企业审计相关的法律法规没有正式出台，

现行的各项规章制度不具有指导审计人员进行审计工作的资格。因此，要想要想有效规避电

子商务企业审计风险，进一步完善法律规定、正式颁布相关法律是第一步，是浩大工程的基

柱。

4.1.2.网络安全的隐患

互联网平台是一个开放式的平台，因其具有着开放性，能带给我们便捷信息沟通的同时

也会带来很多安全隐患。互联网的威胁主要包括重要信息的篡改、遗失以及不法分子的入侵

导致系统的局部甚至是全面的崩溃。目前，虽然电商企业已经采用加密交易信息的方法来保

障重要信息的安全，防止机密数据被篡改窃取的方法，但是效果不是很好。另一方面，电子

支付安全存在较高隐患，一旦保护不到位，账户资金极有可能会被窃取，给企业及个人造成

难以挽回的损失。

4.1.3.社会信用体系不健全

借助于互联网平台，电子商务的网上交易时间不具有同时性，买卖双方存在一定的时间

差，并不是同时进行的，所以在交易的各个环节，一旦信用出现问题都会影响整个交易流程。

就目前来讲，我国的信用体系建设还处于初期阶段，对于个人以及企业的信用档案建设不完

善，给企业运营带来了一定的影响。比如，近年来京东推出“京东白条”支付方式，以贷款

的形式让消费者支付货款，虽然这在一定程度上给京东带来了一批潜在消费者，但是消费者

的真实身份难以精准确认，身份信息和信用状况都存在造假的可能性，如果顾客在支付一部

分货款之后不履行相应的支付尾款的义务，会给京东造成资金以及信用危险。基于像“京东

白条”这类贷款业务，审计人员在审计过程中应该给予高度重视，否则将给审计工作带来巨

大的困难。

4.2源自审计客体的审计风险

4.2.1.审计证据难以获取

(1)电子数据容易消失。电子商务企业交易过程中的数据都会以电子的方式进行存储。

然而由于一系列内部与外部的因素，电子数据必然存在着被篡改以及丢失的可能性。与纸质

数据记录不同，电子数据的篡改很难发现幕后操作人员，整个篡改过程可以做到全无痕迹，

审计人员难以在审计过程中找到审计线索，增加了审计难度，对审计过程更为不利。

(2)电子取证具有动态性。电商企业的交易必须保证系统的24小时不间断运作，不可

能为了审计人员取证核查就停止运行，所以，针对于电商企业的审计，审计人员要在保证系

统正常工作的前提下进行。审计人员要进行实时的数据提取，专业性要求更高，这无形中增

加了审计难度。

4.2.2.系统内部数据流转风险高

电子商务企业的运转需要不同部门的配合协调，各个部门间需要进行数据的传播，在传

播过程中存在如下风险：信息交流存在时间间隔，难以做到实时准确：电商交易过程中的收

入确认时间点不准确；信息传播过程中容易造成遗漏丢失的问题。除此之外，原始电子数据

的错误会由于缺少认为信息的检查而进一步传播，形成蝴蝶效应，增加企业审计风险。最后,

有些企业的系统创始初期就没有和会计系统的审计要求相匹配，这就给后续的审计工作带来

了更多的阻碍，增加了审计风险。

4.2.3.电商企业内部控制薄弱

电商企业的内部控制不同于传统企业，一般都是先手工记账然后再导入计算机系统中，

有的甚至是完全系统化，把内部控制交给计算机进行处理。这就需要注册会计师在具备审计

专业知识的同时，能熟练地对计算机的软件硬件进行控制，无形之中又加大了内部控制的难

度。如今，有些企业意识到自身内部控制难度较大，进而寻求外部技术公司的支持。在将自

身业务交给外部公司之后，无形之中就形成了对外部公司的依赖，业务交易款项容易受到外

包企业掣肘，难以保证外包公司的工作质量。情况更为严重的是，倘若遇到职业素质低下，

业务能力弱的外包企业，电商企业的财务数据等重要数据很有可能被转移、窃取。信息系统

遭受破坏，安全难以保证，影响电商企业内部控制。

4.3源自审计主体的审计风险

4.3.1信息系统审计人才不足

电子商务企业的审计人员一方面要求其具有审计相关的专业知识另一方面还要具备相应

的计算机操作技术。传统意义上的注册会计师在审计特殊的企业，诸如电了商务企业这类时,

难以具备计算机系统的操作能力，就很难对电子数据的真实性、可靠性进行辨别，对于企业

内部控制的审计不到位，导致审计风险的增加。

4.3.2信息系统审计软件的缺乏

电商审计在专业化人才要需求日益旺盛的同时，对于新的工作软件的需求也十分迫切。

新的审计软件的开发需要强的资金以及技术的支持，就目前情况而言，会计师事务所难以单

独开发软件，而外包企业以谋取利益为最终目的，难以保障系统的质量。审计人员迫切需要

新的软件技术来支撑电商企业审计，确保系统安全、大数据处理便捷化和电子数据的追查。

第五章防范电子商务企业审计风险的对策

5.1审计环境方面

5.1.1净化电商审计环境

只有拥有一个良好的生存环境，才能保障电商企业的良性发展，才能降低电子数据的恶

意篡改和丢失的可能性。网络具有一定的复杂性，要想保证它的环境安全，不但需要借助一

定的软件技术而旦还要颁布网络信息安全的法律法规，从根本上扼制病态网络环境的发展，

提供一个健康绿色的互联网平台。虽然我国已经表决通过了《电子商务法》，并于2019年初

正式实施，但是初期的法律法规还有许多不完善以及约束不到位的地方，需要政府的大力配

合实施。

5.1.2完善信用体系建设

我国的信用体系建设尚不完善，尤其是针对新兴发展的电子商务这一领域，互联交易信

息非常不对称。然而，电商企业的业务开展一定要建立在良好的信用基础之上。不仅仅是在

企业自身良好发展基础上，在降低审计风险这一方面，建立并完善社会信用体系都是刻不容

缓的事项，需要政府的大力支持与推动。一方面，政府应该利用成熟的法律体系引导立法工

作的进行，比如，可以参照一些社会信用体系比较完善的国家，利用全范围覆盖的互联网技

术，建立全国信用数据库，将每个人的信用档案集中化管理；另一方面，政府要发挥其监督

职能，对于失信造成的损失要加以追究惩戒。针对于电商企业这个大环境，在资金技术有保

障的前提下也可以建立自身的信用体系数据库，对所有的商品交易进行分析评价，有效降低

企业的信用风险。

总之，电商企业经营的安全性是目前发展过程中面临的主要问题之一，只有推动相关法

律的进一步完善以及软件的升级，才能给电商企业营造一个良好的发展环境，为注册会计师

获取真实可靠的证据提供保障。

5.2审计客体方面

5.2.1培养或挖掘专业人才

就目前的人才市场来讲，与电子商务专业相关的人才或者财务人员市场比较饱和，但是

在目前电商发展尚且不完善的情况下，能够掌握电子商务的同时又具备丰富的财务知识的人

才少之又少。如果这类复合型人才难以招募或者聘用所需资金成本太高，企业利用自身的电

商运营环境优势，可以加强培训工作，鼓励员工自主学习，提升自身员工价值，为企业未来

的发展创造更多价值。

5.2.2进一步完善内部控制

首先，要完要善企业组织结构，人员管理要层层对应，组织结构向扁平化趋势发展，这

样在任务分配以及检查监督上就能获取更高效的工作效率。同时，电商企业的管理可以采用

阿米巴管理方式，将整个运营团队小组化划分，促进组内竞争效应。要达到减少管理层级增

强管理幅度的目标。其次，要对风险进行合理评估，由于电商企业存在上文所述的种种特殊

性，所以一定要对未来企业有可能产生的风险进行合理评估。主要包括互联网平台的安全性

以及电商系统硬件设施的安全保障。所以，要提前对可能存在的风险进行评估，最后保证将

风险控制在可控范围内。然后，通过网络技术加强控制。整个电商平台要供经营人员、财务

人员以及审计人员等使用，使用人数较多并且各自的职能范围不同，所以必须保证各个用户

的身份验证后，具有不同的操作权限，例如有些不相容的岗位不能实现信息的共享，要进行

查看权限的分离以及审批控制。最后，实现信息的有效沟通。信息间的沟通必须依靠于软件

硬件的技术保障，在确保内部信息沟通无碍的情况下，促进与外部信息的沟通，融入于当代

电商这个大环境之中。

5.2.3加强网络管理技术

法律法规的颁布只是防上电商审计风险的第一步，作为电商企业自身，不能仅依靠于政

府的监管要提升自己的自卫能力。企业可以根据实际所面临的情况，对网络系统进行全天24

小时的监控，不定时系统安全扫描以及类似于防火墙技术的全方位覆盖来防止系统遭受不法

分子的侵入，减少电子数据毁坏以及预防严重的资金损失进而降低审计风险。

5.3审计主体方面

5.3.1加强人才的培养

电商企业的审计人员要同时兼顾财务专业知识和熟练掌握信息系统的操作，针对于这种

突破传统意义上的审计，我国的人才比较稀缺。针对于这•问题，我们要加强对信息系统专

业审计人员的培训，利用不饱和的市.场需求以及较为丰厚的工资来吸引更多的财务人员向新

的职位要求转变，提升审计人员对信息系统的专业性，能够有效地从源头降低审计风险。

5.3.2促进审计软件的开发

受技术与资金限制，仅靠事务所来实现信息系统审计软件的开发是远远不够的，国家相

关部门也应该考虑实际情况，加大对新审计软件开发的投入，促进研发项目的发展。除此之

外，国家应该推进市计接口的通用化更好地连接审计软件与企业会计软件，促进数据的流通,

保证审计数据与财务数据相一致。优质的系统软件可以保障企业的审计规范，提高审计的效

率以及质量，有效降低商务审计风险。

5.3.3创新审计技术和方法

传统的审计模式已经难以应用于当代新兴发展的电子商务企业，在原有审计的基础上，

商务审计要开拓适用于自身的新的技术和方法。主要包括在线监控以及整合测试技术，分别

应用于不同的审计环节。与此同时，审计人员可以利用云计算技术整合被审计单位的财务数

据，将总的资料进行整合，更加系统、全面的提供审计资料。

第六章案例分析

6.1京东简介

京东商城是由刘先生在1998年北京中关村建立的自营式电商企业，在我国具有广泛的知

名度和影响力。成立初期，主要足以代销光磁产品为主要业务。后来，随着当代经济的发展,

京东商城顺应时代信息化潮流，于2004年集中资金调拨，开创电商试验田，发展前景十分广

阔。

6.2京东审计风险问题分析

6.2.1内部风险

L京东的整体经营风险

京东的整体经营风险主要来源于扩张性的发展战略以及近年来的持续亏损问题这两方

面。

扩张性发展战略带来的经营风险。经营初期，京东是以家电和电子产品的销售为主。但

是近年来为了改善销售产品过于单一化这一问题，企业决定实施多元化的发展战略，采取扩

张性发展战略，开拓新的经营领域。随着这一战略的不断深化实施，出现了许多问题，主要

表现为：新领域的拓展没有基础，经营初期面临多重困难；不能对客户的需求进行精准的定

位，容易造成存货的积压，经营成本的增加；产品种类的多样化导致京东不能大批量购买，

对同一品种产品的购买力下降导致购买优惠减少，不能在销售这一过程中发挥价格优势；同

行业之间的竞争更为激烈，影响销售价格以及销售数量。

持续亏损带来的经营风险。如图6.2.1所示，虽然近年来京东的主营业务收入迅速增加

但是对比其营业收入可知，京东的净收入处于亏损状态。京东主要以扩大销量、通过大批量

订单压低供货价格来增加毛利率，为了今后销售业务的发展，京东需要不断完善基础设施搭

建网络平台以满足更多顾客的需求。所以，公司在实施扩张性发展战略的期间内，投资额需

要不断增加以满足其他领域的开发，短期内无法收拢资金，扭亏为盈。倘若在某个环节节源

缩流，很有可能影响到整个产业链的正常运作以及公司的声誉。总而言之，这些年京东一方

面以不盈利的方式进行扩张，一方面追加投资，给企业的资金流运转造成了很大的压力，带

来了一定的经营风险。

E6.2.12009年至2017年京东经营亏损额

经营♦损/利涧（I亿兀）

2.京东收入具有风险性

突破传统企业的经营模式，电商企业的经营方式具有特殊性，其收入具有一定的风险。

主要表现为电商企业收入确认比较复杂和线上支付风险比较大两方面。

收入确认比较复杂。京东商城面向的消费者主要是个人，每日成交量比较多，单笔成交

金额或多或少，因此审计人员在开展审计工作的时候，对每笔交易金额进行实质性确认是不

可能的，工作量十分浩大，唯一可行的方法就是对电子销售合同进行审计，这部分的数据信

息量也十分庞大，审查本身具有较高的难度。如若企业虚增一定的销售收入或者重复计算收

入，这些情况很难被审计人员发现。

电子支付风险大。京东商城依托于互联网平台进行商品的交易，绝大多数交易都是通过

电子支付完成的，这些支付方式都需要以互联网平台安全为前提，一旦平台受到恶意攻击，

企业内部资金以及交易数据都将面临巨大的风险，货币资金的错报风险越高，注册会计师对

于企业资金的审查就越容易产生问题

3.京东内部控制具有风险

2019年3月，据官方消息透露，隆雨调任京东集团首席法务官，负责与集团中法务相关

的工作。然而上任未满一个月，隆雨就宣布辞职了。今年2月份，京东宣称将在本年末淘汰

百分之十副总级以上的高管，大约要淘汰十人。京东任职人员的变动导致了组织架构的不稳

定性，工作的交接、职能的分配都会影响到底层员工的日常工作，进而影响整个企业的正常

运营。

4.系统及信贷安全存在风险

京东在互联网大背景下开展经营活动，系统的安全性直接影响着企业的正常交易。所以,

系统的安全评估是内部控制的重中之重。与此同时，京东对于互联网金融业务也不够全面、

深入地掌控，第三方可能违约给公司增加坏账，产生信贷风险。

6.2.2外部风险

京东的外部风险与整个社会大环境息息相关，和前文提到的我国目前审计现状问题有着

许多共性，主要表现为我国日子商务企业审计法律体系不成熟、社会信用体系建设不全面以

及审计人员和审计技术的缺乏。

6.3防范京东审计风险问题的策略

针对前文所提到的京东审计风险，整合资料，提出了以下几点策略：

6.3.1内部策略

1.调整企业发展战略目标。针对于京东整体经营风险较高这一问题，企业应该根据实际

的生产经营状况进行合理的调整，包括总体战略的调整以及具体细节的完善。京东应该把重

点转移到更为稳健的发展战略，并且大力发展盈利较高和具有潜在价值的商业板块，对于那

些常年亏损的板块要进行适当缩减转变甚至于淘汰，及时止损。

2.加强内部控制。京东的组织架构尚不稳定，职员的流动性较为频繁，这就给审计证据

的完整性、可靠性带来了一定的威胁，进而引起审计风险。企业需要进一步完善组织架构，

尽可能的确保领导层、管理层的稳定，所属部门管辖分工明确，上下级关系一一对应，完善

员工考核，规范员工日常工作，促进企业的有序高效运营。

3.确保交易数据完整可靠。京东作为电商企业，要提升自身网络运营平台的安全性和稳

定性。在确保基础设施完备的情况下，进一步完善自身软件设施，为电子数据的可靠性提供

保障。就目前的技术能力来看，京东可以充分利用权限分割、设置身份验证、增强密码的复

杂性以及使用相关杀毒软件防火墙等措施提高平台的安全性。

4.提高电子数据的整合性。虽然京东的各个模块之间是有明确分工的，但是也同样是需

要合作的，要建立数据集成系统保障业务数据和最后的财务数据相一致，保证审计系统与京

东系统完整衔接，将审计数据完整有效地传送，保证审计数据的真实性。

6.3.2外部策略

京东审计风险的控制不仅仅依赖于自身的整改完善，也需要外部环境技术上的支持。

1.完善法律法规。我国要进一步完善电子商务企业审计的法律法规，针对于已经出台《电

子商务法》，政府要贯彻落实，并且进行有序监督。法律是很有效的武器，可以规范企业以及

相关人员的活动。

2.加强信用体系建设。京东的各个交易环节都需要建立在信用基础之上，无论是从促进

京东自身发展还是降低审计风险这一方面，都要建立完备的社会信用体系。要想达成这一目

的，需要政府的引导，推动社会信用体系的建设，建立个人以及企业的档案。

3.提高复合型人才培养。想要避免未来电商企业可能会遇到的种种风险，会计事务所要

加强对审计人员的培养，提高人员实际操作及解决困难的能力。从根源上降低审计风险。

4.开发新的软件。审计人员要促进与国家管理机构的沟通联系，推动审计软件的研究开

发，会计师事务所既要组织软件的开发又要参与实际的研发，要发挥其专家效用，总结不同

电商企业审计存在的问题并且积极配合程序开发员的工作，为程序员提供专业化的指导真正

实现审计手段的革新，降低审计风险。

5.改善审计技术。传统的审计方式已经不舍用于新型的电子商务企业审计，审计人员要

顺应信息系统的发展潮流，主动适应电商审计新模式。改善工作方法并进行不断创新，利用

互联网的信息集成技术对存货以及固定资产进行实时审核，在大数据背景下对数据进行分析,

发现错误数据并进行根源追溯。

第七章结论与展望

本文主要研究了电子商务企业审计风险以及防范措施的问题。首先通过阐述审计风险

的定义，研究了电商企.业审计的现状及问题，接着由现状问题引发了对于审计风险由来的探

讨，并且针对每个风险因素提出了相应的解决策略。由于借助于网络平台运营，企业的审计

环境相对缺乏安全性，主要表现为相关法律法规的不完善、信息的较强流动性、交易的虚拟

性以及平台本身缺乏安全性。同时，针对于特殊的电商审计，目前缺乏专业的审计人员，对

电商的审计不到位。针对于这些审计存在的风险提出了审计环境、审计主体以及审计客体方

面的解决措施。最后，以我国著名电商企业京东为例，简略地介绍了京东的成立以及业务流

程，分析了京东审计所面临的内部风险与外部风险。最后提出了解决京东审计风险的具体可

行的方法。

经过对资料的搜集与整合，木文对于电商审计风险有了较为全面的剖析。但是本文关于

京东企业的资料调查还不够详细，互联网上能获取的信息较少，内部信息掌握不够全面，只

能从较为浅的层面上分析审计风险及提出相关解决措施。同时，对于京东的个体研究不能代

表所有的电商企业，不能以偏概全。同样的，理论层面的措施具应用于实际可能会出现新的

问题，这需要我们不断发现问题并且解决问题，只有不断地弥补不足才能使未来电商审计更

加专业化高效化，尽可能地将电商审计风险降到最低。相信，在不久的将来，通过社会各界

的努力，网络信息技术的成熟发展，将会营造一个健康的电商企业审计环