第03章职业道德基本原则和概念框架课件

审计人员审计本身职业道德概念框架审计准则公司法等第三章职业道德基本原则和概念框架

国际会计师联合会(IFAC)职业道德规范美国注册会计师协会(AICPA)职业道德规范中国注册会计师协会(CICPA)职业道德规范“原则导向”V.S“规则导向”？注册会计师职业道德规范：六个基本原则：诚信独立客观专业胜任能力及应有关注保密职业行为

五个威胁：自身利益威胁自我复核威胁过度推介威胁关联关系威胁外界压力威胁概念框架：

识别威胁

评估威胁

应对威胁第三章职业道德基本原则和概念框架第一节职业道德基本原则第二节职业道德概念框架第三节CPA对职业道德概念框架的具体运用第四节非职业会员对职业道德概念框架的运用注册会计师职业道德基本原则：二、独立（Indepedent）在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：第一节职业道德基本原则

实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；

形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。三、客观和公正（Objectivity）客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，会员应当从实质上和形式上独立于鉴证客户。如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。第一节职业道德基本原则四、专业胜任能力和应有关注（ProfesionalcompetencesandDuecare）1、专业胜任能力：会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。注意：第一、不应承接不能胜任的业务；第二、胜任能力包括获取和保持；第三、利用专家工作。第一节职业道德基本原则四、专业胜任能力和应有关注2、应有的关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守职业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。第一节职业道德基本原则保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为：

除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。第一节职业道德基本原则会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：

法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；（可以做，需要授权）

根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（必须做，无需授权）

法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；

接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；

法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。六、职业行为（Professionalbehavior）职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。第一节职业道德基本原则在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；对其他会员的工作进行贬低或比较。六个基本原则：诚信独立客观专业胜任能力及应有关注保密职业行为

五个威胁：自身利益威胁自我复核威胁过度推介威胁关联关系威胁外界压力威胁概念框架：

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应对威胁注册会计师职业道德基本原则：【例题·单项选择题】1、下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（）。A.在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询B.在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价C.在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助D.在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助【答案】：D【答案解析】：该会计师事务所在执行合并财务报表审计业务的主体工作时不具有专业胜任能力，所以不能承接该业务。【例题·单项选择题】2、保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在下列情形中，注册会计师透露被审计单位的商业信息不会视为违反保密的职业道德的是（）。A.对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明B.在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况C.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况D.被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况2、【答案】：A【答案解析】：保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。【例题·单项选择题】3、下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（）。A.接受委托后，后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持B.某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据C.未经被审计单位授权，向监管机构报告发现的违反法规行为D.接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权【例题·单项选择题】【答案】：A【答案解析】：后任注册会计师只有取得被审计单位书面授权后前任注册会计师才能对查阅工作底稿的请求提供支持。选项BCD都归属于保密义务豁免的情形，所以不违反相关规定。

【例题·多项选择题】1、注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生关联则违背诚信基本原则（）。A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露【答案】：ABCD【答案解析】：根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师在执业时发现客户报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则。这三种情形是：（1）含有重大虚假或误导性陈述；（2）含有草率提供的陈述或信息；（3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。【例题·多项选择题】2、下列关于注册会计师职业道德的说法中，正确的有（）。A.如果存在导致职业判断出现偏差，会员不得提供相关专业服务B.独立性有两个方面，实质上的独立和形式上的独立C.注册会计师不得无根据地比较其他注册会计师的工作D.在未经被审计单位允许的前提下，注册会计师不得接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查【答案】：ABC【答案解析】：注册会计师可以接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。这种情况并不属于泄密的行为。注册会计师职业道德基本原则：六个基本原则：诚信独立客观专业胜任能力及应有关注保密职业行为

五个威胁：自身利益威胁自我复核威胁过度推介威胁关联关系威胁外界压力威胁概念框架：

识别威胁

评估威胁

应对威胁第三章职业道德基本原则和概念框架第一节职业道德基本原则第二节职业道德概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第四节非职业会员对职业道德概念框架的运用一、职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。第二节职业道德概念框架二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施1、对职业道德基本原则的威胁：自身利益威胁（Self-interestthreats）自我复核威胁（Self-reviewthreats）过度推介威胁（Advocacythreats）亲密关系威胁（Familiaritythreats）外在压力威胁（Intimidationthreats）第二节职业道德概念框架对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则产生威胁的具体情形1、自身利益（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如：审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则产生威胁的具体情形2、自我评价（1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；（5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息3、过度推介（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则产生威胁的具体情形4、密切关系（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；（3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；（5）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联对职业道德基本原则的威胁对职业道德基本原则产生威胁的具体情形5、外在压力（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；（3）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力；（5）由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；（6）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升【例题·单项选择题】5、如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因（）因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。A.密切关系B.自身利益C.自我评价D.外在压力【答案】：D【例题·多选题】下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生威胁的是（）。A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%进行审计【答案】ABD【解析】选项A属于对自身利益的威胁，选项B属于过度推介的威胁；选项C不构成密切关系；选项D属于外在压力产生的威胁。【例题·多项选择题】3、甲公司（上市公司）拟聘请ABC会计师事务所审计其2009年度财务报表，以下情况属于因自我评价产生不利影响的有（）。A.ABC会计师事务所派遣A注册会计师为甲公司提供编制2009年会计记录和财务报表服务，A为此次审计项目组成员B.2009年5月中旬，在甲公司与其客户丙公司之间发生诉讼时，注册会计师B担任其辩护人，此次审计安排B加入审计项目组C.ABC会计师事务所的C注册会计师现兼任甲公司总经理，C为此次审计项目组成员D.甲公司总经理的妻子D是ABC会计师事务所的员工，D为此次审计项目组成员【答案】：AC【答案解析】：选项B，属于因过度推介产生的不利影响；选项D，属于因密切关系产生的不利影响。【例题·多项选择题】4、下列关于注册会计师执业道德的描述中，不正确的有（）。A.注册会计师在执行鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场B.前任注册会计师未经被审计单位同意提供给后任注册会计师工作底稿C.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员无须对在职业关系和商业关系中获知的信息保密D.注册会计师接受客户赠送的别墅，这种情况属于自我评价导致不利影响的情形【答案】：BCD【答案解析】：选项B，前任注册会计师必须经被审计单位同意后，才能提供给后任注册会计师工作底稿；选项C，在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍需对在职业关系和商业关系中获知的信息保密；选项D属于密切关系导致不利影响的情形。【例题·多项选择题】5、下列情况中，可能会对注册会计师职业道德的遵循产生不利影响的有（）。A.接受客户提供的礼品或款待B.持有被审计单位的股票C.代为保管客户资金或其他资产D.与客户的高级管理人员之间存在主要近亲属关系【答案】：ABCD【答案解析】：工作环境的防范措施包括:

会计师事务所层面

具体业务层面的防范措施。会计师事务所层面的防范措施：

会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；

制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题和政策和程序。

安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；

定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。具体业务层面的防范措施：二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施3、道德冲突的解决：

如果问题仍无法解决，会员应当向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询，寻求帮助解决问题。如果道德问题涉及会员与某一组织的冲突或是组织内部的冲突，会员还应当确定是否向该组织的治理层（如董事会）咨询。第二节职业道德概念框架如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向所在会计师事务所或者雇佣单位辞职。第三章职业道德基本原则和概念框架第一节职业道德基本原则第二节职业道德概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第四节非职业会员对职业道德概念框架的运用六个基本原则：诚信独立客观专业胜任能力及应有关注保密职业行为

五个威胁：自身利益威胁自我复核威胁过度推介威胁关联关系威胁外界压力威胁概念框架：

识别威胁

评估威胁

应对威胁第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用三、专业服务委托四、利益冲突五、客户寻求第二次意见六、收费及其他类型的报酬七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求三、专业服务委托

客户的接受

业务的承接专业服务委托的变更第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用情形威胁防范措施客户的接受对诚信或职业行为的潜在威胁可能产生于诸如与客户相关问题。对职业道德基本原则的遵循产生威胁的客户问题包括：客户涉足非法活动（如洗钱）、缺乏诚信以及财务报告实务存在问题。适当的防范措施可能包括：1.对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解；2.获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺。情形威胁防范措施业务的承接在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该项业务是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。例如，如果项目组不具备或不能获得执行业务所必备的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。1.适当了解客户的业务性质和经营的复杂性、专业服务的具体要求和目的、拟执行工作的性质和范围；2.了解相关行业和业务对象；3.熟悉相关监管或报告的要求；4.分派足够的具有专业胜任能力的员工；5.必要时利用专家的工作；6.就执行业务的时间要求与客户达成一致；7.遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。情形威胁防范措施专业服务委托的变更如果应邀或考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务，注册会计师应当确定是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由，如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。注册会计师应当注意，客户变更委托的表面原因可能并未反映事实真相，可能表明客户与现任注册会计师存在意见分歧。可能采取的防范措施主要包括：1.当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由；2.要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；3.从其他来源获取必要的信息。注意注册会计师可能被要求在现任注册会计师工作基础上承担补充或附加的工作。这种情形可能对专业胜任能力和应有的关注产生潜在威胁，例如信息缺乏或不完整。防范措施主要包括将拟承担的工作告知现任注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。【例题·多项选择题】6、在接受某一新客户或在承接某一客户业务前，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时可能采取以下防范措施（）。A.对客户进行了解B.获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺C.利用专家的工作D.就执行业务的时间要求与客户达成一致【答案】：ABCD【答案解析】：以上做法都是可以采取的防范措施。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用三、专业服务委托四、利益冲突五、客户寻求第二次意见六、收费及其他类型的报酬七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求四、利益冲突1、情形：如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，可能对客观性产生威胁。如果注册会计师为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务，同样可能对客观和保密原则产生威胁。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用四、利益冲突2、采取下列防范措施之一：如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用四、利益冲突3、选择采用的防范措施：委派不同的项目组；实施防止未经授权接触信息的程序；向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用四、利益冲突4、注意：如果利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生威胁，且采取防范措施不能消除该威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约。如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务的要求，注册会计师应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用【例题·单项选择题】下列有关职业道德概念框架具体运用的有关描述中，正确的是（）。A.注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力B.会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力导致的不利影响C.注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意D.如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定【答案】：C【答案解析】：选项A，注册会计师具有专业知识、技能和经验才能称之为具备专业胜任能力，而不是单纯的具有注册会计师证书；选项B，该情形属于产生过度推介导致的不利影响；选项D，如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意在此情况下执行业务。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用三、专业服务委托四、利益冲突五、客户寻求第二次意见六、收费及其他类型的报酬七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求五、客户寻求第二次意见1、情形：如果某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用五、客户寻求第二次意见2、防范措施主要包括：征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性；向现任注册会计师提供第二次意见的复印件。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用五、客户寻求第二次意见3、注意：如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与现任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用【例题·单项选择题】如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响可将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（）。A.征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通B.在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C.向现任注册会计师提供第二次意见的复印件D.直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件【答案】：D【答案解析】：选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用三、专业服务委托四、利益冲突五、客户寻求第二次意见六、收费及其他类型的报酬七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务。1、收费的确定因素：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。六、收费及其他类型的报酬第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用2、计算标准：通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。六、收费及其他类型的报酬第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用【工行换审归毕马威】

中国工商银行日前发布公告，称董事会已批准聘用毕马威替换安永成为该行2013年度外部审计师，审计费为1.34亿人民币，审计费下降逾3000万人民币。2010年、2011年、2012年该行的审计机构为安永会计师事务所，审计费分别为人民币1.78亿、1.76亿、1.656亿，审计其实也是做生意的买卖。

六、收费及其他类型的报酬3、情形一：如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用情形一的防范措施：让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务；安排恰当的时间和合格的员工执行任务。六、收费及其他类型的报酬4、情形二：在承接业务时，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害；使客户了解专业服务的范围和收费基础。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用六、收费及其他类型的报酬4、情形三：

或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

例如：审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。为什么不能或有收费：情形三的防范措施：预先就收费的基础与客户达成书面协议；

向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础；

实施质量控制政策和程序；

由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。六、收费及其他类型的报酬5、情形四：（绝对禁止进行的收费项目）

1.注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。2.注册会计师为获得客户而支付业务介绍费。注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

佣金也是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素。一方面，如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。为什么不能收取或支付佣金：情形四的防范措施：这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。【例题·单项选择题】册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（）。A.审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素B.审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定C.审计费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定D.审计费用是根据支付给以前的注册会计师的费用来确定【答案】：B【答案解析】：选项B属或有收费。【例题·单项选择题】在承接业务的过程，下列可能对职业道德基本原则不会产生不利影响的是（）。A.在推介自身和工作时，将自己的工作与其他会员的工作进行比较B.由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平C.根据事务所的规定，向介绍本业务的个人支付20%的业务中介费用D.在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用【答案】：B【答案解析】：推介自身和工作时，不应贬低其他会员或与其工作进行比较。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金，也不应向客户或其他第三方支付介绍费。【例题·多项选择题】7、注册会计师为了消除或有收费导致的不利影响，可以采取的措施包括（）。A.向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础B.预先就收费的基础与客户达成书面协议C.实施质量控制政策和程序D.由独立第三方复核注册会计师已执行的工作【答案】：ABCD【答案解析】：以上做法都是可以采取的防范措施。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用三、专业服务委托四、利益冲突五、客户寻求第二次意见六、收费及其他类型的报酬七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求七、专业服务营销1、基本规定：注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用七、专业服务营销2、不应出现下列行为：

夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；

贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；

暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用七、专业服务营销3、其它：注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用三、专业服务委托四、利益冲突五、客户寻求第二次意见六、收费及其他类型的报酬七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求八、礼品和招待1、情形：注册会计师或其直系亲属、近亲属，可能收到客户提供的礼品或招待。如果接受客户的礼物，可能对客观性产生自身利益威胁；由于这种行为有可能会被公开而可能对客观性产生外在压力威胁。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用八、礼品和招待2、注意：如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有具体事实和情况后，认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。在这种情况下，注册会计师可以认为接受该项礼品或招待属于正常的商业交往。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用八、礼品和招待3、措施：注册会计师应当考虑评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。如果采取防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受礼品或招待。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用三、专业服务委托四、利益冲突五、客户寻求第二次意见六、收费及其他类型的报酬七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求九、保管客户资产1、情形：持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁，包括对客观性和职业行为产生自身利益威胁。除非法律法规允许或要求，注册会计师应当