《纳税实务》（第五版）课件 项目二 增值税及附加税费办税业务

项目二

增值税及附加税费办税业务

增值税是以货物、服务、无形资产、不动产在流转中产生的增值额作为计税依据，并最终由消费者承担的一种间接税。增值税为价外税，实行凭票扣税制，主要遵循“上环节征多少，下环节扣多少，不征税则不扣税”的链条式征扣税机制。一、什么是增值税？有增值才征税，没增值不征税。模块一

增值税的征税范围

《中华人民共和国增值税法》规定：增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物。销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益，包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。在境内销售发生应税交易具体指：①销售货物的起运地或者所在地在境内；②在境内销售或租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产和自然资源所在地在境内；③销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；④除以上（2）和（3）规定外，销售服务和无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。服务、无形资产在境内消费，是指①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外；②境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；③国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。二、增值税的征税范围征税范围应税交易销售货物所有权销售服务交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务生产生活服务销售无形资产使用权所有权销售不动产所有权进口货物（一）征税范围的一般规定有形动产、热力、气体等根据《财政部税务总局关于增值税征税具体范围有关事项的公告》(2026年第9号)附件2的注释，"生产生活服务"一共包含以下15类服务:序号服务类别

简要说明(涵盖范围)1研发和技术服务

包括研发、技术咨询、专业技术服务等2信息技术服务

包括软件服务、电路设计、信息系统、数据处理等3文化创意服务

包括设计服务、知识产权服务、广告服务、会议展览等4物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务5租赁服务

包括融资租赁服务和经营租赁服务(含不动产、动产租赁)6鉴证咨询服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务(如税务咨询、法律咨询等)7广播影视服务

包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务8商务辅助服务

包括企业管理服务、经纪代理服务(如货物运输代理)、人力资源服务(如劳务派遣)、安全保护服务(含武装守护押运)等9文化体育服务包括文化服务(如文艺创作、图书馆借阅)和体育服务(如体育比赛、体育训练)10教育医疗服务包括学历教育、非学历教育、医疗诊治、健康咨询等(不含营利性美容医疗)11旅游娱乐服务

包括旅游服务和娱乐服务(如歌厅、高尔夫、游乐场)12餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务(含提供会议场地及配套服务)13居民日常服务包括家政、婚庆、育养(原"养老"扩围)、殡葬、美容美发、洗浴、摄影扩印等14加工修理修配服务指受托对货物进行加工、修复的业务活动(原增值税"劳务"并入此类)15其他生产生活服务上述未涵盖的其他生产生活相关服务（二）视同应税交易有下列情形之一的，应视同应税交易，应当依法缴纳增值税：（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿转让货物；（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。Q：加油站给前来加油的客户赠送纸巾或矿泉水，属于无偿转让货物吗？需要视同应税交易缴纳增值税吗？A:有条件的转让，加了油才能获得免费的纸巾或矿泉水，是有偿转让，应当按照货物（油）和赠品各自的公允价值占比计算销售额，从而避免加重企业的税负。Q:房地产公司促销方案：买房送物业服务，买房送家电，哪一个方案对公司更好？A:送物业服务，不属于视同应税交易范畴了，不交税；送家电，属于买一赠一，不属于无偿赠送，很多地方要求，需要在同一张发票上体现出销售的货物和赠送的货物，但销售房产的发票不可能体现货物的销售情况，因此，最好还是视同应税交易申报缴纳增值税，同时购买家电时取得专票，两者金额一样，其实并没有增加税负。（三）混合应税交易纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。此处的两个及以上业务，之间应具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。Q：快递服务通常包括运输服务和收派服务，分别适用9%和6%的税率，那要分开计税吗？A：快递服务是混合应税交易，不能分别适用税率。其主要业务是收派服务，运输是为了完成收派任务必须要的任务，所以，快递服务适用的税率应该是收派服务的6%。（四）兼营行为兼营是指纳税人的经营中包括销售货物、服务、无形资产或者不动产的行为。纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。（五）不征收增值税项目（法定列举）有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；（2）收取行政事业性收费、政府性基金；（3）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；（4）取得存款利息收入。Q：1.张三为A公司处理公司账务，领取工资薪金，要交增值税吗？

2.张三作为A公司处理公司账务，但张三为独立个体，要交增值税吗？A：增值税征不征税不看主体，看业务。1不交税，2要交税。Q：买机票，里面有一个机场建设费，为什么不计税？A：它属于政府性基金，最终是交给财政部的

存款利息是我们将钱存进了国家的法定金融机构，国家给的，不交税。以后取得的非增值税收入，取得进项，可抵扣，而其他非应税交易，取得的进项不得抵扣。该笔存款对应的银行账户管理费、转账手续费等进项税额，可正常抵扣为运输服务购置的飞机燃油、维修服务等进项，可抵扣。企业厂房被政府征用，取得的补偿款不征税。为该厂房购置的设备、装修等进项税额，无需转出，可继续抵扣。其他非法定列举的非应税交易，后续取得的进项不可抵扣。（四）免征增值税项目增值税法列举9种财政部

税务总局公告2026年第10号

列举21种长期免税项目、自2026年1月1日至2027年12月31日共26项阶段性免征的项目。划分标准小规模纳税人：适用简易计税法。一、增值税纳税人和扣缴义务人扣缴义务人纳税义务人境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人。按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。境外单位或者个人向自然人出租境内不动产，有境内代理人，由境内代理人申报缴纳税款。自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。一般计税法简易计税法模块二

确定增值税纳税人和适用税率（一）小规模纳税人简易计税法：应纳税额=不含税销售额×征收率年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人。自然人属于小规模纳税人；不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照法律规定的一般计税方法计算缴纳增值税。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。（二）一般纳税人适用一般计税方法的纳税人为一般纳税人。一般计税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额※一般纳税人实行登记制度。单位和个体工商户年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的，除①不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，选择按照小规模纳税人纳税的；②自然人外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记，并自超过小规模纳税人标准的当期起按照一般计税方法计算缴纳增值税。享受免征增值税的国有粮食购销企业，从事成品油销售的加油站，实行汇总缴纳增值税的航空运输企业等纳税人，一律登记为一般纳税人。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

增值税纳税人分类经营规模具体情况纳税人类型年应征增值税销售额超过500万元一般情况应向税务机关申请办理一般纳税人登记不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位可选择按小规模纳税人纳税自然人只能作为小规模纳税人年应征增值税销售额500万元及以下一般情况小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料可以成为一般纳税人纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，应自调整之日起10个工作日内；其他年应征增值税销售额超过规定标准的，应在超过规定标准的次月申报纳税期限内向主管税务机关办理一般纳税人登记手续。纳税人未按规定期限办理相关手续的，自规定期限结束后5个工作日起按一般纳税人管理，一般纳税人生效之日按以下规定确定：①纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日；②纳税人年应征增值税销售额未超过规定标准，办理一般纳税人登记的，一般纳税人生效之日为办理登记的当期1日。对一般纳税人生效之日起已按小规模纳税人申报增值税的，纳税人应按一般纳税人逐期更正申报。一般纳税人生效之日起已经取得但未确认用途的增值税扣税凭证，逐期进行抵扣用途确认。纳税人因自身条件或经营业务变化，不再符合选择按照小规模纳税人纳税的，应在变化当期向主管税务机关书面报告，自不符合规定当期起不再适用选择按照小规模纳税人纳税。（主动）主管税务机关发现纳税人不符合选择按照小规模纳税人纳税的，在发现之日起5个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人自不符合规定当期起不再适用选择按照小规模纳税人纳税。（被动）四、增值税的税率、征收率税率和征收率都是计算税额的比率，但它们在适用对象、设计原理、法律层级上存在本质区别。简单来说：税率是税法的“法定标准”，而征收率是税法的“简易计算工具”。税率：是税法规定的法定课税尺度。它体现了征税的深度，通常用于具备健全会计核算能力的一般纳税人。在增值税中，税率体现为货物或服务本身的增值额所适用的法定比例（如13%、9%、6%）；在企业所得税中，税率体现为利润额的适用比例（25%）。征收率：是一种简易计算工具。它是为了简化征管、降低中小企业征纳成本，针对特定纳税人（主要是小规模纳税人）或在特定情况下（如一般纳税人某些特殊销售行为）设定的简化征收比例。它不是严格意义上的法定税率，而是基于销售额的估算比例。基本税率零税率低税率13%：1.销售货物2.进口货物3.提供加工、修理修配服务4.提供有形动产租赁9%：1.销售或者进口下列货物：①农产品、食用植物油、食用盐；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚；③图书、报纸、杂志、、音像制品、电子出版物；④饲料、化肥、农药、农机、农膜。2.销售服务、无形资产、不动产：①交通运输服务；②邮政服务；③基础电信服务；④建筑服务；⑤不动产租赁服务；销售不动产；转让土地使用权（不含转让补充耕地指标）。6%：销售除适用13%、9%和0%税率情形外的服务、无形资产：①增值电信服务；②金融服务；③生产、生活服务；④销售无形资产（含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权）。1.出口货物（国务院另有规定的除外）2.国际运输服务3.航天运输服务4.对外修理修配服务5.向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务等6.向境外单位转让的完全在境外使用的技术7.财政部和国家税务总局规定的其他服务增值税征收率（简易计税）2026年1月1日起，适用简易计税方法计算缴纳增值税的，征收率为3%。尚有部分应税交易执行5%征收率。按照5%征收率计算缴纳增值税具体适用情况：①2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或者以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。②收取开工日期在2016年4月30日前的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。③出租其2016年4月30日前取得的不动产。④销售其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产。⑤转让其2016年4月30日前取得的土地使用权。⑥房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目。

零税率不同于免税。以出口货物为例：出口货物免税仅指在出口环节免税;零税率是指对出口货物除了在出口环节免征增值税销项税额(一般计税方法下)或者增值税应纳税额(简易计税方法下)外,还要将该出口货物在出口前相应的进项税额按照税法规定的计算公式计算后予以直接退还(免退办法)或者先抵扣后退还(免抵退办法),使该出口货物在出口时完全不含增值税税款，从而以无增值税货物的形式进入国际市场。我国对增值税出口货物、服务或无形资产实行零税率，对消费税出口货物免税。补充知识纳税人发生应税交易，按照销售额乘以规定税率计算的增值税税额，为销项税额。销项税额=不含税销售额×适用税率模块三

一般纳税人销项税额的计算指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款。不包括代收的款项。《中华人民共和国增值税法》规定：纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税。即按照销售额和税率计算销项税额,再根据购进货物等增值税专用发票上注明的税款等确认进项税额，销项税额与进项税额之差为应纳税额。计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。企业签订合同的时候，应该明确价格和税额。不然会被默认为是不含税金额，带来税务风险。增值税的计税销售额为发生应税交易取得的除销项税额的全部价款。全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额，不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：①政府性基金或者行政事业性收费；②受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；③车辆购置税、车船税；④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一、计税销售额的确定大变化：增值税法实施以前代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，要同时符合以下条件：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政才能不作为价外费用合并计税，现在是直接不包括了。影响：企业收款时应分开开票，价款可以开专票，代收的政府性基金或者行政事业性收费开普票。如：电费发票，电网企业代收的政府性基金有一系列诸如国家重大水利工程建设基金、可再生能源发展基金等等，在开票时就要特别注意。注意纳税人发生应税交易，应当向购买方开具发票，购买方索取增值税专用发票的，应当向其开具增值税专用发票。纳税人开具增值税专用发票，应当分别列明销售额和增值税税额（此“税额”就是销项税额）。但应税交易的购买方为自然人时，应税交易适用免征增值税时或者国务院财政、税务主管部门规定不得开具增值税专用发票的其他情形时不能开具增值税专用发票。纳税人发生应税交易，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国务院税务主管部门的规定进行作废处理或者开具红字增值税专用发票；未按照规定进行作废或者开具红字增值税专用发票的，不得按照有关规定扣减销项税额或者销售额。增值税为价外税，企业签订合同的时候，应该明确价格和税额，如果合同不明确价款是否含税，容易产生纠纷，而法官的判案依据是法律，增值税法明确规定，增值税是价外税，则合同价格容易被认定为是不含税价格。税务会计应参与采购业务并提醒业务人员，以免加重企业的税负。如纳税人采用销售额和增值税税额合并定价，则按照下列公式计算销售额：一般计税方法的销售额＝含税销售额÷（1+税率）简易计税方法的销售额=含税销售额÷（1+征收率）注意企业提供货物以及服务过程中，向购买方收取的与之相关的价款，应按规定并入销售额计征增值税。‌例如，销售方因买方延迟付款向其收取违约金，此违约金与销售业务有关，应并入销售额开具发票并计税。但如果违约金是对未履行合同的惩罚性赔偿（即未发生应税交易），则不属于增值税应税范围，无需开具增值税发票缴纳增值税，企业税务人员应分清违约金性质，以免企业少纳或多纳税，造成企业的税务风险。一般来说，销售额是纳税人发生应税交易取得的除销项税额的全部价款。如纳税人采用销售额和增值税税额合并定价，则按照下列公式计算销售额：一般计税方法的销售额＝含税销售额÷（1+税率）简易计税方法的销售额=含税销售额÷（1+征收率）二、销项税额的确定1.一般销售方式下销售额的确定折扣销售（又称商业折扣）——是指销货方在销售货物、服务等时，因买方购货数量较大等原因，而给予买方的价格优惠。如果在同一张发票上分别注明原销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计税销售额。如果将折扣额另开发票或只在“备注”栏标注，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣不能从销售额中扣减，且应作赠送他人计征增值税。

折扣销售销售折扣销售折让销售退回2.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣、折让、中止或退回时销售额的确定销售折扣（又称现金折扣）——是指销货方在销售货物等后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如:2/10,1/20,n/30,表示10天内付,货款折扣2%;20天内付,折扣1%，30天内必须要支付货款，且没有折扣。)。折扣额不得减除计税销售额。折扣销售销售折扣销售折让销售退回销售折让——销售后，因已售产品出现品种、质量问题，或者所提供的服务、销售的无形资产或不动产不符合协议规定等而给予购买方的补偿。折让金额可以减除计税销售额。发生折让应按规定开具红字增值税专用发票，未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。折扣销售销售折扣销售折让销售退回未确认销售收入，直接按扣除销售折让后的金额确认销售收入；已确认销售收入，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生折让时冲减当期销售收入。纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。29折扣销售销售折扣销售折让销售退回销售退回——企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求等原因而发生的退货。退回发生在确认收入前，直接将被退回的商品验收入库，无需记账，如已确认“发出商品”，则转销“发出商品”；退回发生在确认收入后，在产品退回时冲减当期销售收入，同时冲减当期销售成本。30折扣销售销售折扣销售折让销售退回31（2）以旧换新时销售额的确定。以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回货物的行为。企业如果采用“以旧换新”方式销售产品，销售额与收购旧货金额不得相互抵减。考虑到金银首饰以旧换新的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（3）以物易物时销售额的确定。购销双方都应作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税额（4）包装物销售、出租、出借及押金没收销项税额的核算随同产品出售单独计价——正常销售计税随同产品出售而出租——与交易相关的价款计税单独出租——有形动产租赁服务计税出借——不计税，成本记“销售费用”押金——按期归还，不计税——逾期不归还，计税

——啤酒、黄酒外酒类产品，并入销售额计税（5）视同应税交易以及销售额为非货币形式的销售额的确定。发生视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。如无市场价格，应按组成计税价格计税。（6）售价明显偏低或者偏高时销售额的确定。售价明显偏低或者偏高时销售额的确定。纳税人发生应税交易，销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定，按照下列顺序核定销售额：①按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。②按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。③按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

成本利润率一般为10%，国务院税务主管部门可以根据行业成本利润情况进行调整。注意：差额征税项目的凭证中属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（不得一票两用）。金融商品转让服务：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。劳务派遣服务：代支付的工资薪金，允许从含税销售额中扣除。航空运输服务：扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。客运场站服务：扣除支付给承运方运费后的余额计算销售额。旅游服务：对外支付的各种旅游费用，允许从含税销售额中扣除。房地产开发企业销售其开发的适用一般计税方法计税房地产项目，受让土地时向政府部门支付的土地价款以及在取得土地时向其他单位或个人支付的货币形式拆迁补偿费用，允许从含税销售额中扣除。融资租赁和融资性售后回租业务：支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税，允许从含税销售额中扣除。3.差额计税销售额的确定一般纳税人——一般计税法（购进扣税法）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额指纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。模块四

一般纳税人进项税额的计算1.凭票抵扣（1）从销售方取得的增值税专用发票上列明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上列明的增值税税额。（3）自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者境内不动产取得的完税凭证上列明的增值税税额。（4）从销售方取得的其他增值税扣税凭证上列明或者包含的增值税税额：①一般纳税人购进机动车取得机动车销售统一发票上列明的税额；②一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：

a.取得电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的，为发票上列明或包含的增值税税额；

b.取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输可抵扣进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%一、准予从销项税额中抵扣的进项税额③一般纳税人购进道路、桥、闸通行服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：

a.取得收费公路通行费增值税电子普通发票、带有“通行费”字样的电子发票（普通发票）的，为发票上列明的增值税税额；

b.取得桥、闸通行费发票的，按照下列公式计算进项税额：

桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上列明的金额÷（1+5%）×5%2.购买农业产品准予抵扣的进项税额除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的扣除率计算。进项税额=买价×扣除率买价=纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款+按规定缴纳的烟叶税烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）烟叶收购金额=收购价款×（1+10%）从小规模纳税人处购进农产品，取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上列明的金额和9%的扣除率计算进项税额。取得普票，不能抵税，取得1%的专票，可按1%抵扣，但用于深加工时不能加计抵扣。3.长期资产的抵扣规定一般纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产（以下统称长期资产），进项税额抵扣的具体操作办法如下：①专用于一般计税方法计税项目的，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（以下统称五类不允许抵扣项目）的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。②纳税人取得长期资产并已抵扣进项税额后，发生增值税法实施条例规定的非正常损失，或者用途改变，专用于五类不允许抵扣项目的，按照下列公式在发生非正常损失或者用途改变的当月计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率净值率=当月期初长期资产净值/长期资产原值×100%③纳税人取得长期资产，专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变，专用于一般计税方法计税项目，或者混合用途，按照下列公式在用途改变的当月计算可抵扣进项税额：可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率③既用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目的，属于用作混合用途的长期资产，对应的进项税额依照增值税法和下列规定处理：原值不超过500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。适用分期调整的两种情形：2026年1月1日后取得，且原值>500万元的新资产。2026年后完成资本化改造，且改造后总原值>500万元的存量资产。对存量改造资产，仅改造部分的进项税额适用分期调整。调整年限：不动产、土地使用权，为20年。飞机、火车、轮船，为10年。其他长期资产，为5年。调整方法：先将资产分类，再调整“两类”项目（集体福利、个人消费）：切分依据为资产折旧比例，因其无对应外部收入。

“三类”项目（简易计税、免税、非应税）：切分依据为相关销售额/收入比例，因其与经营活动挂钩。净值：资产≤500万元：按会计制度计提折旧/摊销后的余额计算。资产>500万元：必须采用“平均法”，公式不考虑残值，与会计处理存在显著差异。二、进项抵扣的条件综合服务平台勾选确认用途后抵扣1.

增值税专用发票（含电子专票、纸质专票）

2.

机动车销售统一发票

3.

收费公路通行费增值税电子普通发票（带“通行费”字样）

4.

国内旅客运输服务增值税电子普通发票（航空/铁路电子客票等）

稽核比对通过后抵扣

海关进口增值税专用缴款书（需稽核比对通过后抵扣）

直接计算抵扣（不属于“需认证”范围）1.农产品收购/销售发票（按扣除率计算）

2.注明旅客身份信息的公路/水路客票（计算抵扣）

3.桥、闸通行费发票（计算抵扣）

4.代扣代缴增值税的完税凭证（凭资料抵扣，无需认证）

支付道路通行费取得通行费发票纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。购进旅客运输服务取得客票等注意事项：如果取得是充值的“不征税”增值税电子普通发票，发票上没有税额，也就不能抵扣进项税额。旅行社或网上订的飞机票，取得电子发票，如果发票税收编码属于“旅客运输”同时税率栏是9%、3%的，可以抵扣发票上注明的税额；如果发票税收编码属于“旅游服务”或税率栏是6%，不属于旅客运输，不属于合规的抵扣凭证，不能抵扣进项税额。生活服务，差额征税，不能抵税。6%并非航空公司运输服务税率，是第三方平台开具的经纪代理服务（不属于财政部

国家税务总局公告2026年第13号旅客运输服务抵扣的凭证），不能抵税。取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算的进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%“民航发展基金”：属于政府性基金，不计入航空运输企业的销售收入，不征收增值税。取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%练习1：甲公司为一般纳税人，其员工在某月提交以下差旅报销单据，进项税的计算抵扣情况如下：票据内容票面金额进项税的计算抵扣情况赴法国参加订货会的注明旅客身份信息的往返航空运输电子客票行程单20000元跨境旅客运输服务不能抵扣增值税进项税赴广州参加推广会的注明旅客身份信息的往返航空运输电子客票行程单5060元(票价和燃油附加费)进项税额=5060÷(1+9%)×9%=417.80(元)赴上海参加推广会的注明旅客身份信息的往返铁路车票1800元进项税额=1800÷(1+9%)×9%=148.62(元)赴石家庄参加推广会的注明旅客身份信息的往返公路长途客票800元进项项税额=800÷(1+3%)×3%=23.30(元)的的打车，取得增值税普通发票（未加旅客姓名）206元（3%）不能抵扣（专票或者加旅客姓名可以）练习2：某一般纳税人，不考虑其他情况，发生的国内旅客运输服务如下（除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证除特别说明外，都有旅客身份信息）：（1）202×年4月取得客运增值税专用发票，发票上注明不含税金额1000元，增值税税额90元；（2）202×年4月取得旅客运输增值税电子专用发票，发票上注明不含税金额2000元，增值税税额180元；（3）202×年4月取得旅客运输增值税电子普通发票（公交卡充值发票），发票上注明不含税金额2000元，税率栏“不征税”，增值税税额0元；（4）202×年4月取得航空客票行程单，行程单上注明票价5000元，燃油附加费0元，机场建设费50元，合计金额5050元；（5）202×年4月取得高铁票，票上注明金额3000元；（6）202×年4月取得客运大巴的发票，发票上注明金额2000元，其中有800元的客运大巴的发票没有旅客身份信息；可抵扣进项税=90+180+5000÷（1+9%）×9%+3000÷（1+9%）×9%+（2000-800）÷（1+3%）×3%=965.50（元）。农产品进项税额抵扣一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况：（1）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。练习1：某生产企业为一般纳税人，生产销售货物适用税率为9%。202×年3月从农业生产者购进免税农产品，开具农产品收购发票，注明收购价格为20万元，另外，从小规模纳税人处购入农产品，取得增值税专用发票，注明金额为8万元，税额为0.24万元。假设农产品未纳税核定扣除范围，取得的增值税扣税凭证当月计算抵扣进项税额。该企业当月可抵扣进项税额为（）万元。A.2.52B.2.04C.0.24D.1.8【分析】该企业当月可抵扣的进项税额=20*9%+8*9%=2.52（万元）（4）核定扣除根据财税［2012］38号规定，生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除；根据财税〔2013〕57号规定，各省市结合本省(自治区、直辖市、计划单列市)特点，扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的农产品。农产品购进核算练习1：光明副食品公司是一般纳税人，从初级农产品生产者处购进免税农产品，价值40万元，取得农产品销售发票，产品直接用于销售。分析：购进免税农产品，可按发票金额的9%抵税。借：库存商品 364000.00

应交税费—应交增值税（进项税额）36000.00

贷：银行存款

400000.00练习2：光明副食品公司是一般纳税人，向一般纳税人购进冷冻肉一批用于生产肉制品罐头，取得增值税专用发票，金额20万元，税额1.8万元，另外，再向农业合作社购进冷冻肉一批用于生产肉制品罐头，买价30万元，取得增值税普通发票。分析：冷冻肉为农产品，肉制品罐头为13%税率的货物，按照增值税专用发票上注明的金额和农产品销售发票上注明的买价确认计税金额，购入时扣除率9%。可抵扣的进项税额=（200000+300000）×9%=45000（元）借：原材料

473000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）45000.00

贷：银行存款

518000.00初次购买增值税税控系统专用设备以及缴纳的技术维护费※增值税纳税人2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。所以，此处的增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。※增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。1.适用简易计税方法计税项目对应的进项税额。2.免征增值税项目对应的进项税额。3.非正常损失项目对应的进项税额。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等情形。①非正常损失的购进货物，以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务。②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配服务和交通运输服务。③非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务。④非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。不动产在建工程包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。三、不得从销项税额中抵扣的进项税额4.购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。5.购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。如果不是直接用于消费，如企业食堂外包服务取得的餐饮专票，若非直接消费（如作为中间商转售），其进项税额可抵扣。6.购进贷款服务的利息支出对应的进项税额。还包括向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。7.购进的不得抵扣非应税交易对应的进项税额。纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产用于同时符合下列情形的非应税交易（以下统称不得抵扣非应税交易），对应的进项税额不得从销项税额中抵扣：①发生增值税法第三条至第五条以外的经营活动，并取得与之相关的货币或者非货币形式的经济利益；②不属于增值税法第六条规定的不征增值税的情形。例如企业因购置符合条件的环保设备收到政府补贴，该补贴为与销售行为不挂钩的非应税经营活动，也不属于增值税法第六条规定的不征收增值税的情形，后续购买环保设备时，对应的进项税额也不得抵扣。8.国务院规定的其他进项税额。例如：纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税、免税和非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额，应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。当期不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额+当期不得抵扣非应税交易收入）÷当期全部销售额即：月度：按月算，按月转出

年度：次年1月用全年数据重算，与累计已转出对比，多退少补练习：某企业为增值税一般纳税人，202×年经营的项目包括一般计税、简易计税和免税项目，当年发生的房租、水电、物业、办公费等共用费用而无法划分的进项税额为120万元。当年取得一般计税销售额1500万元，简易计税销售额400万元，免税销售额50万元，没有非应税收入。全年累计已转出50万元进项税额。其中，当年12月无法划分进项的进项税额为15万元；简易计税和免税项目取得的销售额为60万元，全部销售额为300万元。要求：计算该企业12月份应转出的进项税额和次年1月清算应多退或少补和进项税额。分析：（1）12月应转出的进项税额=15×60÷300=3（万元）（2）次年1月清算不得抵扣的进项税额＝120×（400+50）÷（1350+400+50）=30（万元）

该企业202×年全年累计已转出50万>应转出30万，多转出20万元，应在清算当年1月申报期，冲减多转出的进项税额20万元。已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、服务，发生《增值税法》及其实施条例规定的非正常损失，用于集体福利或者个人消费，直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务情形的，应当将对应的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定对应的进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。练习1：某企业为增值税一般纳税人，202×年4月购进原材料，不含税100万元，进项税额13万元；运费2万元，进项税额0.18万元，全部税额当月已抵扣。6月因管理不善被盗，损失部分对应成本80万元、运费1.6万元。要求：计算该企业6月份应转出的进项税额。分析：损失部分对应的进项税额应从当期进项税额中扣减，扣减金额

=800000×13%+16000×9%=104000+1440=105440（元）练习2：某企业为增值税一般纳税人，202×年购进周转材料一批，材料买价100万元，进项税额13万元，运费10万元，进项税额0.9万元，保险费5万元（无进项），合计已抵扣税额13.9万元。12月部分丢失，无法分清丢失部分对应的原始进项税额。当期丢失部分实际成本57.5万元（买价50万元+运费5万元+保险2.5万元）。要求：计算该企业12月份应转出的进项税额。分析：因无法分清丢失部分对应的原始进项税额，直接按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

应扣减税额=当期实际成本×适用税率=575000×13%=74750（元）（1）适用对象

自2023年1月1日至2027年12月31日，先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额；集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额；对生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、数控系统(以下称先进工业母机产品)的增值税一般纳税人，按当期可抵扣进项税额加计15%抵减企业应纳增值税税额。（2）加计抵减额的确定办法。当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%或15%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。四、增值税的加计抵减（3）不得加计抵减的情形。纳税人出口货物、发生跨境应税交易不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物、发生跨境应税交易且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物和发生跨境应税交易的销售额÷当期全部销售额练习1：某集成电路生产企业（一般纳税人）符合加计抵减的政策，2026年10月可抵扣进项税额为12万元，相关明细账上显示，上期尚有2万元加计抵减额余额未抵扣。要求：计算该纳税人10月可抵减的加计抵减额。分析：该纳税人为集成电路生产企业，应按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%=12×15%=1.8（万元）当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=2+1.8=3.8（万元）练习2：2026年3月，先进制造业企业梅松公司实现销售收入1

000万元，税率13%，销项税130万。当期取得进项合计104.2万元，其中专用发票抵扣税额104万元；普通发票（购进旅客运输服务计算抵扣）抵扣0.2万元。分析：按照规定，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。因此梅松公司加计抵减的发生额=当期进项税*5%=104.2*5%=5.21（万元）梅松公司2026年3月应交增值税=销项-进项=130-104.2=25.8（万元）同时，当期可以加计抵减的金额为5.21万元所以最后实际应该缴纳的增值税为25.8-5.21=20.59（万元）申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。进口增值税，在海关缴纳之后，可以作为进项税额进行抵扣。1.进口环节增值税的含义进口增值税是专门对进口环节的增值额进行征税的一种增值税。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而又转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。2.进口环节增值税的纳税人进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。五、进口货物应纳税额的计算3.进口环节货物增值税应纳税额的计算纳税人进口货物，按规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。应纳税额=组成计税价格×税率上式中的税率是规定的增值税税率，组成计税价格有两种情况：（1）进口货物只征收增值税的，其组成计税价格为：组成计税价格=关税计税价格+关税=关税计税价格×（1+关税税率）（2）进口货物同时征收消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税=关税计税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）3.进口环节货物增值税应纳税额的计算纳税人进口货物，按规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。应纳税额=组成计税价格×税率上式中的税率是规定的增值税税率，组成计税价格有两种情况：（1）进口货物只征收增值税的，其组成计税价格为：组成计税价格=关税计税价格+关税=关税计税价格×（1+关税税率）（2）进口货物同时征收消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税=关税计税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）66如果当期销项税额小于进项税额，未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额不含税销售额×税率可抵扣进项税额不可抵扣进项税额纳税义务发生时间进项税额申报抵扣时间一、计算应纳税额的时间限定

模块五

一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期，是一个重要的时间限定，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额和当期进项税额。（1）销项税额的时间规定。①发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。取得销售款项索取凭据的当日，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日。应税交易完成的当日，是指货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产权属变更的当日。②发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。③增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。注意④特殊情形的纳税义务发生时间按照国务院财政、税务主管部门的规定执行。主要有如下几种：a.纳税人生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，纳税义务发生时间为收到款项或者书面合同确定的付款日期的当日。b.纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。

c.纳税人销售不动产，完成权属登记或者实际交付不动产，属于不动产转让完成；完成权属登记且实际交付不动产的，按照孰先原则确定不动产转让完成的时间。

d.金融机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。（2）进口货物，纳税义务发生时间为货物报关进口的当日。（3）增值税进项税额抵扣的时间规定：发票认证通过的当月

。注意二、计算增值税一般纳税人应纳税额

我国现行增值税一般纳税人采用一般计税方法计算缴纳增值税，即应纳税额的计算采用购进扣税法，根据购进货物、服务、无形资产或不动产曾担负过的税款进行有条件的抵扣，销项税额与进项税额之差为应纳税额。计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额69（一）增值税税款减免形式减免增值税分即征即退、先征后退、先征后返、直接免征和直接减征等形式。1．即征即退即征即退是指按税法规定应缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。退税机关为税务机关。2．先征后退先征后退是指按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关按规定的程序给予部分或全部退税的一种税收优惠。3．先征后返先征后返是指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。Q:先征后退和先征后返的区别？三、增值税税款的减免4．直接免征直接免征是指按照税法规定对某些项目可以直接免予征税。5．直接减征直接减征是指按应征税款的一定比例征收，目前一般是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠。关于国债等债券利息收入增值税政策的公告财政部

税务总局公告2025年第4号

现就国债、地方政府债券、金融债券利息收入增值税政策有关事项公告如下：

一、自2025年8月8日起，对在该日期之后（含当日）新发行的国债、地方政府债券、金融债券的利息收入，恢复征收增值税。对在该日期之前已发行的国债、地方政府债券、金融债券(包含在2025年8月8日之后续发行的部分）的利息收入，继续免征增值税直至债券到期。

二、上述金融债券，是指依法在中华人民共和国境内设立的金融机构法人在全国银行间和交易所债券市场发行的、按约定还本付息并由金融机构持有的有价证券。

特此公告。

财政部

税务总局

2025年7月31日（二）税款减免的计算1.即征即退、先征后返（退）的核算（1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受以上政策。其退税额按以下公式计算。即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额（2）2026-2027年，一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分予以退还。（3）纳税人安置残疾人享受即征即退优惠政策：①纳税人，是指安置残疾人的单位和个体工商户。②纳税人本期应退增值税额按以下公式计算：本期应退增值税额=本期所含月份每月应退增值税额之和月应退增值税额=纳税人本月安置残疾人员人数×本月月最低工资标准的4倍2.直接免征的核算（1）纳税人销售的项目全部免征增值税也免征企业所得税。此类企业既无需反映进项税，也无需反映销项税，购物成本直接计入“原材料”等成本，销售直接确认“主营业务收入”，账上无“应交税费——应交增值税”相关记录。（2）纳税人销售的项目全部免征增值税但不免征企业所得税。如果纳税人生产销售避孕药品和用具、销售古旧图书等物品，按税法规定免征增值税，但按规定不能免征企业所得税，则此类免税相当于企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助，直接减免的增值税应作为征收企业所得税的收入处理，记入“其他收益——政府补助”科目。如果纳税人购进货物或服务时已经明确要用于免税项目的生产或者销售，其购进项目的进项税额应计入采购成本。城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税（简称“两税”）的单位和个人以其实际缴纳的“两税”税额为计税依据而征收的一种税。1.城市维护建设税的纳税主体城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的“两税”税额为计税依据，附加于“两税”税额，本身没有独立的征税对象。它的纳税义务人为缴纳增值税、消费税的单位和个人。2.城市维护建设税核算的会计期间城市维护建设税的纳税期限分别与“两税”的纳税期限一致，因此其会计核算期间也与“两税”核算期间一致。一、城市维护建设税模块六

附加税费的计算3.城市维护建设税的税率（1）纳税人所在地为市区的，税率为7%；（2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；（3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。4.城市维护建设税应纳税额的计算应纳税额=（实纳增值税+实纳消费税）×税率城建税和教育费附加的计税依据是纳税人实际向税务机关缴纳的“增值税、消费税”合计税额，海关对进口产品代征的进口增值税、消费税，不征收城建税和教育费附加。对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税（进口不征，出口不退）。被代收代缴的消费税，由受托方在受托方所在地代缴城建税。对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还；经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税额纳入城市维护建设税的计征范围。纳税人在被查补“两税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款；但“两税”的滞纳金和罚款不作为城市维护建设税的计税依据；对于因减免税而需要进行“两税”退库的，城市维护建设税也可同时退库。教育费附加是附随“两税”计征的另一种费用。其纳税人、计税依据、缴纳期限、缴纳方式与方法均与城市维护建设税相同。从2010年12月1日起，内外资企业和个人，统一按增值税、消费税实际缴纳税额的3%征收教育费附加；统一按增值税、消费税实际缴纳税额的2%征收地方教育费附加。教育费附加=（实纳增值税+实纳消费税）×3%地方教育费附加=（实纳增值税+实纳消费税）×2%二、教育费附加练习：上述利华摩托车厂202×年4月缴纳增值税4万元，消费税20万元。要求：计算该厂当月应缴纳的教育费附加和地方教育费附加。（1）应纳教育费附加=（4+20）×3%=0.72（万元）（2）应纳地方教育费附加=（4+20）×2%

=0.48（万元）模块七

一般纳税人增值税纳税申报（一）计税期间计税期间：隔多长时间交一次税款；缴纳期限：在多长时间内必须交清税款。1.计税期间增值税的计税期间分别为10日、15日、1个月或1个季度。以1个季度为计税期间仅适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及国务院税务、财政主管部门确定的其他纳税人。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期间纳税的，可以按次纳税。一、增值税及附加税费的纳税期间

2.缴纳期限以10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。法律、行政法规对纳税人预缴税款另有规定的，从其规定。以1个月或者1个季度为1个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；按次纳税的纳税人，销售额达到起征点的，应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限，按照对纳税人的规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。二、增值税及附加税费的纳税地点纳税人无论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限填报纳税申报表，并于次月1日至15日，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。填报内容1.增值税一般纳税人纳税申报，需要填报的内容包括：1份主表、5份附列资料和1份增值税减免税申报明细表。主表为增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)；附列资料分别是本期销售情况明细，本期进项税额明细，服务、不动产和无形资产扣除项目明细，税额抵减情况表和附加税费情况表。2.增值税小规模纳税人纳税申报，需要填报的内容包括：1份主表、2份附列资料和1份增值税减免税申报明细表。主表为增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)；附列资料分别是服务、不动产和无形资产扣除项目明细及附加税费情况表。三、增值税及附加税费的纳税申报表按照简易计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销售额乘以征收率，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额÷（1＋规定征收率）×征收率（一）适用对象小规模纳税人：一般，适用3%征收率一般纳税人：特殊情况，可简易计税。一、简易计税法应纳税额的计算模块八

按简易计税法计算缴纳增值税（二）纳税人发生以下应税交易，可以选择适用简易计税方法，按照规定征收率计算缴纳增值税。

（1）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税法按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。

销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%（2）小规模纳税人（不含自然人）销售自己使用过的固定资产，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。

（3）纳税人销售旧货，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。

旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

纳税人销售旧固定资产，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税的，应开具普通发票，亦可以放弃减税，并可以开具或由税务机关代开增值税专用发票。但销售旧货，不能放弃减税。练习：某公司为增值税一般纳税人，某天出售废纸皮，收到款项1412.5元。要求：计算该业务应缴纳的增值税税额。分析：出售废品、废料没有进入次流通不是出售旧货，要按适用税率计算增值税，如果错用简易计税方式或错用低税率计税，会给企业带来涉税风险。该业务应缴纳的增值税税额=1412.5÷（1+13%）×13%=162.5（元）。（4）个人（不含个体工商户中的一般纳税人）出租住房，按照简易计税方法依照3%征收率减按1.5%计算缴纳增值税。（5）住房租赁企业中的增值税一般纳税人向个人出租住房取得的全部出租收入，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。住房租赁企业中的增值税小规模纳税人向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。（6）个人（不含个体工商户中的一般纳税人，下同）将购买不足2年的住房对外销售的，按照3%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。（7）自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增值税应税交易，依照3%征收率减按1%征收率征收增值税；按规定预缴增值税的项目，当期在预缴地实现的全部价款、预收款（均不含增值税）合计达到增值税起征点的，减按1%预征率预缴增值税。

（8）自2020年5月1日至2027年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。二、小规模纳税人应纳税额的计算1.简易计税2.销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。（1）小规模纳税人的起征点自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生应税交易，以一个月为一个计税期间的，起征点为月销售额10万元，

以一个季度为一个计税期间的，起征点为季度销售额30万元；按次纳税的，起征点为每次（日）销售额1000元。一日内发生多次应税交易的，按日适用起征点标准。小规模纳税人发生应税交易，按照规定以扣除相关价款后的余额计算销售额或者允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的，以扣除相关价款后的不含税余额，适用以上起征点标准。如适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定其销售额。（2）自然人纳税人的起征点自然人一般按次纳税，但在特定持续经营情形下，可按“月”作为计税期间适用起征点。①金融债券利息收入：自然人取得自2025年8月8日起新发行的国债、地方债、金融债利息。一次性收息的，按计息期月均分摊；②出租不动产：一次性收取租金的，按租赁期月均分摊；③平台从业者收入：通过互联网平台提供服务取得收入，并由平台企业代申报税费；④报废产品出售者收入：通过“反向开票”销售报废产品，并由资源回收企业代申报税费；⑤保险等代理人收入：为保险、证券、信用卡、旅游等行业提供代理服务，并由相关企业代申报税费；⑥国家税务总局规定的其他情形。不属于上述六类情形的自然人，仍实行按次纳税。发生上述任一项（或多项）情形的自然人，必须将当月发生的全部应税交易（包括上述特定情形及其他情况下的交易）的销售额合并，统一适用月销售额10万元的起征点标准进行判断。不得将同一月份的销售额分拆为不同项目，分别适用按月（10万元）和按次（1000元）的起征点标准。自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附