《纳税实务》（第五版）课件 项目3、4 消费税办税业务、关税办税业务

项目三消费税办税业务

知识点一消费税的征税范围、纳税人和税率消费税是增值税的配套税种，是为了弥补增值税的不足而选择部分特殊消费品开征的一种税。凡征收消费税的物品一般要征收增值税，但增值税是价外税，而消费税实行价内税。绝大部分应税消费品只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。一、确定消费税的征税范围增值税与消费税比较增值税消费税征税范围商品、服务、无形资产、不动产一部分消费品税率13%，9%，6%，0%实行差别税率征税环节每一个生产销售环节绝大部分在生产环节征收价税关系价外税价内税5过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境造成危害的消费品烟酒鞭炮焰火政策目标寓禁于征酒：酒精度为1度以上的各种酒，下设粮食白酒、黄酒、啤酒、其他酒等子目。鞭炮、焰火：包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征税。烟：指以烟叶为原料加工生产的产品。下设卷烟、雪茄烟和烟丝子目。

6高档消费品政策目标合理消费高尔夫球及球具高档手表游艇游艇：艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。贵重首饰及珠宝玉石高档化妆品高档化妆品：包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。贵重首饰及珠宝玉石：包括金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。高档手表：是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。高尔夫球及球具：高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。7高能耗消费品政策目标控制消费小汽车摩托车摩托车：包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速超过50km/h、发动机气缸总工作容积超过50ml的三轮车不征收消费税。小汽车：汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座)的各类中轻型商用客车。8资源消耗型产品成品油木制一次性筷子实木地板政策目标控制消费成品油。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七类产品。实木地板：是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。木制一次性筷子：指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。

9其他新增税目产品电池涂料政策目标节能环保（一）消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人。Q：为什么要分开两种纳税人？他们分别是做什么的？A：后者是指金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的零售商以及卷烟、电子烟的批发商、超豪华小汽车零售商等。（结合税目税率表看）消费税具体的纳税人：生产销售除金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰以外的应税消费品的单位和个人。零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的单位和个人。委托加工应税消费品的单位和个人。进口应税消费品的单位和个人。（个人除符合条件可免税的情况外，征收行邮税；部分消费税由进口环节后移至零售环节征收。）批发卷烟、电子烟的单位和个人。零售超豪华小汽车给消费者的单位和个人。二、消费税的纳税人和代收代缴义务人（二）消费税代收代缴义务人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，该受托方为消费税的代收代缴义务人。12生产批发零售消费消费税增值税增值税生产批发增值税绝大部分消费税实行单环节一次征收，除金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改在零售环节征税、卷烟和电子烟在批发环节加征一道消费税、超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税，其他消费品只在生产、委托加工或进口环节征税，在以后的批发、零售等环节不再征收消费税。三、消费税征税环节练习关于消费税纳税人的说法，正确的有（）。A.零售金银首饰的纳税人是消费者B.委托加工高档化妆品的纳税人是受托加工企业C.携带卷烟入境的纳税人是携带者D.进口高档手表的中间商是纳税人答案：C分析：A的纳税人是零售单位，B的纳税人是委托方※委托方是消费税的纳税义务人，受托方如果不是个人，则由受托方代收代缴。如果受托方是个人，由委托方收回后自行纳税。进口高档手表的纳税人是零售商。税目税率一、烟：不包括:烟叶(非消费品，交烟叶税)1.卷烟（1）甲类卷烟（70元/条及以上）56%加0.003元/支（生产环节）150元/箱（2）乙类卷烟（70元/条以下）36%加0.003元/支（生产环节）150元/箱（3）甲、乙类卷烟（批发环节）

(指批发给零售商，批发商之间销售的卷烟不缴纳消费税)11%加0.005元/支（批发环节）250元/箱2.雪茄烟36%（生产环节）3.烟丝30%（生产环节）4.电子烟(2022.11)（1）工业36%（2）商业批发11%比例税率；定额税率；复合税率四、消费税的税率卷烟标准1标准箱=250标准条=2500标准包=50000支；1标准条=10标准包=200支；1标准包=20支。1标准箱的甲、乙类卷烟的定额税率=50000支×0.003元/支=150（元/箱）商业批发1标准箱卷烟的定额税额=50000支×0.005元/支=250（元/箱）国产卷烟的计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。

计税价格的核定公式为：批发环节销售价格×（1-适用批发毛利率）

计税标准为：每标准条计税价格大于或等于70元，按56%的税率计算；每标准条计税价格小于70元，按36%的税率计算；标准条是指按照200支/条的标准进行包装的卷烟。未经国家税务总局核定计税价格的新牌号、新规格卷烟，生产企业应按卷烟调拨价格申报纳税。

调拨价格：卷烟生产企业向商业企业销售卷烟的价格，不含增值税。实际销售价格高于计税价格的，按实际销售价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税；实际销售价格低于计税价格的，按计税价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税。16练习1：某卷烟生产企业的A牌卷烟出厂价格为每标准条55元(不含增值税，下同)，税务机关采集A牌卷烟批发环节价格为每标准条110元，国家税务总局核定的同类卷烟的批发环节毛利率为29%。该企业当期出厂销售A牌卷烟300标准箱(每标准箱250条)，请计算该企业当期应纳的消费税。分析：实际出厂价：55元/标准条（乙类卷烟？）国家税务总局核定的计税价格=110×（1-29%）=78.1（元/标准条）高于实际销售价格以计税价格确定税率，属于甲类卷烟，适用税率：56%+150元/箱A牌卷烟计税价格=110×(1-29%)=78.1(元/条)，属于甲类卷烟。该企业当期应纳消费税=300×150+78.1×300箱×250条/箱×56%=45000+3280200=3325200(元)。练习2：卷烟批发企业甲某月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为1.3万元。未分别核算,请计算甲企业应缴纳的消费税。答案：卷烟批发商之间销售的卷烟不缴纳消费税。甲企业应缴纳消费税=(150+50)×13000×11%+(150+50)×250=336000(元)2.黄酒240元/吨3.啤酒（娱乐业、饮食业自制啤酒为甲类啤酒，果酒按啤酒征，调味酒不征；包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金）（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒（如葡萄酒、药酒等）10%每吨啤酒出厂价格（含包装物及押金，不含增值税）在3000元（含）以上的及娱乐业、饮食业自制的啤酒，为甲类啤酒，单位税额250元／吨。每吨啤酒出厂价格（含包装物及押金不含增值税）在3000元以下的，为乙类啤酒，单位税额220元／吨。二、酒：不包括:酒精(非消费品)、调味料酒(日用品)1.白酒（白酒品牌使用费属于应税白酒销售价款的组成部分，应缴纳消费税）20%加0.5元/500克（500ml）20注意：1.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。2.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。3.已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。4.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。5.白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，应附已核定最低计税价格白酒清单。练习练习：某啤酒厂（一般纳税人）销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具的增值税专用发票上注明价款58000元，收取包装物押金3300元（含塑料周转箱押金300元)；销售B型啤酒10吨给宾馆，取得价税合计收入32000元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）元。A.5000B.6600C.7200D.7500答案：C分析：塑料周转箱押金不计入出厂价判断依据A型啤酒每吨出厂价=[58000+3000÷（1+13%）]÷20

≈3032.74（元）（甲类啤酒）B型啤酒每吨出厂价=（32000+1500）÷（1+13%）÷10

≈2964.6（元）（乙类啤酒）该啤酒厂应纳税额=250×20+220×10=7200（元）三、高档化妆品[10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上]（不包括：演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。）15%四、贵重首饰及珠宝玉石（金条银锭、金银纪念币等收藏类金银制品，不在征税范围；2020年3月起，进口的贵重首饰和珠宝玉石的消费税由进口环节后移至零售环节征收）1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（零售环节）5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石（生产、委托加工环节征）如珍珠、玛瑙、琥珀、珊瑚...（进口在零售环节征）10%五、鞭炮、焰火（体育上用的发令纸、鞭炮引线不征）15%练习：下列消费品不属于高档化妆品税目，不需要缴纳消费税的有（）。A.进口完税价格10元一张的面膜B.出厂销售价格（不含增值税）20元一只（50克）的护手箱C.进口完税价格600元一瓶（50毫升）的香水D.影视演员化妆用的上妆油、卸装油答案：ABD分析：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油不属于消费税高档化妆品税目的征税范围。六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油（暂缓征收）1.2元/升4.石脑油1.52元/升5.溶剂油1.52元/升6.润滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升七、摩托车1.汽缸容量（排气量）250ml（以下的不征）3%2.汽缸容量250ml以上的10%八、小汽车1.乘用车（9座以下）（1）汽缸容量在1.0升（含）以下的1%（2）汽缸容量在1.0升-1.5升（含）的3%（3）汽缸容量在1.5升-2.0升（含）的5%（4）汽缸容量在2.0升-2.5升（含）的9%（5）汽缸容量在2.5升-3..0升及（含）的12%（6）汽缸容量在3.0升-4.0升及以下的25%（7）汽缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车（23座以下）5%3.超豪华小汽车（零售环节）10%注：超豪华小汽车征税范围自2025年7月20日起调整为每辆零售价格90万元（不含增值税）及以上的各种动力类型（含纯电动、燃料电池等动力类型）的乘用车和中轻型商用客车。对超豪华小汽车，在零售环节加征10%的消费税。购进后整车改装生产的汽车（乘用车和中轻型商用客车）按规定征收消费税练习：下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。A.电动汽车B.载客50座的商用客车C.气缸容量200毫升的摩托车D.8座乘用车答案：D分析：电动汽车、超过23座的商用客车、气缸容量250毫升（不含）以下的摩托车都不属于消费税的征税范围。九、高尔夫球及球具10%

十、高档手表

（不含税价≥10000元/只）（2020年3月起，进口的高档手表的消费税由进口环节后移至零售环节征收）20%十一、游艇

【艇长大于8米（含）小于90米（含）】10%十二、木制一次性筷子（竹制一次性筷子不征）5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料【施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料不征】4%注：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品、应税消费品与非应税消费品组成成套消费品出售的，按其中最高税率征税。练习：某日化厂为扩大销路，将生产的高档化妆品和普通护发品组成礼品盒销售给客户，当月直接销售高档化妆品取得不含税收入9万元，销售礼品盒取得不含税收入12万元。该厂当月应缴纳多少消费税？分析：纳税人将应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售全额按应税消费品适用税率征税。该厂当月应纳消费税=（9+12）×15%=3.15（万元）归纳总结1.谁生产谁加工谁进口谁交税；2.零售环节征收：（1）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

（2）超豪华小汽车（加征）

注意：生产商直接将超豪华小汽车销售给消费者，既属于生产销售环节，也属于零售环节(合并交两道环节的税）应纳税额=销售额×(生产环节税率+零售环节税率)（筹划思想的培养）3.批发环节征收：卷烟、电子烟在批发环节加征①批发企业不得扣除生产环节已征的消费税税款；②批发企业将卷烟、电子烟销售给其他批发企业的，不征收消费税（如省烟草公司批发给市级烟草公司，不征收）；③在其他环节(零售环节)，不再征收消费税注意：兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额/销售量；未分别核算的，按全部销售额/销售量计征批发环节消费税。（筹划思想的培养）

知识点二消费税应纳税额的计算应纳税额=销售数量×单位税额生产、加工、自用和进口数量应纳税额=销售额×税率全部价款（不含增值税）从价征收从量定额征收应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×税率复合一、计税依据的确定一计税销售额的确定A增值税税款B运输发票开给购货方收回的代垫运费C销售白酒收取的包装物押金D价外收取的返还利润答案CD练习消费税纳税人销售货物一并收取的下列款项中，应计入消费税计税依据的有（）。（2020年注会）二计税销售数量的确定计税销售数量的标准换算：1啤酒：1t=988L2黄酒：1t=962L3汽油：1t=1388L4柴油：1t=1176L5石脑油：1t=1385L6溶剂油：1t=1282L7润滑油：1t=1126L8燃料油：1t=1015L9航空煤油：1t=1246L三复合征税计税依据的确定复合征税卷烟白酒练习：甲卷烟厂主要生产X牌卷烟，8月16日，销售X牌卷烟100箱(标准箱，每箱5万支，下同)，每箱不含税的核定计税售价为1.5万元，款项存入银行，该笔业务需要计提多少消费税？分析：以计税价格确定税率，15000元÷250条=60元/条，税率36%销售卷烟应缴纳消费税=100×0.015＋100×1.5×36%

=1.5+54=55.5（万元）A销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口征税数量C以应税消费品投资入股的，为应税消费品的移送使用数量D委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量答案ABC分析为纳税人收回的应税消费品数量D练习下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述，正确的有（）。（2011年注会）包装物随同产品出售：并入应税消费品的销售额计税包装物随同产品出售而出租：并入应税消费品的销售额计税出借包装物收取押金或随同商品销售包装物另加收的押金：单独核算又未过期，不征税；逾期没收押金，应并入应税消费品的销售额计税啤酒、黄酒外的酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。二、应税消费品包装物应纳税额的计算练习：判断题对于所有的应税消费品，其包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，一律并入应税消费品的销售额计征增值税和消费税。（）分析：啤酒黄酒从量计征消费税，无论包装物押金是否逾期都不对包装物押金征收消费税。练习：爱迪企业销售高档化妆品一批，出借包装物时收取押金1500元。因包装物逾期未归还，没收押金。该包装物适用增值税税率为13%，消费税税率为15%。要求：计算该企业该业务应缴纳的增值税和消费税税额。应纳增值税税额=1500÷（1+13%）×13%≈172.57（元）应纳消费税税额=1500÷（1+13%）×15%≈199.12（元）练习：华光酒厂5月销售白酒500公斤，不含税售价为20000元，适用增值税税率为13%，另收取包装物押金2260元。要求：计算该企业该业务应缴纳的增值税和消费税税额。（1）应纳增值税税额=20000×13%+2260÷（1+13%）×13%=2860（元）（2）计算消费税销售白酒应缴纳消费税额=20000×20%+500×2×0.5=4500（元）包装物押金应缴纳消费税额=2260÷（1+13%）×20%=400（元）练习：甲啤酒厂为增值税一般纳税人，2023年6月销售鲜啤酒10吨给乙烟酒批发销售公司，开具的增值税专用发票上注明金额29000元，另开收据收取包装物押金2000元（含塑料周转箱押金500元）；销售无醇啤酒5吨给丙商贸公司，开具增值税普通发票注明金额13800元，另开收据收取包装物押金750元。上述押金均单独核算。分析：计算啤酒分类的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。鲜啤酒每吨出厂价＝[29

000＋（2

000－500）÷（1＋13%）]÷10

＝3

032.74（元），为甲类啤酒；无醇啤酒每吨出厂价＝[（13800＋750）÷（1＋13%）]÷5

＝2

575.22（元），为乙类啤酒。甲厂当月应缴纳消费税＝10×250＋5×220＝3

600（元）。为避免重复征税，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品销售的，可以将外购和委托加工环节已缴纳的消费税从其应纳消费税额中扣除当期生产领用的外购或委托加工环节的已纳税款。（一）可以扣除原料已纳消费税税款的范围：外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；外购或委托加工收回的已税高档化妆品生产的化妆品；外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石，但外购已税珠宝玉石生产改在零售环节征收消费税的金银首饰（包括镶嵌首饰）除外；外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税消费品；从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒。三、已纳消费税的扣除（二）已纳消费税扣除的计算1.实行从价定率计算应纳税额的当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价2.实行从量定额计算应纳税额的当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量（二）委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款特殊情形自产自用连续生产应税消费品其他方面生产非应税消费品用于在建工程、非生产部门等用于职工福利等对外换取生产资料换取消费资料投资入股偿还债务不纳税纳税四、特殊情形应纳消费税的计算（一）自产自用1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品，不纳税；2.纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的是指纳税人：（1）用于生产非应税消费品；（2）用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务；（3）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。（二）换取生产、消费资料，投资入股和抵偿债务用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品最高销售价格为计税依据。筹划思想：可以考虑采取先销售应税消费品给对方，再以现金进行易物(入股、抵债)的方式，以降低消费税税负。注意：增值税视同应税交易不等于消费税一定要视同应税交易，如外购货物无偿赠送他人，增值税要视同应税交易。但在消费税中，不缴纳消费税，因为外购环节已经缴纳了消费税。Q：如果生产企业将所生产的在零售环节交消费税的金银首饰，铂金首饰和钻石及钻石饰品发放给员工作为职工福利，需要交纳增值税吗？消费税呢？A：此时，生产商同时也是零售商，需要视同应税交易交纳增值税和消费税。增值税不视同应税交易也不等于消费税不用视同销售，如自产货物用于增值税应税项目而消费税非应税项目，则增值税不视同应税交易而消费税需要视同应税交易。Q：企业将自己生产的实木地板用于厂房、办公室装修或用于职工集体宿舍，增值税和消费税要视同销售交纳税费吗？A：用于厂房、办公室装修，增值税不视同应税交易，因为厂房、办公楼也是增值税征税项目，进项可抵，后续也产生销项税额，故此时不视同应税交易交纳增值税；用于职工宿舍装修，增值税需要视同应税交易，集体福利，进项不可抵，后续就算出售，也只是简易计税，不产生销项税额，因此需要视同应税交易交纳增值税。但无论是用于厂房、办公室装修还是用于职工宿舍装修，都要视同应税交易交纳消费税，因为消费税为单一环节征收，办公楼和宿舍都不是应税消费品，因此，移交时便需要计交消费税。自产应税消费品用途计税依据增值税消费税连续生产应税消费品XX非应税消费品X✓其他方面(1)以物易物(2)抵偿债务(3)对外投资属于正常销售，按市场价计税最高价(1)赞助、无偿赠送(2)职工福利及奖励(1)纳税人最近时期同类应税消费品的平均价(2)其他纳税人最近时期同类应税消费品平均价(3)组成计税价格=成本+利润+消费税(1)纳税人最近时期同类应税消费品的销售价格(2)组成计税价格=成本+利润+消费税组成计税价格：从价定率：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）复合计税：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）从价定率组合计税价格推导过程：组成计税价格=成本+利润+消费税=成本+利润+组成计税价格×税率组成计税价格（1-税率）=成本+利润组成计税价格=（成本+利润）/（1-税率）复合计税组合计税价格推导过程：组成计税价格=成本+利润+消费税=成本+利润+组成计税价格×税率+用量×定额税率组成计税价格（1-税率）=成本+利润+用量×定额税率组成计税价格=（成本+利润+用量×定额税率）/（1-税率）全国平均成本利润率由税务总局确定：高档手表：20%；甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇：10%；乘用车：8%；中轻型商用客车、摩托车、贵重首饰及珠宝玉石：6%；电池：4%；涂料：7%；其他：5%。练习1：纳税人发生的下列行为中，应征收消费税的有（）。A.白酒厂将自产的白酒用于广告宣传B.实木地板厂将自产的实木地板用于工厂内部的会议室装修C.日用化学品厂将自产的高档香水精用于连续生产香皂（高档香水）D.鞭炮厂将自产的鞭炮作为春节福利发给职工答案：ABCD/ABD分析：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品，不纳税；纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。练习2：企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（）。A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车C.化妆品企业生产用作交易会样品的高档化妆品D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝【答案】D【解析】纳税人自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面需要计算缴纳消费税。练习3：某化妆品厂为增值税一般纳税人，2024年3月发生如下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价格600元；15日销售同类高档化妆品500箱，每箱不含税价格650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换高档精油。该厂当月应纳消费税多少元？（高档化妆品消费税税率为15%）分析：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品最高销售价格为计税依据。该厂当月应纳消费税=（600×400+650×500+650×200）×15%

=104250（元）注意：增值税没有以最高销售价格作为计税依据的规定，只有平均销售价格作为计税依据的规定。练习4：某企业为一般纳税人，产品适用税率为13%。某日将生产的成套高档化妆品作为年终奖励发给本企业职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15

000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，高档化妆品适用15%的消费税税率。要求：计算该企业应纳增值税和消费税税额。分析：发放职工福利应视同应税交易交纳增值税和消费税组成计税价格=15

000×（1+5%）÷（1-15%）≈18529.41（元）应纳增值税=18529.41×13%=2408.82（元）应纳消费税=18529.41×15%=2

779.41（元）练习5：某酒厂为增值税一般纳税人，2022年4月将自产白酒1吨发放给职工作为季度福利，无同类白酒的销售价格，其成本为4000元/吨，成本利润率5%。要求：计算该业务应缴纳的增值税和消费税税额。分析：白酒的消费税从量税=1×2000×0.5=1000（元）白酒的组成计税价格=[4000×（1+10%）+1000]÷（1-20%）=6750（元）应纳消费税=1000+6750×20%=2350（元）销项税额=6750×13%=877.5（元）练习6：某化妆品厂生产企业（增值税一般纳税人），2024年4月生产高档香水精50千克，成本40万元，将7千克移送投入车间连续生产护手霜；30千克移送用于连续生产调制高档香水；10千克对外销售，取得不含税收14万元。企业当期销售护手霜取得不含税收120万元，销售高档香水取得不含税收入200万元，当期发生可抵扣增值税进项税额16万元。该企业当期应纳消费税和增值税各多少万元？分析：销售高档香水精和高档香水既要缴纳增值税又要缴纳消费税。高档香水精移送用于连续生产调制高档香水（应税消费品），在移送环节不缴纳消费税，也不缴纳增值税；高档香水精移送用于生产护手霜（非应税消费品），在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税，销售护手霜缴纳增值税但不缴纳消费税。该企业当期应纳消费税=[14/10×（10+7）+200]×15%=33.57（万元）该企业当期应纳增值税=（14+120+200）×13%-16=27.42（万元）练习7：将自产A型木地板4000平方米用于本企业办公室装修，账面成本合计170000元，该A型地板没有同类销售价格。要求：计算该业务应缴纳的消费税税额。分析：该业务应视同应税交易确认消费税额，但该地板没有同类销售价格，应用组成计税价格计税，木地板属于其他应税消费品，成本利润率为5%。组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=成本（1+利润率）÷（1-比例税率）

=170000×（1+5%）÷（1-5%）≈187894.74（元）应纳消费税=187894.74×5%≈9394.74（元）练习8：穗宝化妆品有限公司为了支持慈善事业，把自产未上市的高档化妆品100箱捐赠给广州市慈善会对外义卖。该高档化妆品无同类产品销售价格，已知该批高档化妆品的实际成本为60000元。全国平均成本利润率为5%。要求：计算该业务应缴纳的消费税税额。组成计税价格=60000×（1+5%）÷（1-15%）≈74117.65（元）增值税销项税额=74117.65×13%≈9635.29（元）应纳消费税=74117.65×15%≈11117.65（元）练习9：某汽车制造厂为增值税一般纳税人，本月以自产10辆小汽车向甲公司投资，占甲公司注册资本的50%，并准备长期持有。小汽车的实际成本为80000元/辆，平均售价和最高售价金额均为120000元/辆（不含增值税）。该厂已将小汽车交付甲公司使用。该型号小汽车适用的消费税税率为5%。要求：计算该业务应缴纳的消费税税额。分析：将应税消费品对外投资，属于有偿转让货物，并获得了经济利益，需要缴纳增值税，另外，将应税消费品对外投资，应视同应税交易缴纳消费税。应纳消费税=120000×10×5%=60000（元）增值税销项税额=120000×10×13%=156000（元）小汽车生产成本=80000×10=800000（元）练习10：天宝卷烟厂2月以自产的10个标准箱卷烟（消费税税率为36%）换入烟丝一批，作为原材料使用，取得对方开具的专用发票上注明价款为140000元，增值税税款为18200元；以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含增值税售价14000元/标准箱，最高销售价格为15000元/标准箱，生产成本为10000元/标准箱。卷烟标准：1标准箱=250标准条=2500标准包=50000支；1标准条=10标准包=200支；1标准包=20支。该批卷烟的价格=15000÷250=60（元/条）为乙类卷烟，适用消费税税率为：36%加0.003元/支或36%加150元/箱。（1）换取烟丝应纳增值税税额=14000×10×13%=18200（元）承担的烟丝的消费税税额=14000×10×30%=42000

（元）（2）抵偿债务应纳增值税税额=14000×6×13%=

10920.00（元）应纳消费税税额=（10+6）×150+（10+6）×15000×36%=88800（元）增值税以同类卷烟售价计税，消费税以最高售价计税。

知识点三消费税委托加工和进口消费税的计算（一）计税销售额的确定按受托方的同类消费品的销售价格计算；受托方没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算从价定率办法：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）复合计税办法：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）注意：以上材料成本的金额包括材料买价和运输费用一、委托加工应税消费品应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品收回后销售或继续加工的计算1.收回后以不高于受托方计税价格销售的计算委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税2.收回后以高于受托方计税价格销售或用于连续生产应税消费品的计算委托方以高于受托方的计税价格出售的需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款注意：受托方未按规定代收代缴消费税的：

1.由委托方补税，受托方按《征管法》规定受到罚款处罚；

2.委托方收回后直接销售的，按销售额（不含增值税）补税；

3.尚未销售或不能直接销售的，按照组成计税价格补税。进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该项应税消费品的成本。（1）从价定率办法：组成计税价格=（关税计税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率（2）从量定额办法：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额（3）混合征收办法：应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+应税消费品数量×消费税定额税额组成计税价格=（关税计税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减税、免税。二、进口环节应纳消费税的计算练习：广州南华有限公司从国外购进高档化妆品一批，进价为40000美元，关税税率假定为20%，增值税税率为13%，假定当日汇率为100美元=610元人民币。高档化妆品可直接对外出售，所有款项均已通过银行支付。应付买价折合人民币=40000×6.1=244000（元）应纳关税税额=40000×6.1×20%=48800（元）组成计税价格=（244000+48800）÷（1-15%）≈344470.59（元）应纳消费税税额=344470.59×15%≈51670.59（元）应纳增值税税额=344470.59×13%≈44781.18（元）采购成本合计=244000+48800+51670.59=344470.59（元）进口卷烟消费税的计算第一步，确定适用税率：每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格A

=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-消费税税率)其中：消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（或每箱150元）；消费税税率固定为36％。第二步，确定消费税组成计税价格：进口卷烟消费税组成计税价格=（关税+关税完税价格+消费税定额税）÷（1-消费税税率）A≥70元，消费税税率：56%A＜70元，消费税税率：36%第三步：计算消费税进口卷烟消费税=进口卷烟消费税组成计税价格×消费税适用税率+消费税定额税65练习：某商场进口卷烟100箱(50000支),FOB为5英镑/条(200支),运费保险费合计为1万英镑。要求：计算该批卷烟应该缴纳的消费税是多少?1英镑=8元人民币,关税税率10%。分析：1箱=50000/200=250（条）

到岸价CIF=5+10000/(250×100)=5.4（英镑/条）①确定税率[5.4×8×(1+10%)+0.6]/(1-36%)=75.1875元>70元，采用56%税率②计算消费税[5.4×8×(1+10%)+0.6]×250×100/(1-56%)×56%+100×150≈1531090.91+15000=1546090.91元66项目四关税办税业务67目

录1关税的征税对象、纳税人和税率2关税应纳税额的计算34行李和邮递物品进口税船舶吨税我国关税的由来孟子：关，讥而不征，则天下之旅，皆悦而愿出于其路矣。周代以后有了内地的关市之赋。明代以前，对外国人免税。我国关税始创于1684年（康熙23年），1840年以后，关税的自主权陆续丧失，直至1949年中华人民共和国成立。什么是关税？关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税包括进口关税、出口关税、物品进口税。所谓“境”，是指关境，又称“海关境域”或“关税境域”。通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空，但也会出现关境大于国境，或关境小于国境的情况。关税的征税对象和纳税人进口货物进口物品（个人随身携带和邮递进口物品）收货人所有人、持有人和收货人出口货物发货人关税的税率先看一本书进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。中华人民共和国海关进出口税则二、关税的税率税率表作为税则主体，包括商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。税率表商品分类目录8580项（2021）进口税率最惠国税率协定税率特惠税率普通税率出口税率关税的税率（一）进口关税税率1．最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。关税的税率（一）进口关税税率2．协定税率协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。例如，对原产于韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉和老挝的部分商品实行“亚太贸易协定”协定税率；对原产于东盟10国的部分商品，实施中国—东盟自由贸易区协定税率；对原产于智利的部分商品实施“中国—智利自由贸易协定”协定税率；对原产于巴基斯坦的部分商品实施中国—巴基斯坦自贸区“早期收获”和“全面降税”协定税率；对原产于中国香港和中国澳门的已完成原产地标准核准的产品实施零关税等。二、关税的税率（一）进口关税税率3．特惠税率特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。例如，在“中国—东盟自由贸易区”框架下，对原产于老挝、柬埔寨和缅甸的部分产品实施特惠税率；在“亚太贸易协定”框架下，对原产于老挝和孟加拉的部分产品实施特惠税率；对原产于贝宁共和国等30个非洲最不发达国家的部分商品实施特惠税率；给予安哥拉共和国部分商品零关税待遇；对原产于也门共和国等5个最不发达国家的部分商品实施特惠税率等。关税的税率（一）进口关税税率4．普通税率普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。关税的税率（一）进口关税税率5．暂定税率适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。关税的税率（一）进口关税税率6．关税配额税率按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按其适用税率的规定执行。关税的税率举例：确定日本进口小汽车关税税率——步骤一：了解商品分类，确定商品编码关税的税率举例：确定日本进口小汽车关税税率——步骤一：了解商品分类，确定商品编码税则列号货品名称最惠国税率%协定税率%东盟协定税率%亚太协定税率%香港协定税率%澳门协定税率%台湾8703.9000小轿车2522.50008475.1000白炽灯泡8570008443.3212激光打印机0关税的税率举例：确定日本进口小汽车关税税率——步骤二：判别原产地并确定适用税率类型税则列号货品名称最惠国税率%协定税率%东盟协定税率%亚太协定税率%香港协定税率%澳门协定税率%台湾8703.2130小轿车2522.50008475.1000白炽灯泡8570008443.3212激光打印机0关税的税率（二）出口关税税率出口税则为一栏税率，一般是按应税出口货物分别规定不同的比例税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。出口税率为20%、25%、30%、40%、50%等税级。暂定税率设0、3%、5%、10%、15%、20%、30%等税级。关税应纳税额的计算关税应纳税额=关税完税价格×关税税率确定关税完税价格计算一般进口货物关税税额计算出口货物关税税额一三一、确定关税完税价格——进口货物一般进口货物完税价格：

卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照规定调整后的价款总额。

1.买方承担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、容器费用、包装费用

2.协助（客供品）的价值

3.买方支付的与进口货物相关的特许权使用费

4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益

成交价格的加项调整项目成交价格的减项调整项目

1.货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务费；

2.货物运抵境内输入地点后的运输费用；

3.进口关税及其他国内税费。成交价格不符合到岸价格标准的，应调为到岸价格到岸价格＝离岸价格＋运费＋保险费＝（离岸价格＋运费）÷（1－保险费率）（一）进口关税从价税的计算从价税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。其计算公式为：应征税额＝进口货物的完税价格×进口从价税税率二、计算一般进口货物的关税税额（二）进口关税从量税的计算从量税是以进口商品的数量、体积、重量等计征关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。其计算公式为应征税额＝进口货物数量×单位税额二、计算一般进口货物的关税税额（三）进口关税复合税的计算复合关税是对进口商品混合使用从价税和从量税计征关税，以从价计算的应交税金和从量计算的应交税金之和作为应交税金。其计算公式为应征税额＝进口货物数量×单位税额＋进口货物的完税价格×进口从价税税率二、计算一般进口货物的关税税额其计算程序是：（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号。（2）根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的税率。（3）确定其实际进口量。（4）根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的完税价格。（5）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币。（6）按照计算公式正确计算应征税款。【例】国内某一公司，从日本购进广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5200美元/台。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元＝人民币6.68元，计算应征进口关税。解析：确定税则归类，该批摄像机归入税号8525.801

2；货物原产国为日本，关税税率适用最惠国税率：完税价格不高于5000美元/台的，关税税率为单一从价税35%；完税价格高于5000美元/台的，关税税率为3%，加每台12960元从量税。成交价格合计为80000美元（每台4000美元的20台）和104000美元（每台5200美元的20台）；将外币价格折算成人民币为534400.00元和694720.00元。单一从价进口关税税额＝534400.00×35%＝187040.00元复合进口关税税额＝货物数量×单位税额＋完税价格×关税税率＝20×12960＋694720.00×3%＝280041.60元合计进口关税税额＝187040