中级会计实务会计估计变更试题（含解析）

中级会计实务会计估计变更试题（含解析）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确）1.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，属于会计政策变更。2.企业对会计估计变更应当采用追溯调整法进行会计处理。3.坏账准备计提比例由5%调整为10%，属于会计估计变更。4.难以区分某项变更属于会计政策变更还是会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。5.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。6.无形资产摊销年限由10年调整为6年，属于会计估计变更。7.企业发生会计估计变更，应当在附注中披露会计估计变更的性质、内容和原因。8.存货发出计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法，属于会计估计变更。9.会计估计变更是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。10.企业对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计估计变更。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案）1.下列各项中，属于会计估计变更的是（）A.存货发出计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式C.固定资产预计使用年限由10年变更为8年D.收入确认时点的判断标准由风险报酬转移变更为控制权转移2.甲公司2021年12月购入一台管理用设备，入账价值120万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年1月1日，公司根据设备使用情况重新评估，将预计使用年限调整为8年，预计净残值调整为0，折旧方法保持不变。甲公司适用企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，该项会计估计变更导致2024年净利润减少的金额为（）万元。A.2.25B.3C.4D.53.企业发生会计估计变更时，不需要在财务报表附注中披露的内容是（）A.会计估计变更的原因B.会计估计变更的当期影响数C.会计估计变更的性质D.会计估计变更的累积影响数4.下列各项中，关于会计估计变更的会计处理说法正确的是（）A.所有会计估计变更均采用未来适用法处理B.所有会计估计变更均采用追溯调整法处理C.对当期影响重大的会计估计变更应当追溯调整D.对以前期间影响重大的会计估计变更应当追溯调整5.企业发生的变更难以与会计政策变更区分时，应当作为（）处理。A.前期会计差错更正B.会计估计变更C.会计政策变更D.资产负债表日后调整事项6.甲公司2024年之前按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2024年起按照10%计提。2024年末应收账款余额为2000万元，年初坏账准备余额为80万元，本年实际发生坏账损失30万元，收回以前年度已核销的坏账10万元。不考虑所得税等其他因素，该项会计估计变更对2024年利润总额的影响金额是（）万元。A.-100B.-140C.-40D.-607.下列各项中，不属于常见的会计估计项目的是（）A.固定资产的使用寿命B.存货可变现净值的确定C.长期股权投资后续计量方法的确定D.预计负债最佳估计数的确定8.甲公司2021年1月购入一项无形资产，入账价值600万元，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。2024年1月，公司评估认为该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法和净残值不变。则2024年该项无形资产的摊销额为（）万元。A.60B.84C.120D.709.下列关于会计估计的说法中，错误的是（）A.会计估计是企业对结果不确定的交易或事项所作的判断B.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础C.进行会计估计不会削弱会计核算的可靠性D.会计估计变更说明企业前期的会计处理存在错误10.企业某项会计估计变更的影响数既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当（）A.在变更当期和未来期间予以确认B.仅在变更当期确认C.仅在未来期间确认D.追溯调整至以前期间三、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于会计估计变更的有（）A.固定资产净残值率由5%调整为3%B.应收账款坏账准备计提比例由3%调整为8%C.无形资产摊销方法由直线法变更为产量法D.存货发出计价由先进先出法变更为移动加权平均法2.下列各项中，关于会计估计变更的说法正确的有（）A.会计估计变更不表明以前期间的会计估计存在错误B.会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理C.会计估计变更的影响数应当计入变更当期与前期相同的项目D.企业应当在附注中披露所有会计估计变更的相关信息3.下列各项中，不属于会计估计变更的有（）A.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式B.初次承接建造合同采用完工百分比法确认收入C.由于技术进步固定资产折旧年限由10年缩短为6年D.企业将不符合持有待售条件的固定资产重分类为固定资产核算4.企业发生会计估计变更时，需要在附注中披露的内容有（）A.会计估计变更的内容和原因B.会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额C.会计估计变更对其他各项目的影响金额D.无法确定影响数的应当披露这一事实和原因5.下列各项中，属于会计估计常见内容的有（）A.预计负债初始计量的最佳估计数的确定B.金融资产公允价值的确定C.存货可变现净值的确定D.固定资产折旧方法的确定6.下列关于会计政策变更与会计估计变更的区分说法正确的有（）A.会计政策变更涉及会计确认、计量基础、列报项目的变更B.会计估计变更是对资产或负债的账面价值、资产的定期消耗金额进行的调整C.如果某项变更既涉及会计政策又涉及会计估计，难以区分的，作为会计估计变更处理D.存货跌价准备由按单项计提改为按类别计提属于会计政策变更7.甲公司2024年发生的下列变更中，属于会计估计变更的有（）A.将产品质量保证费用的计提比例由销售收入的2%调整为3%B.将合同履约进度的计算方法由投入法改为产出法C.将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法D.将生产设备的折旧年限由15年调整为10年8.会计估计变更的产生原因包括（）A.赖以进行估计的基础发生了变化B.企业取得了新的信息、积累了更多的经验C.企业管理层意图发生改变D.前期会计核算存在差错9.下列关于会计估计变更的会计处理，说法正确的有（）A.会计估计变更仅影响变更当期的，影响数在当期确认B.会计估计变更影响变更当期和未来期间的，影响数在当期和未来期间确认C.会计估计变更的影响数应当计入变更当期损益的，与前期相同的相关项目列报D.会计估计变更的影响数属于非经常性损益的，应当单独列报10.下列各项交易或事项中，不属于会计估计变更的有（）A.企业发现前期少计提折旧费用20万元B.持股比例上升将长期股权投资由权益法改为成本法核算C.企业将自用办公楼转为投资性房地产核算D.调整应收账款坏账准备的计提比例四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数）1.甲公司为制造业企业，适用企业所得税税率25%，2024年1月1日，公司对以下事项的会计处理进行调整：（1）将一台生产用设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，该设备原值200万元，预计使用年限10年，净残值为0，已使用3年，未计提减值准备。（2）将应收账款坏账准备的计提比例由期末余额的5%提高至8%，2024年末应收账款余额为1500万元，年初坏账准备余额为60万元，本年未发生坏账损失，也未收回已核销坏账。要求：（1）判断上述两项变更是否属于会计估计变更；（2）计算事项（1）对2024年利润总额的影响金额；（3）计算事项（2）对2024年净利润的影响金额。2.乙公司2021年1月购入一项专利权，入账价值300万元，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销，2023年末，该专利权未出现减值迹象，未计提减值准备。2024年1月，由于市场出现替代技术，乙公司重新评估该专利权的剩余使用寿命为2年，无残值，摊销方法不变。乙公司适用所得税税率25%，税法规定该专利权的摊销年限、方法、净残值与原会计估计一致。要求：（1）判断该变更的性质并说明理由；（2）计算2024年该专利权的摊销额；（3）说明该变更对2024年递延所得税的影响金额。3.丙公司2024年3月召开董事会，审议通过两项变更决议：（1）将存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法，由于存货收发记录不全，无法计算会计政策变更的累积影响数。（2）将产品质量保证费用的计提比例由销售收入的1%调整为2%，丙公司2024年实现销售收入5000万元。要求：（1）判断上述两项变更分别属于什么性质的变更；（2）说明两项变更分别应当采用的会计处理方法；（3）计算事项（2）对2024年利润总额的影响金额。五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求紧扣题意，条理清晰，逻辑严谨）1.请结合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，阐述会计估计变更与会计政策变更的区分标准，以及两者在会计处理方法和信息披露要求上的差异。2.请说明会计估计变更采用未来适用法的原因，以及企业滥用会计估计变更作为利润调节手段的常见情形和监管要求。标准答案及解析一、判断题答案及解析参考答案：1.×2.×3.√4.×5.√6.√7.√8.×9.√10.×解析：1.固定资产折旧方法的变更属于对资产定期消耗金额的调整，属于会计估计变更，不属于会计政策变更。2.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，不需要追溯调整。3.坏账准备计提比例的调整属于企业根据最新信息对不确定事项作出的重新判断，属于会计估计变更。4.难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。5.根据准则规定，会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。6.无形资产摊销年限的调整属于会计估计变更。7.企业发生会计估计变更，应当在附注中披露变更的性质、内容、原因、影响数等信息。8.存货发出计价方法的变更属于会计政策变更。9.该表述符合会计估计变更的定义，表述正确。10.企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。二、单项选择题答案及解析参考答案：1.C2.B3.D4.A5.B6.A7.C8.B9.D10.A解析：1.选项ABD均属于会计政策变更，选项C固定资产使用年限的调整属于会计估计变更，因此选C。2.原年折旧额=120/10=12万元，2022、2023年累计折旧=122=24万元，2024年初账面价值=120-24=96万元，变更后年折旧额=96/(8-2)=16万元，2024年多计提折旧=16-12=4万元，减少净利润=4(1-25%)=3万元，因此选B。3.会计估计变更不存在累积影响数，不需要披露，因此选D。4.所有会计估计变更均采用未来适用法处理，不需要追溯调整，因此选A。5.难以区分会计政策变更和会计估计变更的，作为会计估计变更处理，因此选B。6.按原估计，年末坏账准备应有余额=20005%=100万元，本年应计提金额=100-(80-30+10)=40万元；按新估计，年末坏账准备应有余额=200010%=200万元，本年应计提金额=200-(80-30+10)=140万元；两者差额100万元，减少利润总额100万元，因此选A。7.长期股权投资后续计量方法的确定属于会计政策，不属于会计估计项目，因此选C。8.累计摊销额=600/103=180万元，账面价值=600-180=420万元，2024年摊销额=420/5=84万元，因此选B。9.会计估计变更是由于企业掌握了新的信息、经营环境变化导致的，不代表前期会计处理错误，因此选D。10.会计估计变更影响数既影响当期又影响未来期间的，应当在当期和未来期间确认，因此选A。三、多项选择题答案及解析参考答案：1.ABC2.ABC3.ABD4.ABCD5.ABCD6.ABC7.ABD8.AB9.ABC10.ABC解析：1.选项D存货发出计价方法变更属于会计政策变更，选项ABC均属于会计估计变更，因此选ABC。2.选项D错误，对于不重要的会计估计变更，企业可以不在附注中披露，其余选项表述正确，因此选ABC。3.选项A属于会计政策变更，选项B属于对初次发生的交易采用新政策，不属于变更，选项D属于业务性质发生变化，不属于会计估计变更，选项C属于会计估计变更，因此选ABD。4.四个选项均属于会计估计变更需要披露的内容，因此选ABCD。5.四个选项均属于常见的会计估计内容，因此选ABCD。6.选项D错误，存货跌价准备计提方法的变更属于会计估计变更，其余选项表述正确，因此选ABC。7.选项C属于会计政策变更，其余选项均属于会计估计变更，因此选ABD。8.会计估计变更的原因包括赖以估计的基础发生变化、取得新信息积累新经验，管理层意图改变和前期差错不属于合理的会计估计变更原因，因此选AB。9.选项D错误，准则未要求会计估计变更影响数属于非经常性损益的单独列报，其余选项表述正确，因此选ABC。10.选项A属于前期差错更正，选项B属于交易性质变化导致的会计处理方法变更，选项C属于业务性质变化，选项D属于会计估计变更，因此选ABC。四、案例分析题答案及解析第1题（6分）解题思路：首先根据会计估计变更的定义判断变更性质，再分别计算两项变更的影响金额，注意所得税对净利润的影响。参考答案及评分标准：（1）两项变更均属于会计估计变更。（1分）（2）事项（1）：原年折旧额=200/10=20万元，已计提折旧=203=60万元，账面价值=200-60=140万元。变更为双倍余额递减法后，2024年折旧额=1402/(10-3)=40万元。对2024年利润总额的影响金额=20-40=-20万元（或减少利润总额20万元）。（2分）（3）事项（2）：按原估计年末坏账准备应有余额=15005%=75万元，本年应计提=75-60=15万元。按新估计年末坏账准备应有余额=15008%=120万元，本年应计提=120-60=60万元。差额=60-15=45万元，对净利润的影响金额=45(1-25%)=-33.75万元（或减少净利润33.75万元）。（3分）第2题（6分）解题思路：首先判断变更性质，再计算摊销额，最后结合税法规定计算递延所得税影响。参考答案及评分标准：（1）该变更属于会计估计变更。理由：无形资产使用寿命的调整是企业根据最新的市场情况对资产预期消耗年限作出的重新判断，属于会计估计变更。（2分）（2）累计摊销额=300/103=90万元，2024年初账面价值=300-90=210万元，2024年摊销额=210/2=105万元。（2分）（3）税法允许的年摊销额=300/10=30万元，2024年会计摊销额105万元，产生可抵扣暂时性差异=105-30=75万元，递延所得税资产增加额=7525%=18.75万元。（2分）第3题（6分）解题思路：区分会计政策变更和会计估计变更，分别对应适用的会计处理方法，再计算影响金额。参考答案及评分标准：（1）事项（1）属于会计政策变更；事项（2）属于会计估计变更。（2分）（2）事项（1）由于无法确定累积影响数，应当采用未来适用法进行会计处理；事项（2）应当采用未来适用法进行会计处理。（2分）（3）事项（2）对2024年利润总额的影响金额=5000(1%-2%)=-50万元（或减少利润总额50万元）。（2分）五、论述题答案及解析第1题（11分）解题思路：首先明确区分标准，再分别对比会计处理和披露要求的差异。参考答案及评分标准：（1）区分标准（4分）：会计政策变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，涉及会计确认、计量基础、列报项目的变更；会计估计变更是由于资产和负债的当前状况及预期经济