造业企业主要经营过程的核算课件

制造业企业主要经营过程的核算

第一节制造业企业主要经营过程概述

◆制造业（工业）企业主要是按照社会主义市场经济的要求，面向市场、独立核算、自负盈亏、自我积累、自我发展，并从事产品生产的经营企业。它的基本任务是生产出一定数量、一定质量的产品以满足市场需求，同时应加强企业管理、进行技术改造、降低成本费用、增加盈利、提高经济效益，为发展经济积累更多资金。

工业企业为了进行生产经营活动，必须要拥有一定的财产物资，这些财产物资的货币表现称之为资金。这些资金的来源有二个方面：其一是所有者投资，其二是通过外部借款的方式。这两方面均表现为企业的资金筹集。企业的资金进入制造业企业以后，随着生产经营过程依次经过供应过程、生产过程和销售过程三个阶段，资金的形态也由货币资金到储备资金到生产资金到产成品资金再到货币资金等进行不断的运动。

这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动，构成了工业企业主要经营过程核算的内容。

第二节资金筹集的核算一、企业资金来源渠道（1）企业所有者资本投入，构成“实收资本”；（2）企业向债权人举债，构成企业的负债。二、投入资金的核算企业所有者对企业投资的形式：增加投资；以企业经营积累转增投资。企业所有者对企业投资的内容：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资（一）账户设置：“实收资本”“资本公积”

“实收资本”账户：主要是用于反映所有者向企业投入的资本金，属于所有者权益类账户。其贷方登记增加数，反映企业实际收到投资人投入企业的资本金数额；借方登记减少数，反映在一定的条件下投资人收回其投入的资本金数额；余额在贷方，表示期末所有者投入企业的资本总额。

”资本公积”账户：主要是用于反映所有者的公共积累，属于所有者权益类账户。其贷方登记增加数，反映因接受捐赠等原因而增加的资本公积金；借方登记减少数，表示因将其转为实收资本等而减少的资本公积金；余额在贷方，表示期末资本公积金的余额。

“固定资产”账户：是一个资产类账户，是用来核算企业固定资产的增减变动情况和结果的账户。固定资产是指企业为生产经营所拥有的、使用年限在一年以上、单位价值较高的有形资产，在使用过程中固定资产的外表形态保持不变。借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示企业拥有的固定资产的原值。（二）会计核算【业务1】为扩大经营规模，公司收到投资者追加投资共计1,000,000元。其中：贷币资金300,000元，存入银行；全新固定资产350,000元，材料250,000元，专利权价值100,000元。另外，以盈余公积100,000元转增资本。（1－1）借：银行存款300,000

固定资产350,000

原材料250,000

无形资产100,000

贷：实收资本1,000,000

（1－2）借：盈余公积100,000

贷：实收资本100,000【业务2】公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。该项固定资产的现行市价估计为500,000元，双方协定作价300,000元。

借：固定资产300,000

贷：实收资本300,000三、借入资金的核算

企业在生产经营过程中，由于资金周转或其他方面的原因使企业的资金出现短缺时，可以向银行或其他金融机构借入借款，并按规定支付本息（一）账户设置：*根据借款时间的不同，可分为“短期借款”、“长期借款”账户*为了对短期借款的利息支出进行核算,应设置“财务费用”、“应付利息”账户。

“短期借款”账户：主要是用于反映企业自银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款的取得及偿还情况的账户，属于负债类账户。其贷方登记增加额，反映企业取得的短期借款金额；借方登记减少额，表示企业到期归还的短期借款金额；余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款金额。

“长期借款”账户：主要是用于反映企业自银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款的取得、利息的计提及偿还本息情况的账户。属于负债类账户。其贷方登记增加额，反映企业取得的长期借款及应付未付的利息；借方登记减少额，反映长期借款本息的支付数；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款的本息数。

“财务费用”账户：主要用于反映企业在理财或筹资等过程中所发生的相关费用。属于损益类账户。该账户的借方登记费用的增加数，反映企业所发生的包括利息费用在内的各种理财费用；贷方登记费用的减少数，反映企业应冲减财务费用的利息收入及期末结转到“本年利润”账户的金额；期末结转后该账户无余额(二)会计核算1、短期借款的核算：例:2004年4月1日,中华公司从工商银行借入临时借款10万,期限半年,年利率12%,所借款项存入银行,到期一次还本付息.(1)取得借款时:4月1日借:银行存款100000

贷:短期借款100000(2)短期借款利息的处理:考虑:①该笔借款应支付的利息总额为多少?

10000×12%/12×6=6000元②该笔借款利息应确认为何种费用?③该笔借款利息究竟是在借款到期时一次性确认为财务费用,还是在半年内分次确认更符合会计核算的原则?处理方式：分月预提预提时：借：财务费用1000

贷：应付利息1000（每月提取数，即5.1,6.1,7.1,8.1,9.1）实际支付利息时：10月1日借：应付利息5000

财务费用1000

贷：银行存款6000(付利息)(3)到期归还借款时:10月1日借:短期借款100000

贷:银行存款100000(付本金)考虑:2004年10月1日还本和付息合并编会计分录10月1日借：短期借款100000

应付利息5000

财务费用1000

贷：银行存款1060002、长期借款的核算：例：中华公司于2000年1月1日向工商银行借入200000元，为期限三年，利息10%，半年计息，到期一次还本金和利息，款项存入银行。（1）取得借款时：

借：银行存款200000

贷：长期借款200000（2）归还借款时：借：长期借款200000

贷：银行存款200000第三节供应过程的核算

供应过程是工业企业日常经营过程中的第一个阶段。在这一过程中，主要的经济业务是为生产经营管理购入原材料及其他辅助材料。

一、材料采购成本的确定：

材料采购的实际成本是指在材料物资采购过程中一切必须的合理的支出。包括：买价、运输费、装卸费、保险费及运输途中的合理损耗和入库前的加工、挑选和整理费用。

在采购材料物资发生共同性费用时，一般采用材料物资的重量、买价等分配标准分配共同性费用。举例说明：例：向外地某单位同时购入A、B、C三种材料，其中A材料1000㎏，单价@2元，B材料2000㎏，@4元，C材料5000㎏，@6元，为A、B、C三种材料共同发生运杂费4800元，试分别计算A、B、C三种材料的成本。（1）以材料的重量作为分配标准进行分配：运杂费的分配率＝4800/（1000+2000+5000）＝0.6（元/㎏）A材料应负担的运杂费＝1000×0.6＝600元B材料应负担的运杂费＝2000×0.6＝1200元C材料应负担的运杂费＝5000×0.6＝3000元＝4800－600-1200＝3000元A材料的成本＝1000×2+600＝2600元B材料的成本＝2000×4+1200＝9200元C材料的成本＝5000×6+3000＝33000元（2）以材料的买价作为分配标准进行分配：

运杂费的分配率＝

4800/（1000×2+2000×4+5000×6）＝0.12

A材料应负担的运杂费＝1000×2×0.12＝240元

B材料应负担的运杂费＝2000×4×0.12＝960元

C材料应负担的运杂费＝5000×6×0.12＝3600元＝4800－240－960＝3600元

A材料的成本＝1000×2+240＝2240元

B材料的成本＝2000×4+960＝8960元

C材料的成本＝5000×6+3600＝33600元

*

我们一般采用以重量为分配标准进行分配。二、供应过程核算时应设置的账户

工业企业供应过程的核算一般应设置的账户有：“材料采购”、“原材料”、“应交税费”、“应付账款”、“应付票据”。

1、“材料采购”账户：该账户是用来归集和核算企业各采购材料物资的买价和采购费用，以确定物资采购成本的账户。它是一个资产类账户。其借方登记增加数，表示外购材料物资时所发生的买价和采购费用数额；贷方登记减少数，材料已验收入库并结转的采购材料物资的实际成本；余额在借方，表示尚未验收入库的在途材料物资的实际成本。该账户应按材料的品种、名称设置明细账进行明细分类核算。

2、“原材料”账户：该账户是用来反映企业库存材料的收、发、存情况的账户。它是一个资产类账户。其借方登记增加数，表示已验收入库的材料的实际成本；贷方登记减少数，表示发出、领用材料的实际成本；余额在借方，表示企业库存材料物资的实际成本。该账户应按材料物资的品种、名称等设置明细账进行明细分类核算。3、“应交税费”账户：该账户用来反映企业应交纳给国家的各种税金及各税金交纳情况的账户。它是一个负债类账户。其贷方登记增加数，表示企业应交纳的各种税金数额；借方登记减少数，表示企业已交纳的税金数额；余额一般在贷方，表示企业应交的税金额。该账户应按照税种的不同设置明细账进行明细分类核算。

在供应过程中所涉及的税种主要是增值税。企业在购进货物所支付的是增值税的进项税额，增值税基本税率为17％（但如粮食、书、农药、化肥为13%）。已交纳的增值税应计入“应交税费—应交增值税(进项税)”明细账户的借方。

4、“应付账款”账户：该账户是反映企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付未付的款项。它是一个负债类账户。该账户的贷方登记增加数，表示应付给供应单位的款项；借方登记减少数，表示已归还供货单位的款项；余额一般在贷方，表示尚未归还供货单位的款项。该账户应按照供货单位分设明细账进行明细分类核算。5、“应付票据”账户：是用来反映企业在商品交易过程中通过商业汇票结算方式来进行款项结算时所设置的账户。商业汇票结算方式的主要特点是规定了承兑方的付款期限。所以，可以把应付票据看成是一种（书面承诺）规定了付款期限的应付账款。该账户属于负债类账户，贷方登记增加数，表示付款企业应付的商业汇票的票面金额；借方登记减少数，表示到期支付（或已贴现）的商业汇票的金额；余额在贷方，表示应付的尚未到期的票面金额。企业应设置“应付票据备查簿”以记录每笔应付票据的详细内容。三、供应过程主要经济业务的核算

供应过程主要的经济业务是材料物资的采购及其成本的计算和确认。在购买材料物资时，一般首先通过“物资采购”账户汇集外购材料物资的成本，在材料验收入库后，将其成本结转到“原材料”账户。现举例说明：例1：中华公司从科达工厂购入一批甲材料20000㎏，@10元，增值税税率为17%，以银行存款支付120000元，其余款项暂欠。

(1)分析:

这项经济业务的发生，一方面，企业采购材料的成本增加了，应计入“材料采购”账户的借方；同时，应将增值税进项税额计入“应交税金—应交增值税(进项税)”账户的借方；另一方面，企业的银行存款减少了，应计入“银行存款”账户的贷方，而尚未支付的款项表明企业的负债增加了，应计入“应付账款”账户的贷方。

(2)会计分录为：

借：材料采购--甲材料200000

应交税费--应交增值税(进项税)34000

贷：银行存款120000

应付账款---科达工厂114000例2:以银行存款支付上述甲材料的运杂费3000元。(1)分析:

这项经济业务的发生，一方面，采购甲材料的成本增加了，应计入“材料采购”账户的借方；另一方面，企业的银行存款减少了，应计入“银行存款”账户的贷方。(2)会计分录为:

借：材料采购--甲材料3000

贷：银行存款3000例3:上述自科达工厂购入的甲材料已验收入库，结转其实际成本。(1)分析:

这项经济业务的发生，一方面，库存的原材料增加了，应计入“原材料”账户的借方；另一方面，采购材料的过程已经完成，采购材料的实际成本应为材料的原价和运杂费的合计数，应计入“材料采购”账户的贷方。(2)会计分录为:

借：原材料---甲材料203000

贷：材料采购---甲材料203000例4:自本地某企业购入乙材料，增值税专用发票上注明20000㎏，@4元，其价款80000元，增值税额为13600元，款项以银行存款支付，材料已验收入库，结转其实际成本。(1)分析:

这项经济业务的发生，一方面，企业库存的原材料增加了，且材料采购的过程也已完成，应计入“原材料”账户的借方，增值税进项税额应计入“应交税费----应交增值税(进项税)”账户的借方；另一方面，企业的银行存款减少了，应计入“银行存款”账户的贷方。

(2)会计分录为:

借：原材料--乙材料80000

应交税费--应交增值税(进项税)13600

贷：银行存款93600例5:自丽江公司购入甲、乙两种材料,其中甲材料5000㎏，@10元，乙材料3000㎏，@4元，增值税税率为17%，货款及增值税额开出一张六个月期限的商业汇票支付。(1)分析:

这项经济业务的发生，一方面，企业采购材料物资的成本增加了，应计入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额应计入“应交税费--应交增值税(进项税)”账户的借方；另一方面，企业的一项负债增加了，应计入“应付票据”账户的贷方

(2)会计分录为:

借：材料采购--甲材料50000--乙材料12000

应交税费--应交增值税(进项税)10540

贷：应付票据72540例6:以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费、装卸费等共4000元。（按甲、乙材料的重量比例进行分配）(1)分析:

这项经济业务的发生，一方面，采购材料的成本增加了，应计入“材料采购”账户的借方；另一方面，企业的银行存款减少了，应计入“银行存款”账户的贷方。

(2)费用分配的计算:

运杂费的分配率=4000/(5000+3000)=0.5元/㎏甲材料应负担的运杂费=5000×0.5=2500元乙材料应负担的运杂费=3000×0.5=1500元或=4000-2500=1500元(3)会计分录为：借：材料采购--甲材料2500--乙材料1500

贷：银行存款4000例7:上述甲、乙材料均已验收入库，结转其实际成本。(1)分析:

这项经济业务的发生，一方面，企业的库存材料增加了，应计入“原材料”账户的借方；另一方面，采购材料的过程已完成，应按实际成本计入“材料采购”账户的贷方。(2)会计分录为:

借：原材料--甲材料52500--乙材料13500

贷：材料采购--甲材料52500--乙材料13500第四节生产过程的核算

生产过程是工业企业资金循环的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工,制成劳动产品,因此生产过程既是产品制造过程,又是物化劳动和活劳动的消耗过程。一、生产过程核算内容：生产过程会计核算的主要内容是对产品生产过程中发生的各种生产费用进行归集和分配，以计算完工产品的总成本与单位成本。

在生产过程中所发生的各种耗费,称为生产费用,主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助的材料,燃料和动力;生产工人的工资及职工福利费,厂房和机器、设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产，为生产服务而发生的各种费用。它主要包括：直接材料、直接人工、制造费用等。一般为制造某种产品所发生的费用支出总和就构成产品的生产成本或称制造成本。值得注意的是，应计入产品制造成本中只能是直接材料、直接人工和制造费用.而管理费用和财务费用不能计入产品制造成本，它们构成期间费用的一部分，应计入当期损益二、生产过程核算时应设置的主要账户(一)“生产成本”账户

1.用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。主要有：直接材料费、直接人工费、制造费用等。

2.结构：

它是一个成本类账户。该账户借方登记增加数，表示为产品生产所发生的各项生产费用；贷方登记减少数，表示产品完工后所结转的完工产品的成本；余额在借方，表示尚未完工的在产品成本

3.明细账户的设置：按照成本核算对象设置明细分类账户(二)“制造费用”账户

1.用途：核算企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。

2.结构：

它是一成本类账户。该账户的借方登记增加数，表示为产品生产所发生的各项间接生产费用；贷方登记减少数，表示期末将间接生产费用结转到“生产成本”账户的数额；结转后该账户一般无余额。3.明细账户的设置：按照不同车间、部门设置明细分类账户。(三)“应付职工薪酬”账户

1.用途：核算企业应付给职工的工资和福利费等。

它是一个负债类账户。其贷方登记增加数，表示企业计算的应付给职工的工资和福利费等；借方登记减少数，表示企业实际发放给职工的工资和福利费等；在基础会计学中，一般该账户期末无余额。2.明细账户的设置：按照职工类别、工资总额的组成内容等设置明细分类账户。（四）“管理费用”账户

1.用途：

核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用，包括工资和福利费、差旅费、办公费、固定资产折旧、劳动保险费等。

2.结构:

借方

管理费用

贷方

登记发生的各项管理费用

期末转入本年利润账户结转后，本账户应无余额

该账户属于损益类中反映费用损失的账户。其借方登记增加数，表示企业各行政管理部门日常所发生的各项费用；贷方登记减少数，表示期末结转到“本年利润”账户的金额；结转后该账户无余额。

3.明细核算

该账户应按费用项目设置明细分类账。

(五)“累计折旧”账户

1.用途：核算企业专门用来反映固定资产累计所计提的折旧额。

2.结构：

(六)“库存商品”账户

1.用途：

核算企业库存的各种产成品的成本。

2.结构：

三、生产过程中主要经济业务的核算（一）领用材料费用的核算：假定红星工厂2003年6月有关经济业务如下：

例8：6月9日，仓库发出A、B两种材料，共计380000元，其用途如下：

生产甲产品领用A材料300公斤90000元，

B材料350公斤88000元；生产乙产品领用A材料200公斤58000元，

B材料400公斤104000元；车间一般性耗用领用B材料100公斤26000元；行政管理部门耗用领用A材料50公斤14000元。

（1）分析：

这项经济业务反映材料的耗用情况。应根据其用途的不同，进行相应的会计处理：为生产产品直接领用的，应计入“生产成本”账户的借方，为车间管理领用的，计入“制造费用”账户的借方，为厂部管理领用的，计入“管理费用”账户的借方。同时，企业库存材料减少，应计入“原材料”账户的贷方。

（2）会计分录：

借：生产成本－－甲产品178000

－－乙产品162000

制造费用26000

管理费用14000

贷：原材料－－A材料162000

－－B材料218000(二)工资费用的核算例9：6月15日，从银行提取现金140000元，准备发放工资。

(1)分析：

该业务实际上只是一笔简单的从银行提取现金的业务，准备发放工资是提取现金的用途。

(2)会计分录：

借：现金140000

贷：银行存款140000

例10：6月15日，以现金发放本月份职工工资140000元。

（1）分析：

应付职工的工资因发放而减少了企业的负债，应计入“应付职工薪酬”账户的借方。用现金发放工资，现金减少，应计入“现金”帐户的贷方。

（2）会计分录：

借：应付职工薪酬

140000

贷：现金140000

例11：6月30日，结算本月份应付职工的工资140000元，其中：

制造甲产品的生产工人工资75000元；

制造乙产品的生产工人工资55000元；

车间行政管理人员工资3000元；厂部行政管理人员工资7000元。

（1）分析：工资应按企业职工所在的工作岗位进行分配结转。制造产品工人的工资属直接人工，应通过“生产成本”账户核算；车间管理人员的工资，一般属于间接人工，应先通过“制造费用”账户归集，再分配到有关产品生产成本中；厂部行政管理人员的工资则属于期间费用，不计入产品成本，应通过“管理费用”账户核算。

（2）会计分录：

借：生产成本－－甲产品75000

－－乙产品55000

制造费用3000

管理费用7000

贷：应付职工薪酬

140000

例12：6月30日，按职工工资总额的14%计提职工福利费。

（1）分析：

从职工工资总额中所提取的福利费应通过“应付职工薪酬”账户核算。按规定提取的福利费根据工资发放的对象，分别计入产品制造成本或管理费用。其中按制造甲产品的生产工人工资应提的福利费为：75000×14%=10500元，按制造乙产品的生产工人工资应提的福利费为：55000×14%=7700元，按车间行政管理人员工资应提的福利费为：3000×14%=420元，按厂部行政管理人员工资应提的福利费为7000×14%=980元，它们应分别计入甲、乙产品生产成本及制造费用、管理费用账户中。

（2）会计分录：

借：生产成本－－甲产品10500

－－乙产品7700

制造费用420

管理费用980

贷：应付职工薪酬

19600

(三)制造费用的核算

1、固定资产的折旧费、修理费的核算例13：6月30日，按规定计提本月固定资产折旧12000元。其中生产车间负担9000元，行政管理部门负担3000元。（1）分析：固定资产由于不断使用，随着损耗而逐渐转移的价值，称为固定资产折旧。为了反映这部分损耗价值，应通过“累计折旧”账户核算。固定资产折旧是生产费用的组成部分，应根据固定资产的使用部门分别计入“制造费用”和“管理费用”账户。（2）会计分录：

借：制造费用9000

管理费用3000

贷：累计折旧12000

例14：以银行存款支付本月份固定资产修理费3000元，其中：生产车间负担1000元，厂部负担2000元。

（1）分析：

固定资产的修理费是指固定资产在整个使用过程中的一种追加支出，应作为企业的一项成本费用加以反映。该业务中固定资产的修理费应根据使用部门分别计入“制造费用”和“管理费用”账户。（2）会计分录：

借：制造费用1000

管理费用2000

贷：银行存款3000

2、其他制造费用的核算

除上述的经济业务外，制造费用还应包括生产车间日常管理生产经营方面的耗费，如车间的办公费、差旅费等。例18：以银行存款支付企业的办公费1500元，其中生产车间负担700元，厂部负担800元。（1）分析：这项经济业务的发生，一方面，企业的银行存款减少了，应计入“银行存款”账户的贷方；另一方面，车间负担的办公费应计入“制造费用”账户的借方，厂部负担的计入“管理费用”账户的借方

（2）会计分录：

借：制造费用700

管理费用800

贷：银行存款1500

例19：车间主任李明出差预借差旅费700元，以现金支付。（1）分析：

上述经济业务的发生，一方面，企业的现金减少了，应计入“现金”账户的贷方；另一方面，企业应向车间主任李明收取的款项增加了，应计入“其他应收款”账户的借方。（2）会计分录：

借：其他应收款--李明700

贷：现金700

例19：李明出差回来，报销差旅费600元，退回多余的款项，结清前借款。

（1）分析：

这项经济业务的发生，一方面，车间负担的差旅费发生了600元，应计入“制造费用”账户的借方，同时企业的现金增加100元，应计入“现金”账户的借方；另一方面，收回李明前借的差旅费款项700元，应计入“其他应收款”账户的贷方

（2）会计分录：

借：制造费用600

现金100

贷：其他应收款—李明700

（四）、制造费用的归集与分配：1、制造费用的归集

前面通过大量的例题说明了企业发生的各项间接生产费用及其会计处理。期末，应将企业本期所发生的各项制造费用进行汇总以计算其总额。我们一般通过登记“制造费用”的“T”字型账户的形式进行制造费用的归集。

2、制造费用的分配：

期末，归集完制造费用以后，应将所有的制造费用结转到“生产成本”账户，以计算本期的完工产品的生产成本。一般地，制造费用的分配标准可以是生产产品的工时或生产工人的工资等

（五）产品成本的计算及结转：

例22：6月30日，结转已全部制造完工验收入库的甲产品2000件，实际制造成本400000元；乙产品1400件尚未完工。

（1）分析：

制造并已验收入库的产成品，应通过“库存商品”账户核算。企业库存的产成品增加了，应计入“库存商品”账户的借方；另一方面，因产品完工本月归集的生产费用减少了，应计入“生产成本”账户的贷方。乙产品尚未制造完工，因此，“生产成本”账户的借方余额为乙产品的在产品成本。

（2）会计分录：

借：库存商品—甲产品400000

贷：生产成本—甲产品400000第五节销售过程的核算

销售过程是制造业企业日常生产经营过程的最后一个环节。在这一环节中，企业要将生产过程中所完工的产品销售出去，同时收回货币资金或形成其他资产以补偿在生产经营过程中的各项耗费，保证企业再生产过程的正常进行。

产品销售阶段是工业企业制造完工的产品进入市场流通过程，也是企业的生产耗费取得补偿并实现积累的过程。因此，简单地说，发出产品，与购货单位进行货款结算；代税务机关向购货单位收取税金；支付各种销售费用；结转已售产品的销售成本等，是产品销售阶段的基本经济业务。

一、销售过程应设置的账户：(一)“主营业务收入”账户

是用来核算企业主营业务所取得的收入的账户

(二)“主营业务成本”账户

是用来核算企业主营业务所发生的成本的账户。制造业企业的主营业务成本主要是指已销产品的生产制造成本

(三)“销售费用”账户

核算工业企业在产品销售阶段中所发生的各种费用，包括运输费、包装物、广告费、保险费等。

(四)“营业税金及附加”账户该账户主要是反映企业在取得营业收入的同时所应交纳的有关的各种销售税金以及企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加等。

(五)“其他业务收入”账户

该账户主要用来核算企业正常生产经营过程中其他业务所取得的收入，如销售材料所取得的收入等。

（六）“其他业务成本”账户

是用来反映企业在取得其他业务收入的同时所发生的有关成本、费用、税金等内容的账户。

(七)“应收账款”账户

该账户主要用来核算企业在销售产品、提供劳务等业务过程中应向购货方收取但尚未收取的货款。

(八)“应收票据”账户是用来反映企业在销售产品时，采用商业汇票结算方式来结清款项的账户。二、销售过程主要经济业务的核算1、主营业务销售的核算：

例23：6月11日，出售给益民厂甲产品700件，每件售价350元，销售收入245000元，该商品增值税率17%，应收取增值税额41650元；开具增值税专用发票，款已收并存入银行。(1)分析:

这项经济业务的发生，一方面，企业因销售产品使得银行存款增加,应计入“银行存款”账户的借方；另一方面，企业销售产品的收入增加，应计入“主营业务收入”账户的贷方，同时，产品销售应收取的增值税应计入“应交税费----应交增值税(销项税)”账户的贷方。

(2)会计分录:

借：银行存款286650

贷:主营业务收入245000

应交税费--应交增值税(销项税)41650

例24：6月15日，出售给直达公司乙产品1500件，每件售价260元，销售收入为390000元，该商品增值税率为17%，应收取增值税额66300元；开具增值税专用发票，但货款和税款尚未收到。

(1)分析：

这项经济业务的发生，一方面，企业因销售产品使得应收账款增加，应计入“应收账款”账户的借方；另一方面，企业销售产品的收入增加，应计入“主营业务收入”账户的贷方，同时，产品销售应收取的增值税应计入“应交税金----应交增值税(销项税)”账户的贷方。

(2)会计分录：

借：应收账款456300

贷:主营业务收入——乙产品390000

应交税费——应交增值税(销项税)66300

例25：6月27日，以银行存款支付广告费15000元。

(1)分析:

这项经济业务的发生，一方面，企业的银行存款减少，应计入“银行存款”账户的贷方；另一方面，因销售产品发生的广告费为企业发生的销售费用，均应计入“销售费用”账户的借方。

(2)会计分录：

借：销售费用——广告费15000

贷：银行存款15000

例26：6月27日，收到直达公司还来前欠货款和税款456300元，当即存入银行。

（1）分析：这项经济业务的发生，直达公司还款，在该公司“应收账款”的贷方核算，而收到款项存入银行应计入“银行存款”的借方。

(2)会计分录：

借：银行存款456300

贷：应收账款——直达公司456300

例27：6月30日，结转上述已售甲产品、乙产品的销售成本。根据产成品明细账，已计算出甲产品的单位成本为200元，乙产品的单位成本为150元。

（1）分析：

售出产品的销售成本可计算如下：

甲产品：200元×700件＝140000（元）

乙产品：150元×1500件＝225000（元）

这项经济业务的发生，一方面，企业的产品因销售共减少了，应计入“库存商品”账户的贷方；另一方面，企业已销产品的销售成本增加了，应计入“主营业务成本”账户的借方。

(2)会计分录：借：主营业务成本——甲产品140000

——乙产品225000

贷：库存商品——甲产品140000

——乙产品225000

例28：计算本月应交纳的产品销售的有关税金3000元。（1）分析：这项经济业务的发生，一方面，企业为销售产品发生的销售税金增加，应计入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面，企业应上缴国家的税金增加，应计入“应交税费”账户的贷方。

(2)会计分录：

借：营业税金及附加3000

贷：应交税费30002、其他业务销售的核算：例29：销售甲材料一批，价款10000元，增值税税率为17％，款项已收到存入银行。（1）分析：

这项经济业务的发生，一方面，企业的银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方；另一方面，企业因销售材料使得收入增加，应计入“其他业务收入”账户的贷方，同时，应向购买方收取的增值税应计入“应交税费--应交增值税”账户的贷方。

(2)会计分录：

借：银行存款11700

贷：其他业务收入——材料销售10000

应交税费——应交增值税(销项税)1700例30：结转上述甲材料的成本6000元。

（1）分析：企业的库存材料因销售而减少，应计入“原材料”账户的贷方；另一方面，企业其他销售的成本增加，应计入“其他业务支出”账户的借方。

（2）会计分录：

借：其他业务成本6000

贷：原材料--甲材料6000例31：以现金支付销售甲材料的销售费用150元。（1）分析：

这项经济业务的发生，一方面，企业因销售材料使得销售费用增加，应计入“其他业务支出”账户的借方，另一方面，企业的现金减少，应计入“现金”账户的贷方。（2）会计分录：

借：其他业务成本150

贷：现金150

例32：出租固定资产取得收入5000元，存入银行。（1）分析：

这项经济业务的发生，一方面，企业的银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方；另一方面，企业因出租固定资产使得收入增加，应计入“其他业务收入”账户的贷方。（2）会计分录：借：银行存款5000

贷：其他业务收入5000第六节利润及利润分配的核算

利润是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的经营成果，是企业的收入减去有关成本与费用后的差额。如果收入大于相关的成本费用，企业就可获取盈利；反之，收入小于相关的成本费用时，企业就会发生亏损。利润是反映企业经济效益的一项重要指标。

利润分配就是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。

工业企业除正常的生产经营过程会产生利润（或亏损）之外，还会发生一些与正常生产经营活动没有直接关系的收入或支出，这些营业外收入和营业外支出也应是企业利润总额的组成部分。除此之外，企业的利润总额还应包括企业对外投资所取得的收益（或损失）。

一、利润核算需要设置的帐户：

(一)“营业外收入”账户：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处理固定资产净收益、确实无法支付应转作营业外收入的应付款项等。

(二)“营业外支出”账户

核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，如违约金、固定资产盘亏、处理固定资产净损失等。

(三)“本年利润”账户

核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）总额。

二、利润的核算：

（一）营业外收支的核算：例33：6月13日，以银行存款支付技工学校日常经费3000元。

1、分析：

一方面，企业支付的技工学校经费属营业外支出，应计入“营业外支出”账户的借方；另一方面使得企业的资产减少，应计入“银行存款”帐户的贷方。

2、会计分录：

借：营业外支出3000

贷：银行存款3000

例34：6月19日，收到大明公司转入企业的投资利润85000元，存入银行。

1、分析：

一方面对外投资获得收益，应计入“投资收益”账户的贷方；另一面这项经济业务使得企业资产增加应计入“银行存款”帐户的借方。

2、会计分录：

借：银行存款85000

贷：投资收益85000

例35：6月21日，按规定程序批准企业将确实无法支付给洪都公司的应付款项4200元，转作营业外收入。1、分析：

一方面，企业无法支付的应付账款使企业的一项营业外收入增加了，应计入“营业外收入”账户的贷方；另一方面，企业的应付账款经处理后减少，应计入“应付账款”账户的借方。

2、会计分录：

借：应付账款—洪都公司4200

贷：营业外收入4200

（二）利润总额的核算：

例36：期末，将企业本期发生的各项收入结转到“本年利润”账户。

1、分析：这项经济业务的发生，一方面，企业的各项收入因结转而减少，应计入到“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”“投资收益”等账户的借方；另一方面，结转的收入使得当期利润增加了，应计入“本年利润”账户的贷方。

2、会计分录：

借：主营业务收入

其他业务收入营业外收入

投资收益

贷：本年利润

例37：期末，将企业本期发生的各项费用损失结转“本年利润”账户。

1、分析：

这项经济业务的发生，一方面，企业的各项费用损失因结转而减少，应计入到“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户的贷方；另一方面，结转的费用损失使得当期利润减少了，应计入“本年利润”账户的借方

2、会计分录：借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

（三）所得税及净利润的核算

例38：企业全年实现的利润总额为500000元，所得税率为25％，试计算该企业应缴纳的所得税额并进行相应的会计处理。

1、计算应交所得税额：

5000000×25%=125000元

2、分析：

这项经济业务的发生，一方面，企业的所得税费用增加了，应计入“所得税费用”账户的借方；另一方面，企业欠国家的所得税额增加，应计入“应交税费----应交所得税”账户的贷方。

3、会计分录：借：所得税费用125000

贷：应交税费--应交所得税125000例39：将企业的“所得税”账户